中级财务课件：第六章 固定资产

1、第六章第六章固定资产固定资产1第一第一节节 固定资产概述固定资产概述 一、一、固定资产的含义及特征固定资产的含义及特征 目目前，前，关于固定资产的定义，国际关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。和国内的表述并不完全相同。 特征：特征：（1 1）固定资产是）固定资产是有形资产有形资产。（2 2）可供企业长期使用。）可供企业长期使用。（3 3）不以投资和销售为目的。）不以投资和销售为目的。（4 4）具有可衡量的未来经济利益。）具有可衡量的未来经济利益。国际会计准则国际会计准则1616号号 “不动产、厂场和设备，不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资指具有下列特征的有形资产：产： 企

2、业用于生产、提供商企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个预计使用寿命超过一个会计期间会计期间”我国的企业会计准则我国的企业会计准则第第4 4号号固定资产固定资产 “固定资产，是指同时具固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而劳务、出租或经营管理而持有的；持有的； （二）使用寿命超过一个（二）使用寿命超过一个会计会计年度年度2 第一第一节节 固定资产概述固定资产概述 （二）（二）固定资产的分类固定资产的分类 房屋、建筑

3、物、机器设备、房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具、管运输设备、工具器具、管理用具。理用具。 经营用固定资产经营用固定资产 非经营非经营用固定资产用固定资产固定固定资产资产经济经济用途用途使用使用情况情况所有所有权权 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需使不需使用固定资产用固定资产 出出租固定资产租固定资产 自有自有固定资产固定资产 融资租入融资租入固定资产固定资产3 企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法资产目录和分类方法、每类或每、每

4、类或每项固定资产的项固定资产的折旧年限和折旧方法折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。物管理和价值核算提供依据。 第一第一节节 固定资产概述固定资产概述资产编码资产编码资产名称资产名称上级目录上级目录是否是否明细明细计量计量单位单位规格型号规格型号折旧折旧年限年限预计净预计净产值率产值率0106010601060106资料井资料井0106010106011 1口口5001-6000m5001-6000m6/106/100 0。0402190504021905压缩机压缩机0402190402191 1台台14143 3中石油：十九类大资产中石油：十九

5、类大资产第一大第一大类：油气水井设备类：油气水井设备第二大第二大类：油气水集输处理设备类：油气水集输处理设备。第十第十九大类：加油气站九大类：加油气站4 以货币为计量单位（把所有的价值都体现以货币为计量单位（把所有的价值都体现在货币上。）在货币上。） 原始价原始价值值 重重置价值置价值 折余价折余价值值 现值现值 第一第一节节 固定资产概述固定资产概述 （三）固定资产的计价标准（三）固定资产的计价标准5（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/ /历史成本）历史成本） 第一第一节节 固定资产概述固定资产概述 （三）固定资产的计价标准（三）固定资产的计价标准取得某项固定资产的支出取得某项

6、固定资产的支出使该项固定资产达到预使该项固定资产达到预定可使用状态前的支出定可使用状态前的支出买买价、进口关税、包装运价、进口关税、包装运杂费、其他税费杂费、其他税费场地整理费、装卸费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服安装费、专业人员服务费、务费、固定资产的基本计价标准：固定资产的基本计价标准：6 （二）重置价值（重新再买的价值）（二）重置价值（重新再买的价值） 重重置价值是指在置价值是指在现时的生产技术和市场条件下现时的生产技术和市场条件下，重重新购置新购置同样的固定资产所需支付的全部代价同样的固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是由于重置完全价值本身是经常变化经常变化的

7、，在会计实务的，在会计实务中中不具有可操作性不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明附注说明，以以弥补原始价值计价的不足弥补原始价值计价的不足。 此外，此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应应以重置价值为计价标准，对固定资产进行计价以重置价值为计价标准，对固定资产进行计价。 第一第一节节 固定资产概述固定资产概述 （三）固定资产的计价标准（三）固定资产的计价标准7（三）净值（三）净值固定资产净值是固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后指固定资产原始价值减去折旧后的余额，的余额，也称折余价值也称折

