锦州港上市公司会计造假案分析

1、JZG上市公司会计造假 案例分析 小组成员： 会计造假是指在会计信息加工处理和报告的过程中，故意歪曲事实，为了单位和个人的不正当利益，向外界提供虚假的、不真实的会计信息。 一会计造假的主要表现： 会计造假可发生于记录、整理和报告会计信息的整个过程其主要表现分为以下四种：(1)原始凭证上的会计造假：(2)记账凭证上的会计造假：(3)会计账簿上的会计造假：(4)会计报表上的会计造假：二，会计造假的具体表现： 1原始凭证上的会计造假： (1)篡改原始凭证，是指人用涂、改、刮、擦以及使用化学药品等方法更改或增添原始凭证的内容，主要手段有 篡改日期。 篡改抬头 涂改原始凭证上的数量、单价、金额(2)伪造

2、原始凭证：是指人为伪造证明经济事项事实的原始凭证作为记账依据 (3)白条入账：白条是指企业购入商品或劳务时，收款人所出据的发票不是国家财税税收部门同意规定印制的发票 2.记账凭证上的会计造假：(1)无原始凭证编制记账凭证：没有收付款 转账原始凭证而凭空编制记账凭证。(2)混淆会计科目之间的对应关系：要在两个或两个以上有关的账户中进行登记，以充分反映账户间的对应关系。会计科目与经济业务内容不相符，或者原始凭证经济内容与会计凭证摘要说明不一致。借方和贷方金额与原始凭证金额不相符。 3.会计账簿上的会计造假：主要有以下几种手法： (1)不根据记账凭证记账 (2)在会计账务处理过程中弄虚造假：虚设账户

3、。行为人在会计处理中违反真实性原则，设置过度账户作为“中转站”，以达到舞弊或粉饰目的。虚设名目，凭空记账。 故意隐瞒不入账，如对已取得的加价收入，利息收入等，不按规定人账，故意挂账，甚至没法转冲账，以达到隐瞒收入的目的。坏账不按规定处理，按现行会计准则，坏账在一定的条件下应作为“管理费用”处理，但在实务中，有的企业为了虚列资产，故意不冲账，使得会计信息使用者不能了解其真实的资产价值，因而做出不正确的决策。 (3)利用结账和挂账造假：汇总增减列的造假。行为人在结账过程中，加总时故意多加少加，虚报账面金额，以达到舞弊或粉饰目的。挂账造假。所谓挂账造假，就是在年终往来账户和结算账户的经济业务没有结清

4、而挂在账上 利用红字冲销作假；红字冲销法运用在会计账务处理过程中有特定的规定，但有的人就是利用这一方法进行舞弊涂改、毁灭账簿。涂改毁灭会计账簿，有意识地破坏会计账簿。5私设“小金库”。 4.会计报表上的会计造假：会计报表上的会计造假主要是利用各种手段，任意调节利润：(1)有的企业为了自身利益的需要，利用各种手段虚增收入来虚增利润，比如将未实现的预收账款转为收入，会计决算期后再冲回；或虚列应收账款，增加销售收入，虚增利润。(2)利用待摊费用、预提费用、费用资本化调节利润(3)通过折旧来调节利润：(4)运用应收账款和应付账款来调节利润，在生产经营过程中，企业经常发生往来结算业务：一是在：购销过程中

5、发生的往来结算业务；二是其他应收应付款项一篇报道揭开造假内幕9 9月月 董事议案意图匆匆变跟会计师事务所又意外中断1010月月1414日日 “锦州港有明显的财务问题”上海会计学院青年学者，网名“飞草”这样告诉记者1010月月1515日日 锦州港对记者转达的质疑材料持明确的否定态度。1010月月1616日日 这一资料通过和讯网公开舆论哗然，交易所对锦州港实施停牌处理。锦州港称，交易所提供的理由正是由该学者质疑文章引发的“市场重大传闻”。1010月月1717日日 锦州港突然态度有变，并告知记者：“似乎也不好说该学者的质疑完全失真”。正逢此时，锦州港召开临时股东大会，选出了接任张宏伟董事长职务的“新

