03论文：浅谈小公司的治理和内部审计

1、审计论文浅谈小公司的治理和内部审计关于“公司治理与内部审计”，各方面公司的管理行家冇许多论文。既冇上市公司的治 理经验，也有人公司内部审计的案例。笔者因身处贫困乡镇，与人公司、上市公司风马牛不 相及，平时接触的人都是注册资金在50-100万元z间的小公司，且也曾兼职担任过这种 小公司的财务会计，因此，只对这种小公司有一些发言权。故在此只谈谈对这种小公司的内 部治理与审计的看法。要谈论对小公司的治理和内部审计，首先需要了解这些小公司存在的普遍弊病。根据笔 者掌握了解的情况看，目前小公司屮存在的普遍弊病可以归纳为两人块：一、因公司属性而导致的公司领导层之间不团结、不和谐、有猜疑，影响到公司的发 展

2、。小公司的领导层往往就是公司的股东所组成，他们z间由于多方面的原因，冇多方面的 思想，造成相应的弊病。具体表现有三个方而：第一种情况表现为：“你是老板，可以发号施令；我也是老板，我也口j以发号施令。”政 出多头，造成公司员t无所适从。这种思想，表现在两个或三个股东之间，没有形成一个主 角人选。你也有权，我也有权；有时令出相左，指挥糸统出现混乱，公司员工无所适从；公 司发展必然受阻。第二种情况表现为：“你管进销，有回扣好落袋；我管生产，受员工的气、听员工的谈 头。”领导层z间“苦”、“乐”不均，互有猜疑，难以拧成一股劲。这种思想，表现在两个 或三个股东之间，没有相互信任感。虽有分工，但挑吧拣瘦；

3、加之小公司的各项财务规章制 度不全、监管机制不力，也一定程度上造成公司中管生产股东的思想。公司领导层z间出现 相互猜疑，必然影响到公司的发展。第三种情况表现为：“你有老婆、女儿担任财会一线工作，我没有相应人员担任财务亮 眼。”公司经营效益不清，利益分配冇怀疑。这种思想，表现在两个或三个股东z间，在安 排财会一线人员时，没有考虑实行一种相互监督的机制。没冇可信托之人担任公司财会一线 人员的一方股东，往往对公司的实际经营效益持怀疑态度，怀疑在利益分配z外还有其它收 益被个别股东独占，口己被忽悠，从而影响到公司领导层之间的i才i结，影响到此类股东的主 动积极性。以上三种情况的弊病，作为公司领导层，自

4、身是迫切希望解决的；是公司的治理冃标， 而且也时时在努力整改，希望能够找出一项解决的办法。应该说：对于这一方面的治理，公 司领导层是主动的。但是，整改治理是耍下一定决心的。因为，这些弊病是小公司的公司属 性带來的，如果彻底治理整改，会触及一些公司领导层自身的利益。根据笔者多年接触这些小公司所掌握的了解，这些小公司的法人组成，一般不外乎两种 组合。一种是直糸亲属的组合。这种公司往往由父子、父女、兄妹或兄弟z间组成，在创业 期间，团结性好，聚合力强，且有一人为主角，有发号施令的权威性，公司内耗较少。第二 种是亲朋或好友组合。这种公司往往由亲戚、朋友组合|何成，或者是你有进货渠道，我有销 售门路，各

5、自需要对方的无形资产，利益型的组合，而月往往是股份相等，权力等同。两种不同属性的组合，往往导致两种不同的结果。笔者先后曾担任过两家注册资产均为 50万元的小型服装公司会计，前一家的公司法人是两位朋友的组合，各口投资股份25万元, 权力等同，内外分工，办了四年。结果是：四年中最高年销售额不超过300万元，账八利润 年年亏损；两人z间猜疑重重，最后散伙分家，关停倒闭。另一家的公司法人是一对父子组 合，父亲投资10万元，儿了投资40万元，由儿了担任公司董事兼经理。第一年销售额就达 250万元，第二年销伟额达780万元，跨入镇（街）规模企业的行列，第三年销售额达1500 万元，发展的势头售人。笔者认为