8、余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度大致了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等更新计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据报废、毁损等溢余或损失的依据 第一第一节节 固定资产概述固定资产概述 （三）固定资产的计价标准（三）固定资产的计价标准8 固定资产的确认是指企业在固定资产的确认是指企业在什么时候什么时候和和以多以多少金额少金额将

9、固定资产作为企业所将固定资产作为企业所拥有或控制的拥有或控制的资源资源进行反映。进行反映。 确确认条件：认条件：（1 1）该）该固定资产包含的经济利益很可能流固定资产包含的经济利益很可能流入企业。入企业。（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （一）固定资产的确定（一）固定资产的确定9固固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其时对其入账价值入账价值的确定的确定。 外购的固定资产外购的固定资产取取得固定资产的重要和主要的方式。得固定资产的重要和主要的方式。成成本：

10、本：实实际支付的买价际支付的买价进口关进口关税和其他税费税和其他税费使固定资产达到预期可使用状态前所发生的可归使固定资产达到预期可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。）卸费、安装费和专业人员服务费。） 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量1011 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量12 营改增营改增后，原增值税一般纳税人购进服务、后，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不

11、动产，取得的增值税专用发票无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。额中抵扣。 20162016年年5 5月月1 1日后取得并在日后取得并在会计会计制度上按固制度上按固定资产核算的不动产或者定资产核算的不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分起分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。融资租入的不动。融资

12、租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定年抵扣的规定。 采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资产：资产： 将购买的将购买的总成本总成本按每项资产的按每项资产的公允价值公允价值占各项资产公占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值价值。 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量例：假设例：假设A A公司以公司以100100万万的价格买

13、回来三件固定资产，其分别的价格买回来三件固定资产，其分别的公允价值为的公允价值为2020万，万，3030万和万和7070万万。由于各自的折旧年限不同，。由于各自的折旧年限不同，要把他们分别入账，请问：分别用什么价值入账？要把他们分别入账，请问：分别用什么价值入账？1.1.以资产的公允价值总和计算出比例：以资产的公允价值总和计算出比例：1.1. 2020/ /120120； 2.30/120 2.30/120 ；3. 70/1203. 70/1202.2.按比例分配到总成本里：按比例分配到总成本里：1.1. 2020/ /120120100100万；万；2 2. . 3030/ /1201201

14、00100万；万；3 3. . 7070/ /120120100100万万13 需要安装的固定资产：需要安装的固定资产： 先先通过通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付的科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固固定资产定资产”科目科目。 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量所有直接相关的费用：所有直接相关的费用：

15、价款、运费、安装成本等价款、运费、安装成本等固定资产固定资产在建工程在建工程一同转入（只是状态改变）一同转入（只是状态改变）14华联实业股份有限公司购入一台华联实业股份有限公司购入一台不需要安装不需要安装的的生生产产设备设备，发票上注明设备价款，发票上注明设备价款30 00030 000元，应交增元，应交增值税值税5 1005 100元元（17%17%），支付的场地整理费、运，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计输费、装卸费等合计1 2001 200元元，增值税，增值税7272元元（6%6%）。上述款项企业已用银行存款支付。上述款项企业已用银行存款支付。（书（书例例6-16-1，需修改！），

16、需修改！） 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 31 200 31 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1725 172 贷：银行存款贷：银行存款 36 372 36 37215华联实业股份有限公司购入一台华联实业股份有限公司购入一台需要安装需要安装的的专用设备专用设备，发票上注明设备价款发票上注明设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，支元，支付运输费、装卸费等合计付运输费、装卸费等合计2 100

17、2 100元元，增值税额为，增值税额为12601260元元，支付安装成本支付安装成本800800元元，增值税，增值税8585元元。以上款项均通过银行。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：支付。其账务处理如下：（1 1）购入设备时：购入设备时：借：借：在建工程在建工程 52 10052 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9 9 760 760 贷：银行存款贷：银行存款 61 86061 860（2 2）支付安装）支付安装成本：成本：借：在建工程借：在建工程 800800 应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8585 贷：银行存款贷

