人力資源會計計量問題的探討

1、人力資源會計計量問題的探討人力資源會計計量的理論基礎本文主要探討以貨幣為計量尺度對企業中的人力資 源進行計量，計量的目的是使人力資源納入財務會計體系。 人力資源會計的核心是將人力資源視為企業資產，人力資源 這一資產的價值可以依據以下理論來確定1 馬克思的剩餘價值理論 人力資源即勞動力資源。馬克思指出，勞動力的價值是由生產、發展、維持和延續勞動力所必需的生活資料的價值 來決定的，這一勞動力的價值是勞動所創造的必要勞動價 值，勞動力在勞動過程中還能創造出剩餘價值。因此，人力 資源的價值應為必要勞動價值和剩餘價值之和，必要勞動價 值實際上就是補償勞動力消耗部分，具體表現為人力資源的 工資、福利。剩餘

2、價值部分體現為人力資源所創造的新增價 值部分，兩者之和為人力資源總價值2 人力資本產權理論 人力資源創造企業剩餘價值卻不享有剩餘價值的索取權，這是物質資本稀缺的純工業經濟時代的特征/資本雇傭勞動"是財務資本所有者與人力資本所有者之間博弈的初 始均衡狀態。當人力資源成為企業生存發展，獲利與否的決 定性因素之一時，即在完全意義上的知識經濟時代，知識才 成為最稀缺生產要素，使得最先進的知識載體一一人力資本 所有者成為企業的剩餘權益索取者。而在人類社會正處於由 工業經濟向知識經濟進行過渡的特定歷史階段，人力資本與 非人力資本的持有者應該共同分享企業剩餘索取權，這個結 論也同樣可以從企業契約理

3、論得出3.企業契約理論企業契約理論認為：契約是界定締約各方產權的工具。 企業的產權制度是由人力資本所有者（簡稱勞動者）與非人 力資本所有者（簡稱股東）在訂立勞資契約的博奕中形成的。 勞動者與股東的博奕最終有三種可能結果：一是選擇工資合 約，即所有的風險由股東承擔，股東擁有企業全部不確定收 益，而勞動者擁有按契約規定的相對穩定的工資收入索取 權；二是選擇定額合約，這時所有風險由勞動者承擔，股東 將資產出租給勞動者，因而取得固定租金收入，勞動者享有 取得所有不確定收益的權利；三是選擇分成合約，這時締約 雙方共同承擔風險，雙方也都要求取得固定的收入，風險收 益或損失則按契約由締約雙方分享或分擔傳統的

4、企業產權是以工資合約為基礎，股東擁有企業的 所有權，人力資本所有者隻得工資而無企業的所有權。主要 理由是：隻有股東才是風險承擔者，人力資本與其所有者在 自然形態上具有不可分離性，使人力資本所有者無後顧之 憂，可以隨意退出企業，逃避風險；而非人力資本一旦投入 企業，便成瞭抵押品，作為非人力資本所有者就難以任意地 退出企業，是企業風險的必然承擔者筆者以為，新經濟時代下舊的企業產權制度應該改變， 人力資本所有者也應分享企業所有權。首先，由於非人力資 本社會表現形式證券化趨勢，使非人力資本對企業投資從過 去以實物型直接投資為主逐漸轉向以證券間接投資為主，而 證券市場運行機制建立、完善和發展的過程，就是

5、非人力資 本所有者逐步從直接經營者地位退出的過程，這使非人力資 本所有者與企業關系大為弱化，甚至可以更為迅速地逃避企 業風險。而在社會化大生產下，社會分工細致，人力資本專 用性強，人力資本一旦進入一個企業，其退出的障礙就很大， 人力資本所有者隻有萬不得以時才離開原有企業。所以說， 人力資本所有者也是企業風險的承擔者。其次，人力資本所 有者是企業財富的創造者。從馬克思的勞動創造剩餘價值" 到馬歇爾的"利潤是企業傢投資和經營管理能力的報酬"到 西奧多？舒爾茨的實證分析結論r當前，對經濟增長貢獻最 大的不是土地、財務資本，而是人力資本投資”無一不說明 人力資本所有者是企

6、業財富的創造者，理應享有企業的所有 權綜上所述，現代企業產權應選擇分成合約，即人力資本 與非人力資本共同擁有企業所有權人力資源會計等式和會計要素1 人力資源會計等式會計要素體現在會計等式中，會計平衡等式的基本結構是資產二權益傳統的財務會計以非人力資本崖權為中心 建立瞭資產二負債+所有者權益"的會計等式。新的財務會 計一一人力資源財務會計應以新企業產權為基礎，改變傳統 會計以非人力資源產權為中心，拓展為以非人力資源和人力 資源為中心。根據這一平衡公式，一項資產的增加必然會引 起另一項資產的減少或一項權益的增加。人力資源會計的中 心是將企業中的人力資源作為資產來確認，由於企業人力資產有相

