银广夏案例审计分析

1、LOGO银广夏案例银广夏案例 审计审计分析分析组员：顾昊组员：顾昊 赵晨赵晨 聂浩聂浩 孙雪飞孙雪飞 张辰张辰 李聪李聪 王越王越 季浩杰季浩杰 一一、背景、背景介绍介绍二二、案例分析、案例分析三、总结三、总结银广夏案例银广夏案例银广夏银广夏案例案例背背景介绍景介绍1.国家背景国家背景2.萃取产业背景萃取产业背景3.公司背景公司背景1.1.国家背景国家背景v1999-2001年，在世界经济明显放缓的背景下，中国经济保持高速增长，但经济结构不合理，国家开始重视发展高科技产业。v中国实施了积极的财政政策和稳健的货币政策。v西部大开发正式开始，全面协调区域发展。2.2.萃取产业背景萃取产业背景v超临

2、界流体萃取技术是高新技术支撑的、新兴的高新技术产业，是我国未来15年内重点推广的高新技术之一，被国家计委、财政部、科技部等部委列入1999年度当前优先发展的高技术产业化重点领域指导，超临界萃取成套设备被科技部列入2000年中国高新技术产品目录。3.3.公司背景公司背景v 广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏”v 股票代码000557v 发展历史发展历史: :v 1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立；v 1993年5月开始进行股份制改组；v 1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告成立；v 1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。v 公司开始时的主

3、要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段3.3.公司背景公司背景公司经营范围：公司经营范围：v高新技术产品的开发、生产、销售；v天然物产的开发、加工、销售；v动植物的养殖、种植、加工、销售；v食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；v房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务3.3.公司背景公司背景v天津广夏是广夏(银川)实业股份有限公司投资额最大的全资子公司，主要经营业务为生物萃取化工产品。v天津广夏成立于1994年，原名天津宝洁制品有限公司，1997年12月31日更名为天津广夏(集团)有限公司。案例案例分析分析1.银广夏事件综述银广夏事件综述2.基于审计基本流程下的

4、分析基于审计基本流程下的分析造假流程造假流程伪造单据伪造单据虚构销售收入虚构销售收入出具虚假财务报表出具虚假财务报表销售合同销售合同发票发票银行票据银行票据账单账单1.1.银广夏事件综述银广夏事件综述v1994-1998年:从单纯做软磁盘开始转向多元化，但盈利水平始终貌不惊人v1998年:天津广夏与德国一公司签订关于萃取技术产品的合同使银广夏的业绩出现了转折v1999年:天津广夏计划生产能力暴增，银广夏利润暴增，其中天津广夏创造了76%的利润v2000年:公司股价较去年上涨440%，盈利能力暴增v2001年:公司再度公告与德国公司签下三年、每年20亿元的合同，银广夏传奇到达顶峰。1.1.银广夏

5、事件综述银广夏事件综述v2001年3月，蒲少平提出了9个疑点；v2001年8月3日，财经杂志封面文章银广夏陷阱，银广夏虚构财务报表事件被曝光；v随后证监会介入调查，确认了银广夏造假事宜。1.1.银广夏事件综述银广夏事件综述v经调查发现银广夏的利润主要来自天津子公司。天津子公司虚构巨额利润745亿元，其中1999年178亿元，2000年567亿元。同时查明，深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。1.1.银广夏事件综述银广夏事件综述v天津广夏造假始于1995年, 造假利润从1995年的200余万元开始, 发展到2000年的5亿多元, 创下

6、了惊人的利润 业绩。而真相是: 最近几年, 天津广夏每年亏损1500万元至2000万元。v不可能的产量不可能的产量v不可能的价格不可能的价格v不可能的产品不可能的产品1.1.银广夏事件综述银广夏事件综述v经调查, 除天津广夏, 银广夏在各地的主要控股公司几乎都在利润上作过手脚: v 上海广夏文化发展有限公司通过虚假确认电视片广告收入、拍摄费用等虚增利润;v 武汉世贸大厦( 银广夏控股子公司) 通过虚构售房收入等手段虚增利润;v 芜湖广夏公司虚增利润的手段是多计资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等; v 在深圳, 被称为发展战略支撑点的广夏投资公司, 实际是一家空壳公司;v 在银川, 银广夏

7、用募集资金投资时大做手脚, 通过收取高额利息等方式做大利润；1.1.银广夏事件综述银广夏事件综述v造假账单：v 1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元；v 1999年、2000年、2001年上半年分别虚增利润17781.86万元、56704.74万元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元、2557.1万元。v 7. 71亿元的巨大利润气球, 就这样通过中报、年报在股市升空, 打造出银广夏中国大蓝筹股的形象, 让众多投资者怦然心动, 掉进陷阱

8、。2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析接受业务委托接受业务委托实施风险评估程序实施风险评估程序 控制测试控制测试实质性程序实质性程序完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告计划审计工作计划审计工作考虑客户的诚信考虑客户的诚信具有执行业务必要的素质、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源专业胜任能力、时间和资源能够遵守相关职业道德要求能够遵守相关职业道德要求2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析接受业务接受业务委托委托2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸

9、业务知识，不具备专业胜任能力。v中天勤会计师事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划初步业务活动初步业务活动计划审计工作计划审计工作2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v实施风险评估程序实施风险评估程序 v注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v控制测试控制测

10、试v为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试v包括询问、观察、检查和重新执行2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v实质性程序实质性程序v用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v对银广夏进行审计的中天勤会计师事务所注册会计师刘加荣、徐林文在对应收账款进行实质性程序时，未能有效执行应收账款函证程序。2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v注册会计师未有效执行分析性测试程序，对于银广夏在2000年度营业收入大幅增长的同时生产

11、用电的电费却反而降低的情况下没有进一步执行分析性测试程序。v面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，出具无保留意见的审计报告。2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v银广夏原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看，但注册会计师也未进行存货监盘而轻信了其原材料的购买量。v银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计

12、师审计也未进行实质性分析程序，未进行复核。2.2.基于审计基本流程下的分析基于审计基本流程下的分析v完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告v在银广夏可能存在虚构应收账款的情况下，注册会计师并未取得相关的审计证据即出具了无保留意见的审计报告。总结总结1.经验教训经验教训2.几点建议几点建议1.1.经验教训经验教训v（1 1）正确理解独立审计的目的；）正确理解独立审计的目的；v（2 2）有效履行审计程序；）有效履行审计程序；v（3 3）获取有充分证明力的审计证据；）获取有充分证明力的审计证据；v（4 4）真正落实工作底稿复核制度；）真正落实工作底稿复核制度；v（5 5）建立注册会计师轮换制；）建立注册会计师轮换制；v（6 6）加强培训，提高