18、：银行存款 885885（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产52 90052 900 贷：在建工程贷：在建工程 52 90052 90016 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量外购的固定资产外购的固定资产成本的确认成本的确认1.1.成本的组成成本的组成 买买价价+ +不可抵扣之税费不可抵扣之税费+ +能够使用前所需的费用能够使用前所需的费用 税税费：只有与生产有关的才可抵扣。费：只有与生产有关的才可抵扣。2.2.买一堆固定资产时如何确认单个成本？买一堆固定资产时如何

19、确认单个成本？ 按按照单个资产公允价值的占成本的比例。照单个资产公允价值的占成本的比例。3.3.需需要安装时，安装费如何记录要安装时，安装费如何记录？ 先把所有直接相关的费用计入先把所有直接相关的费用计入“在建工程在建工程”，最后，最后再一并转出到再一并转出到“固定资产固定资产”。17（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 应按照建造该固定资产应按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生达到预定可使用状态前所发生的全部支出的全部支出，作为入账价值。，作为入账价值。 为为了了便于归集便于归集和和计算固定资产的实际成本计算固定资产的实际成本，企业应设置，企业应设置“在建在建工程工程”科

20、目。科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”科科目进行核算。目进行核算。 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量在建工程在建工程建筑工程建筑工程安装工程安装工程在安装设备在安装设备各个单项工程各个单项工程待摊支出待摊支出核算企业基建、更新改造等核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出在建工程发生的支出18 自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程自营工程和和出包工程出包工程。 1 1. .自营工程自营工程 采购工程物

21、资：以买价、运费、保险费等相关支采购工程物资：以买价、运费、保险费等相关支出作为实际成本计入出作为实际成本计入“工程物资工程物资”账账户户 工程建造过程中实际发生的各项支工程建造过程中实际发生的各项支出：应出：应按实际按实际发生额借记发生额借记“在建工程在建工程”，贷记相关的成本费用，贷记相关的成本费用账账户户 工程完工交付使用时，将已计的该工程的实际成工程完工交付使用时，将已计的该工程的实际成本从本从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户账户具体内容详见教材具体内容详见教材P P157157 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量

22、固定资产的初始计量19 固定资产固定资产 自行建造的固定资产按营建方式的不同，自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为可分为自营工程自营工程和和出包工程出包工程。 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量在建工程在建工程工程物资工程物资自营工程自营工程（P158 6-3P158 6-3）材料入库：材料入库：借：工程物资借：工程物资 应应交税交税费（进）费（进） 贷：银行存款贷：银行存款领用材料领用材料借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资支出：支出：借：在建工程借：在建工程 贷：相关费用贷：相关费用交付使用：交付使用：借：固

23、定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程20华联实业股份有限公司利用剩余生产能力华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造自行制造一一台台设备设备。在建造过程中主要发生下列支出：。在建造过程中主要发生下列支出： （1 1）20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程日用银行存款购入工程物资物资，其中价，其中价款款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库元，工程物资验收入库。 （2 2）20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用日工程开始，当日实际领用全部的全部的工工程物资程物资； 同同时，时，领用库存材料

24、一批，领用库存材料一批，实际成本实际成本6 0006 000元；元；领用库存领用库存产成品若干件，产成品若干件，实际成本实际成本8 1008 100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，元，计算应交的增值税销项税额计算应交的增值税销项税额1 8701 870元；元；辅助生产部门为工辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出程提供水、电等劳务支出共计共计5 0005 000元，工程应负担元，工程应负担直接直接人工费人工费10 26010 260元元。 （3 3）20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态日工程完工，并达到预定可使用状态。21 （1 1）2020

25、9 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600 （2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000 80 000 （3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程

26、 6 000 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000 （4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。 借借：在建工程：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 8 100100 应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 8701 87022 （5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 0005 000 （6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建

27、工程 10 10 260260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 26010 260 （7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。态时，计算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 =80 000+6 000+9970+5 000+9970+5 000+10 000+10 260=260=111 111 230230（元）元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 23023出包出包工程是指企业委托建筑公司等其他单