6、：两家小公司不同的发展结果，可以反映出当前形势下， 小公司发展治理中的大问题。它让我们深深地思索：小公司健康发展的内在关键是什么?笔 者的观点认为：从小公司的现状看，直糸亲属组建的公司，比亲朋友人组建的公司有团结性、 冇发展前景。当然，这些公司发展到一定规模时°,家族型企业的弊端也将会不可避免地产生。 但这已经超越了小公司治理问题的范ffi,这里不予展开。二、因公司制度不全、财务不规范、成本利润核算任意调节，导致公司管理的混乱。 具体表现也有三个方而：一是财务主管采用兼职会计，失去了财务监管的作用。小公司对财务管理往往很不重 视，连财务会计也往往能省则省。冇相当部分小公司，采用兼职会

7、计，其所派用场只是为了 应付财税部门。由于对财务管理的目的性不明确，连那些设有正式会计的小公司，会计也往 往只是一个摆设。会计还是出纳权力大（出纳往往都是领导层的亲属），造成部分发票不入 账，财务数据不准确，失去财务监督的作用。二是仑库建账不规范，“库存材料”科目成为随意调节成本利润的“大本营”。小公 司的仑库建账很不规范。许多小公司不建仑库账。就是建了账的公司，仑库账和会计账也往 往不相符。这些小公司，除了进出仑点验外，思想上认为：只要关进仑库门，东西就都是我 们的，建不建账，账而数据准不准，都无关紧要，仑库保管员起的只是一个门卫的作用。由 于仑库不建账或进出库数据不准，库存材料科目就不可避

8、免地成为了会计随意调节成木利润 的“大本营”。三是账面数据不准，账面利润大都人为压低，账簿报表仅为应付税务部门所用，个别 公司建两套账。由于财务制度的不健全，财务组织的不配套，小公司的会计往往难以负起应 尽的责职。部分小公司为了迟交、缓交应税利润，往往多支成本，压低账面利润。兼职会计 （包括一些并非兼职的会计）往往以股东老板的意愿利润做账，先山股东老板定好上报利润 数，后调节成本，然后制造虚假账表。个别问题严重的公司，特别是销售产品直接面向老百 姓使用的公司，则往往截留部分收入不入账（销售时不开发票或开具非税务收款单），账外 建账两套账，出现严重偷漏税，致使公司发展走上邪路。以上三种情况的弊病

9、，作为公司领导层，是漠视且不希望提及的。因为这些问题本来就 是公司决策层所明知和认同的；有时甚至是直接指使的。可以说：对于这一方而的治理，公 司决策层是被动的，甚至是抵制的。笔者认为：上述两个方面的弊病，是狼狈共舞，相互滋生的。因为这些小公司的属性, 导致公司各项制度的缺少和混乱:而各项制度的缺少和混乱，又反过来造成公司的财务混乱、 账目模糊，直致公司管理层z间出现相互猜疑，影响到公司的团结发展。小公司要捉升、要发展，以上弊病必须彻底治理。只有把以上弊病去掉了，小公司才能 向大、中型公司发展靠近。笔者认为，要彻底治理以上提及的小公司弊病，需要从内外两个 方面入手:一、要抓好公司内部审计。真正的

10、内部审计，小公司没冇条件，英至可以说基木不可能。 因为这些小公司连主办会计都想省去不用而顾请兼职会计，是绝不可能去组建-支内部审计 队伍的。本文中所指的小公司内部审计，是指财务监督、制度约束。众所周知，内部审计人员是站在第三者的立场上，接受委托人的委托，对受托人受托经 济责任的履行情况进行监禅。也就是说，内部审计人员是受公司领导的委托，对公司的各项 经济运行情况进行查审，寻找问题和漏洞。小公司鉴于白身实际，不可能组建一支内部审计 队伍，但笔者认为：只要能组建起-套相互制约、公正诚信的财务班子，以公正、事实、诚 信为准星，上对国家负责，下对公司股东负责，小公司就能够走上正规的道路，得到正常的 发