6、人”，更引发公众的种种猜测。1010月月2222日日 锦州港公告了推选新董事长和财政部对其核查的结果，承认了2000年以前虚增业绩和资产的事实，从而部分证实了仅仅在几天前还被锦州港定性为失真的学者质疑。 JZG上市公司上市前后业绩指标 2001(上上) 2001(下下) 2002(上上) 吞吐量吞吐量 540.00570.00693.00净利润净利润 5,359.00-520.003,297.002002(上）上）20012000199919981997吞吐量吞吐量(万吨万吨)692.6 1,110.2 1,005.6 735.6 574.5 503.6 净利润净利润 3,296.554,81

7、7.329,082.75 14,726.15 11,606.6 16,952.5单位：万元2002(上上）20012000199919981997其它其它收入收入1,2422,2566,30210,1017,4088,477装卸收入装卸收入合计合计14,67226,39724,11021,50918,61216,765吨费率吨费率(元元/吨吨)212424293233 JZG上市公司收入与吞吐量对比表2002(上上)2001200019991998经营活动净现金流经营活动净现金流3,85115,48017,66118,15513,458投资活动净现金流投资活动净现金流-8,650-69,892

8、-23,625-29,639-17,200筹资活动净现金流筹资活动净现金流-8,00552,7128,28218,73622,975现金净流量现金净流量-12,804-1,7002,3187,25219,229 造假1：虚增货币资金1996199719981999200020012002.06.30固定资产原值固定资产原值51,85683,59983,86688,166116,979155,509159,839固定资产净值固定资产净值46,88076,89874,85376,734102,637137,291139,558在建工程在建工程23,7146,00624,22141,35641,78

9、747,41348,127固定资产合计固定资产合计70,70282,98799,754118,153144,485184,763187,757造假2：虚增固定资产、在建工程合计合计3,8657,0495,3193,3953,77823,406财务费用财务费用1,4833,1392,2838821,2809,067折旧费折旧费2,3823,9103,0362,5132,49814,3392002(上上)2001200019991998合计合计上市公司上市公司 2002(上上) 20012000上港集箱上港集箱 0.150.290.34重庆港九重庆港九 0.060.130.14天津港天津港 0.2

10、0.40.31深赤湾深赤湾 0.150.210.22盐田港盐田港 0.070.110.09平均值平均值 0.140.280.22锦州港锦州港 0.050.110.142001年年主营收入主营收入固定资产净值固定资产净值固定资产周转率固定资产周转率上港集箱上港集箱 213,847 374,049 0.57营口港营口港 20,391 34,204 0.6重庆港九重庆港九 10,297 41,701 0.25天津港天津港 100,067 149,635 0.67深赤湾深赤湾 47,585 118,886 0.4盐田港盐田港 38,341 105,441 0.36锦州港锦州港 28,653 137,2

11、91 0.21应收账款应收账款其他应收款其他应收款固定资产原价固定资产原价在建工程在建工程累计折旧累计折旧坏账准备坏账准备一、最大的假账来源：一、最大的假账来源：“应收账款应收账款”与与“其他应收款其他应收款”1 1. .应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响

12、资产负债表和损益表，决不会体现在现金流产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周量表上。赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。虚增巨额虚增巨额银行存款较容易被发现，锦州港从银行存款较容易被发现，锦州港从20002000年开始有意填补银行存款巨额年开始有意填补银行存款巨额漏洞，假账主要

13、从固定资产和在建工程上走。漏洞，假账主要从固定资产和在建工程上走。但是这对于投资者来说但是这对于投资者来说已经太晚了更严重的违规操作则是虚构应收账款，伪造根本不存在的已经太晚了更严重的违规操作则是虚构应收账款，伪造根本不存在的销售记录，这已经超出了普通的销售记录，这已经超出了普通的“操纵利润操纵利润”范畴，是彻头彻尾的造范畴，是彻头彻尾的造假。假。2.2.而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款，也可以是使用某种无形资产的款项等等。让我们站在做种短期借款，也可以是使用某种无形资产的款项等等。让我们站在做假账的企业的角