28、位进行的固定资产建工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达达到预定可使用状态前所发生的必要支出到预定可使用状态前所发生的必要支出构成构成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程建筑工程支出支出安装工程安装工程支出支出待摊支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程的工程价款计入在建工程成本成本。注意：注意：工程的具体支出工程的具体支出，由建造承包由建造承包商核算，与发包企业没有关系商核算，与发包企业没有关系在建

29、设期间发生的，在建设期间发生的，不能直接计入不能直接计入某项固定资产价某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量24（三三）投资转入的固定资）投资转入的固定资产产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为而增加的固定资产为投资转入的固定资产投资转入的固定资产。成本成本按投资各方签订的合同或协议约定的按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费价值和相关税费，作，作为固定资产的入

30、账价值计价入账。为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的除外。转入转入固定资产时的会计处理：固定资产时的会计处理： 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费 贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量25（四）盘盈的固定资产（四）盘盈的固定资产盘盈的固定资产应通过盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行核算。科目进行核算。对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前， 如果同类或类似

31、固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的资产的市场价格市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后损耗后的余额的余额，作为入账价值；，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计的预计未来现金流量的现值计价入账未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准处理后，盘盈的固定资产待报经批准处理后，需要转入未分配利润，并需要转入未分配利润，并要计提盈余公积要计提盈余公积。 第二节第二节 固定资产的取

32、得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量26 （1 1）发现盘盈时）发现盘盈时 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （2 2）报经批准后）报经批准后 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积以前年度损益调整以前年度损益调整 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量27对比：对比：（五五）固定资产盘亏固定资产盘亏 如如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定果通过清查发现账簿记录的企

33、业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。资产，在会计上则被称为盘亏。 会会计处理：计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产待处理财产损溢损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，科目；待报经批准处理后，再将净值转入再将净值转入“营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏”科目。科目。 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （

34、二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量2829盘亏盘亏: :报经批准前：报经批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计累计折旧折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷：固定资产：固定资产 报经报经批准后：批准后： 1)1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2)2)按应计入营业外支出的金额按应计入营业外支出的金额 借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理固定资产损溢

35、待处理固定资产损溢 第二节第二节 固定资产的取得：固定资产的取得： （二）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量 定义：定义： 固定资产折旧是指将固定资产的价值在固定资固定资产折旧是指将固定资产的价值在固定资产的使用寿命内进行系统的分摊，将其逐渐转产的使用寿命内进行系统的分摊，将其逐渐转移到有关的成本费用中去。移到有关的成本费用中去。 性质性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成成本分配过程本分配过程，并不是单纯为了计算固定资产的，并不是单纯为了计算固定资产的净值。净值。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （一）（一）固定资产折旧及其性

36、质固定资产折旧及其性质30 影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围固定资固定资产折旧产折旧计算计算原始原始价值价值预计使预计使用年限用年限预计净预计净残值残值如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等等环环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额应计折旧总额 = = 原始价值原始价值 预计净残值预计净残值“固定资产固定

37、资产”账户账面价值账户账面价值预计残值收入预计清理支出预计残值收入预计清理支出31（1 1）原始价值）原始价值以以原始价值原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在建立在客观的基础上客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的，不容易受会计人员主观因素的影响。影响。（2 2）预计净残值）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在即固定资产净残值比例应在其原价的其原价的5%5%以内以内，具体比，具体比例由企业自行确定。例由企业自行确定。（3 3）预计使用年限）预计使用年限固

38、定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围32 2.2.固定资产折旧范围固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：我国现行会计准则规定：除以下情况外除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：企业应对所有固定资产计提折旧： (1)(1)已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产；仍继续使用的固定资产； (2)(2)按规定单独估价作为按规定单独估价作为固定资产入账的土地固定资产入账的土地。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧

39、： （二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围不需不需要对上述要对上述资产计提折旧。资产计提折旧。33 固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产是将应提折旧总额在固定资产各使用期间各使用期间进行分配进行分配时所采用的具体计算方法。时所采用的具体计算方法。 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益影响各年的净收益和所得税。和所得税。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变固定资产折旧方法一经确定，不得随