11、展。具体要做到以下四个方而：vl公司会计不能省。会计是公司的核算工具，缺少工具，决不可行。笔者认为：小公 司采用兼职会计的做法，不是明智之举。一个主办会计的设置，不但能切实抓起公司财务一 线的工作，还能起到公司股东领导zi'可的调和，空余时间乂可以作为机动劳力使用。一个人 的工资成本，何处省不进，为什么非在这一主要岗位上做亏木文章?兼职会计采取的往往是: 你给我几张发票，我就给你做多少账，纯粹只是为了应付财税部门。这种财务机制，公司是 难以发展的。因此说：公司会计不能省。v2出纳不能自己兼。出纳是公司的重要岗位，特别是个私性质的小公司，确实需要有 一-名信任度高的人员來担任，但绝不用股

12、东领导去亲h兼任。目前有些小公司，出纳员岗位 往往是股东老板自己兼任。这种做法，一是容易造成股东之间利益分配怀疑；二是影响股东 发展公司的精力；三是容易“临时起意”，对某些进出发票不纳入会计账户核算处理。笔者 认为：出纳员岗位虽然i分重要，但绝对不需要由股东老板亲自兼任，只要冇一套健全的财 务管理机制，一般会计人员都可以担当起出纳员的责任。3仑库保管要建账。公司规模不论大小，仑库保管一定要建好账户。仑库保管员的设 置，绝不能只找一个只管进出的“门卫”担任，而必须貝有一定的文化和会计技能，首先必 须能记好进出账，能编制月末收付存表。仑库进出账的止确与否，关系到公司的成本核算是 否正确；账面利润是

13、否真实；是公司循序正规发展的重要一环。此环不抓好，公司发展就会 血临危机。因为仑库账一混乱，会计账就不准确，公司效益就核不准，公司股东之间就会出 现才盾，公司的前景可想而知。v4财务人员之间有制约。上述三项措施的关键，实际上就是应该组建一支能够起到监 督作用的财务队伍。这支财务队伍，就是公司的内部监督审计队伍。只要公司领导组建好这 支队伍，信任这支队伍，公司的内部管理和治理就能起到一个质的变化；公司就能得到正常 的发展，走上正规的道路。当然，鉴于小公司的局性，这支财务队伍往往仍然离不开公司股 东zi'可的相互监督关系。笔者认为，目前部分小公司采用每位股东各推荐一名财务人员作为 口己财务

14、亮眼的做法，是保证财务人员之间也能相互监督，使财务班子人员能在相互制约的 状况f,公丄e诚信地上对国家负责，下对公司股东负责，不失为小公司属性下的一种较好的 处理方法。二、要注重依靠外部监督。外部监督主要依靠两个方面：vl要依靠上级主管部门。上级主要管部门是指公司归属的镇（街）、局办。这些单位 是公司的主管部门，负有对公司发展的扶持、引导和管理责职。就目询的情况看，名级主管 部门，对公司的的扶持、引导做得较多：安全生产检查监管查得较紧；数据收集统计工作抓 得较实；但对公司内部管理治理的监禅整改工作抓得较少。这主要是一个体制问题。因为公 司人多是私营有限责任公司，不能再采用过去对集体性质企业的那种管理模式去监管。使各 级主管部门对这类公司的内部管理和治理监管感到无从入手。从这一角度看，我们训需要认 真探索和完善一套新形势下的监管机制，创建起一个良好的管理氛围，引导公司走健康发展 的道路。<2>是依靠财税部门。财务问题是小公司治理的关键。关于财务上的问题，现在的公