14、度来看问题，假账的企业的角度来看问题，“其他应收款其他应收款”的操纵难度显然比的操纵难度显然比“应应收账款收账款”要低，因为要低，因为“应收账款应收账款”毕竟是货款，需要实物，实物销售毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而且估价的随意性比较大，不容易露出马脚。易，而且估价的随意性比较大，不容易露出马脚。根据第二次整改报根据第二次整改报告，锦州港还有告，锦州港还有23492349万元费用、损失挂在万元费用、损失挂在“其他应收款其他应收款”上。上。二、与二、与“应收账款应收账款”相

15、连的相连的“坏账准备金坏账准备金”与应收账款相对应的关键词是与应收账款相对应的关键词是“坏账准备金坏账准备金”，对于应收账款数额巨，对于应收账款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。利用坏账准备金做假账有两种手段化。利用坏账准备金做假账有两种手段一种是多计，一种是少计一种是多计，一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换C

16、EOCEO的年份，的年份，新任新任CEOCEO往往倾向于把第一年的业绩搞的特别差，把大量资金划入坏往往倾向于把第一年的业绩搞的特别差，把大量资金划入坏账准备金，反正可以把责任推到前任账准备金，反正可以把责任推到前任CEOCEO头上；由于第一年多计了坏头上；由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，这账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，这些功劳都会被记在新任些功劳都会被记在新任CEOCEO头上。这种做法的实质是用第一年的坏成头上。这种做法的实质是用第一年的坏成绩换以后多年的好成绩绩换以后多年的好成绩。理论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该理

17、论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高；某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，备金比例也应该越高；某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，应该予以勾销，承认损失应该予以勾销，承认损失。遗憾的是，遗憾的是，目前仍然有部分上市公司对所目前仍然有部分上市公司对所有有“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”按照同一比例计提，完全不考虑账按照同一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。三、最大的黑洞三、最大的黑

18、洞固定资产投资固定资产投资固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点，但是这种假账固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点，但是这种假账不可能做的太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机不可能做的太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失；也可以故意低估固定资产投资的成本转移资金，使股东蒙受损失；也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润本或费用，借此抬高公司净利润这些夸大或者低估都是有限的这些夸大或者低估都是有限的。2001

19、年，可能担心虚构巨额银行存款被查，通过虚增在建工程将年，可能担心虚构巨额银行存款被查，通过虚增在建工程将银行存款窟窿补上，银行存款窟窿补上，2001年末，货币资金被填实，而在建工程及固年末，货币资金被填实，而在建工程及固定资产虚增了定资产虚增了34164万元。万元。如果一家公司在固定资产投资上做的手如果一家公司在固定资产投资上做的手脚太过火，很容易被人看出马脚，因为固定资产是无法移动的，很脚太过火，很容易被人看出马脚，因为固定资产是无法移动的，很容易审查；虽然其市场价格往往很难估算，但其投资成本还是可以容易审查；虽然其市场价格往往很难估算，但其投资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞清楚某家上

20、市公司的固定资产投资有没估算的。监管部门如果想搞清楚某家上市公司的固定资产投资有没有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家到工地上去看一看有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家到工地上去看一看，做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。，做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。所以，锦州港通过所以，锦州港通过利润分配的名义将虚增的资产利润分配的名义将虚增的资产“分掉分掉”了，这样就不会虚增资产。了，这样就不会虚增资产。由此提醒大家一些公司高分配的背后可能就是利用分配的名义解决由此提醒大家一些公司高分配的背后可能就是利用分配的名义解决了虚增利润形成的虚增资产。了虚增利润形成的虚增资产。四、难

21、以捉摸的四、难以捉摸的“其他业务其他业务收入收入” 从财务会计的角度来看，操纵从财务会计的角度来看，操纵“其他业务其他业务收入收入”比操纵比操纵“主营主营业务业务收入收入”更方便，更不容易被察觉。因为在损益表上，主营业更方便，更不容易被察觉。因为在损益表上，主营业务涉及的记录比其他业务要多的多，主营业务的收入和成本都必务涉及的记录比其他业务要多的多，主营业务的收入和成本都必须妥善登记，其他业务往往只需要简单的登记利润就可以了。为须妥善登记，其他业务往往只需要简单的登记利润就可以了。为了消除投资者可能产生的疑问，许多上市公司的董事会往往玩弄了消除投资者可能产生的疑问，许多上市公司的董事会往往玩弄