40、意变更，如需变更，应按规定的更，应按规定的程序报经批准后备案程序报经批准后备案，并在会计报表，并在会计报表附注中予以说明。附注中予以说明。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法34 1.1.年限平均法年限平均法 也称也称直线法直线法，或，或固定费用法，它是以固定资产预计固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法平均分摊到使用各年的一种折旧方法。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法35

41、在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。算的。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法36 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 00092 000元，预计元，预计净残值率为净残值率为4 4，预计使用，预计使用5 5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时1 12 23

42、34 45 5 17664176641766417664176641766417664176641766417664 176641766435328353285299252992706567065688320883209200092000743367433656672566723900839008213442134436803680合计合计8832088320 年折旧率年折旧率 = 19.2%= 19.2%月月折旧额折旧额= 19.2= 19.2%/12=1.6%/12=1.6%年折旧年折旧额额 = 19.2% = 19.2% * * 92,000=17,66492,000=17,664月折旧

43、月折旧额额 = 17 644= 17 644/ /12=1472.12=1472.采用年限平均法计算的各年折旧额见采用年限平均法计算的各年折旧额见下表下表。37从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。优优点点缺缺点点计算过程简便计算过程简便易行，容易理易行，容易理解解会计实务中应会计实务中应用得最广泛用得最广泛只注重固定只注重固定资产的资产的使用时使用时间间，而忽视，而忽视使使用状况用状况。固定资产各固定资产各年的使用成本年的使用成本负担不均衡负担不均衡。38 2.2.工作量法工作量法 也称为变动费用法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的是

44、以固定资产预计可完成的工作总量工作总量为分摊标为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 工作量法也被工作量法也被归类为直线法归类为直线法。 工作量法计算折旧的过程是分工作量法计算折旧的过程是分两个步骤两个步骤来完成的来完成的计算固定资计算固定资产单位工作产单位工作量的折旧额量的折旧额计算当期的计算当期的折旧额折旧额 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法39华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值原始价值1

45、50 000150 000元元，预计净残值率预计净残值率3%3%，预计可工作，预计可工作20 00020 000个台个台班时数班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第第1 1年年7 2007 200小时，第小时，第2 2年年6 8006 800小时，第小时，第3 3年年4 5004 500小时，第小时，第4 4年年1 1 500500小时。小时。使用年次使用年次各年折旧额各年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时1 12 23 34 4 52,38052,38049,47049,47032,737.532,73

46、7.510,912.510,912.5 5252 380380101101 850850134134 587.5587.5145145 500500150150 0000009797 6206204848 1501501515 412.5412.54 4 500500合计145,500 40从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车他企业专业车队的客、

47、货运汽车优优点点缺缺点点比较简单实用比较简单实用体现了收入与体现了收入与费用相配比的费用相配比的会计原则会计原则固定资产固定资产不使不使用则不计提折用则不计提折旧旧采用了一致的采用了一致的单位工作量的单位工作量的折旧额，而实折旧额，而实际上这一折旧际上这一折旧额在各期是不额在各期是不一样的一样的413.3.加速折旧法加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在旧费用在使用早期提得较多使用早期提得较多，在，在使用后期提得较少使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从

48、而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有具体方法有：双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法42(1)(1)双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：折旧额的计算用公式表示如下： 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧：

49、（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法43l 在采用双倍余额递减法在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，要做到这一点，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。剩余几年的折旧额进行调整。l在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限在固定资产预计使用年限到期前两年到期前两

50、年，就要进行方法的，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取转换，将未提足的折旧平均提取。l按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按按“月月”予以体现。予以体现。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法44华联实业股份有限公司一台华联实业股份有限公司一台A A设备采用余额递减法设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为计提折旧。该设备原始价值为100 000100 000元，预计使元，预计使用用5 5年，预计净残值年，预计净残值3 1003 100元。元。年折旧率年折旧率=1/5=1/5

51、2 2100%=40%100%=40%A A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见下表下表。使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时1 12 23 34 45 5 40%40%40%40%40%40% 4040 0000002424 0000001414 4004009 9 2502509 9 250250 4040 0000006464 0000007878 4004008787 6506509696 900900100 000100 0006060 0000003636 0000002121 60