7、當一部分並非企業投資（資產的減少）形成，而是由企業外部的人力資源個體、傢庭、傢綜合投資而得，這就存在一個企業取得人力資源時，一方面將人力資源確認為資 產，另一方面應確認為權益的增加，是債權人權益還是所有 者權益？筆者以為在分成合約下，人力資源對企業既有固定 收入索取權，又有剩餘收益的索取權，前者表現為定期取得 相對穩定工資收入，後者表現為參與企業的利潤分配。固定 收入（即工資）在未支付前應該是企業的一項負債，人力資 源是這部分價值的債權人，這屬於債權人收益。剩餘價值（即 利潤）是所有者權益，人力資源是其創造的剩餘價值的所有 者，這部分價值屬於所有者權益。也就是說企業取得人力資 源，一方面將其確

8、認為人力資產，另一方面同時確認為債權 人權益和所有者權益，因此原來的會計等式：資產二負債+所 有者權益，應擴展為：非人力資產+人力資產二非人力負債+ 人力負債+非人力資本所有者權益+人力資本所有者權益2.人力資源會計要素人力資產、人力負債、人力資本所有者權益是在傳統會 計中增加的會計要素，是人力資源會計核算和反映的內容， 人力資源會計主要對這三要素計量人力資產是指企業所擁有或控制的可以為企業帶來經 濟利益的人力資源本身價值，表現為對企業創造經濟利益的 潛力人力負債是指企業應承擔的能以貨幣計量的將以物質償還給人力資源的債務。包括長期人力負債和短期人力負 債。長期人力負債指當入力資源進入企業，企業

9、應核算在合 同期內將要支付人力資源工資總和，稱其為應付補償價值。它會隨工資支付而減少；短期人力負債即每期應付而未付給 人力資源的應付工資和應付福利費人力資本所有者權益是人力資源在企業享有所有者權益。包括人力資本和人力資源新產出價值兩部份。其中人力 資本類似實收資本，實收資本是非人力資本對企業投資而擁 有企業的所有者權益，人力資本是人力資源以其創造剩餘價 值能力投資企業，為此擁有企業部分所有權。後者主要指企 業稅後利潤在人力資本所有者和非人力資本所有者中分配 後劃歸人力資本所有者的權益，含公益金、未分配利潤中屬 於人力資本所有者的部分人力資源會計計量方法的設計根據以上分析可知，剩餘價值應在人力資

10、本所有者和非 人力資本所有者之間進行分配。筆者認為可以用柯佈一一道 格拉斯函數中勞動這一生產要素的彈性系數作為人力資本 所有者對剩餘價值的分配比。剩餘價值中分配給人力資源所 有者的部分和補償價值共同構成人力資源這一資產的價值。從資金來源上講，人力資源對補償價值擁有債權人權益，對 剩餘價值中分配給人力資源所有者部分擁有所有者權益，因 此，人力資源價值二人力資源補償價值+屬於人力資源部分的 利潤，其計量步驟如下：1 確定剩餘價值中人力資源分配比 當企業中生產要素抽象為人力資源和非人力資源兩要素時，企業的投入和產出符合柯佈一一道格拉斯函數:q=la kp其中q為效益或產出；l為人力資源的投入；k為非

11、人 力資源的投入；a是人力資源對產出的彈性系數，表現為單 位產出中人力資源的貢獻，為剩餘價值中人力資源的分配 比；p是非人力資源對產出的彈性系數，表現為單位產出中 非人力資源的貢獻，為剩餘價值中非人力資源的分配比，且 a+p =12人力資源價值計量公式企業中人力資源價值應等於未來各期全體人力資源補償價值和剩餘價值的現值和，計算公式如下：式中g/是未來n期內人力資源總價值,t的范圍由人力 資源計算期即人力資源服務年數決定,vt表示第t年該人力 資源必要勞動創造價值（可用該期的工資報酬表示），m表 示在第t年該人力資源所在企業的剩餘價值（用企業稅後利 潤表示），r為折現率（取無風險報酬率），ht為第t期人力 資源所有者在企業剩餘價值中的分配比，取值為柯佈一一道 格拉斯函數中的a值假設vt和m是均勻增長時，vt和m可以按以下公式計算：vt=v0(1+g1 ) tm=m)(1+g2 ) t其中vo為基年（人力資源進入企業該年）工資報酬，g1為工資報酬的平均增長率，m）為基年的稅後利潤，g2為稅後利潤的平均增長率，g1和g2可用若幹