22、文字游戏，把某些模糊的业务在文字游戏，把某些模糊的业务在“主营业务主营业务”和和“其他业务其他业务”之之间颠来倒去，稍微粗心的投资者就会受骗。间颠来倒去，稍微粗心的投资者就会受骗。但是，但是，如果一家公司如果一家公司的的“主营业务利润主营业务利润”与与“其他业务利润其他业务利润”严重不成比例，甚至是严重不成比例，甚至是“其他业务利润其他业务利润”高于高于“主营业务利润主营业务利润”，我们就有理由怀疑它，我们就有理由怀疑它做了假账。做了假账。锦州港主营业务收入中的其他业务收入锦州港主营业务收入中的其他业务收入与吞吐量不成与吞吐量不成正比，正比，1999年最高年最高10101万元，而万元，而199

23、8年和年和2000年分别只有年分别只有7408万元和万元和6302万元，上下年度相差几千万元，我们可以怀疑万元，上下年度相差几千万元，我们可以怀疑“其他其他业务收入业务收入”受管理当局操控。受管理当局操控。19961996年，虚增收入年，虚增收入50845084万元万元 借：应收账款借：应收账款 50845084万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50845084万元万元 （虚增收入）（虚增收入） 19971997年，虚增收入年，虚增收入63406340万元，虚减财务费用万元，虚减财务费用396396万元万元 借：银行存款借：银行存款 63406340万元万元 贷：主营业务收入贷：主营

24、业务收入 63406340万元万元 （虚增收入）（虚增收入） 借：在建工程借：在建工程 396 396万元万元 贷：财务费用贷：财务费用 396396万元万元 （利息费用不当资本化）（利息费用不当资本化）19981998年，虚增收入年，虚增收入80658065万元，虚减财务费用万元，虚减财务费用16471647万元万元 借：银行存款借：银行存款 735735万元万元 应收账款应收账款 73307330万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80658065万元万元 （虚增收入）（虚增收入） 借：在建工程借：在建工程 16471647万元万元 贷：财务费用贷：财务费用 16471647万元（

25、万元（利息费用不当资本化）利息费用不当资本化）19991999年：虚增收入年：虚增收入1155411554万元，虚减财务费用万元，虚减财务费用16871687万元万元 会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1406414064万元万元 在建工程在建工程 15821582万元万元 贷：应收账款贷：应收账款 40934093万元万元 主营业务收入主营业务收入 1155411554万元万元 （虚增收入）（虚增收入） 借：在建工程借：在建工程 16871687万元万元 贷：财务费用贷：财务费用 16871687万元万元 （ 利息费用不当资本化）利息费用不当资本化）20002000年：虚增收入年：

26、虚增收入56755675万元，虚减成本万元，虚减成本726726万元，虚减财务万元，虚减财务费用费用12151215万元万元 会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产 56655665万元万元 在建工程在建工程 14631463万元万元 应收账款应收账款 718718万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 56755675万元万元 银行存款银行存款 21712171万元万元 （虚增收入）（虚增收入） 借：在建工程借：在建工程 1215 1215万元万元 贷：财务费用贷：财务费用 1215 1215万元万元 （利息费用不当资本化）（利息费用不当资本化） 另少提折旧费另少提折旧费726726

27、万元万元 20012001年：虚增成本年：虚增成本113113万元，虚减财务费用万元，虚减财务费用15281528万元万元 会计分录会计分录 借：借： 在建工程在建工程 18981 18981 万元万元 其他应收款其他应收款 215 215 万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 19196 19196 万元万元 （虚增在建工程、虚减银行存款）（虚增在建工程、虚减银行存款） 借：借： 在建工程在建工程 1528 1528 万元万元 贷：贷： 财务费用财务费用 1528 1528 万元万元 （利息费用不当资本化）（利息费用不当资本化） 借：借： 主营业务成本主营业务成本 113 113 万元万元 贷：贷： 累计折旧累计折旧 113 113 万元万元 （少提折旧费）（少提折旧费）20200 03 3年年2 2月月1111日，日，JZGJZG上市公司公布了第二次整改公告，第二上市公司公布了第二次整改公告，第二次造假手法主要有：次造假手法主要有： 1 1、虚增收入，虚构利润分配、虚增收入，虚构利润分配 借：银行存款借：银行存款 110401