52、06001212 3503503 3 100100 9696 900900 45（2121 600-3600-3 100100）/2/2（2 2）年数总和法）年数总和法 年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总尚可使用年数的总和作分母和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。旧总额计算每年折旧额的一种方法。 假如固定资产的使用年限为假如固定资产

53、的使用年限为n n年，计提折旧那一年以年，计提折旧那一年以t t表示表示，可用公式表示如下：可用公式表示如下：年数总和从计提折旧那一年开始尚可使用的年限应计折旧总额=原始价值-预计净残值 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法46 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。产折旧的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停

54、止计提折旧。从下月起停止计提折旧。 第三节第三节 固定资产折旧：固定资产折旧： （四四）固定资产折旧的核算）固定资产折旧的核算47管理费用管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用其他业务其他业务成本成本在建在建工程工程 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。配计入有关的成本或费用中。48（一）固定资产后续支出的含义及分类（一）固定资产后续支出的含义及分类 含义含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，间发生的与固定资产使

55、用效能直接相关的各种支出，如固定资产的如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重增置、改良与改善、换新、修理、重新安装新安装等业务发生的支出。等业务发生的支出。 分类分类从支出从支出的的目的来看目的来看从支出的情况来看从支出的情况来看从支出的性质来看从支出的性质来看 第四节第四节 固定资产后续支出和减值：固定资产后续支出和减值： （一）固定资产后续支出（一）固定资产后续支出49n1.修理修理固定资产的修理按其修理范围大小、费用支固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间隔时间长短等，分为出多少、修理间隔时间长短等，分为日常修日常修理理和和大修理大修理两种。两种。会计处理：会计处理：

56、固定资产进行固定资产进行日常修理日常修理和和大修理大修理，在发生，在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不进行资本分别计入有关成本和费用中，不进行资本化处理化处理。 第四节第四节 固定资产后续支出和减值：固定资产后续支出和减值： （二）固定资产后续支出的核（二）固定资产后续支出的核算算50 2.2.增置增置增置是指增置是指固定资产总体数量的增加固定资产总体数量的增加，包括添置，包括添置全新全新的资产项目和对原有资产项目进行的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延改建、扩建、延伸、添加、补充伸、添加、补充等。等。主要表现在对原

57、有固定资产进行实物的添加。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项加的一项资本性支出资本性支出。 第四节第四节 固定资产后续支出和减值：固定资产后续支出和减值： （二）固定资产后续支出的核（二）固定资产后续支出的核算算51扩建扩建固定资产的会计处理固定资产的会计处理开始开始时时将固定资产的账面价值转入将固定资产的账面价值转入在建工程在建工程注销固定资产注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备的原价、累计折旧和减值准

58、备停止计提折旧停止计提折旧完成时完成时将将“在建工程在建工程”科目的余额转入科目的余额转入“固定资产固定资产”科目（原科目（原已提折旧不再转入）已提折旧不再转入）扩建后扩建后重新确定重新确定固定资产固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧52华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面增加实用面积积。该厂房原价。该厂房原价235 000235 000元，累计折旧元，累计折旧85 00085 000元。在扩建

59、过程中，共发生扩建支元。在扩建过程中，共发生扩建支出出43 00043 000元元，增值税，增值税7 7 310310元元，均通过银行支付，均通过银行支付。出售残料收入。出售残料收入20002000元，增值税元，增值税340340元元。【若：若： 【厂房拆除部分的残料作价厂房拆除部分的残料作价2 0002 000元元】 ，则不需要销项税额，则不需要销项税额】其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 累计折旧累计折旧 85 00085 000 贷：固定资产

60、贷：固定资产 235 000235 000（2 2）支付扩建支出，增加扩建工程成本。）支付扩建支出，增加扩建工程成本。借：在建工程借：在建工程 43 00043 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 7 7 310310 贷：银行存款贷：银行存款5050 310310（3 3）【残料残料计价计价入库入库，冲减扩建工程成本，冲减扩建工程成本。】借借：银行存款银行存款 2 340 2 340 贷：在建工程贷：在建工程 2 2 000000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 340340（4 4）扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。）扩建工程完工，固定资产已达到