中级职称-会计实物知识点汇总2016

1、第二章 存货1、 存货概念：日常活动中以备出售的产成品或商品；处在生产过程中的产品；再生产过程中或提供劳务过程中好用的材料和物资等。存货包括企业接受的代制品和委外单位加工修理的代修品，视同企业产成品房地产开发企业，以销售为目的的商品房和土地已取得商品所有权，为入库的在途物资已发货但存货风险和报酬为转移的发出商品委托加工物资委托代销物资存货不包括为建造固定资产等而储备的材料，不能作为存货2、 存货确认条件： 有关经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量3、 存货的初始计量：外购存货采购成本；包括购买价款+相关税费+运输费+装修费+仓储费+包装费+保险费+途中合理损耗+入库前挑选费+其他可归属采

2、购成本的费用收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资采购成本因遭受意外灾害的损失、尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资采购成本，计入“待处理财产损益”， 通过进一步加工而取得的存货委托外单位加工的存货不高于受托方计税价格出售的应税消费品计入“存货成本”高于受托方计税价格出售的应税消费品计入“应交税费-应交消费税”委托加工收回后连续生产的应税消费品计入“应交税费-应交消费税”自行生产的存货包括：投入的原材料及半成品；直接人工；按照一定比例分配的制造费用其他方式取得的存货投资者投入-投资合同或协议约定的价值（不公允除外）通过提供劳务取得存货从事劳务人员的直接人工+其他直接费用+可归属于该存货的间接费

3、用不计入存货成本的相关费用非正常消耗的直接材料+直接人工+制造费用仓储费（不包括为达到下一个生产阶段所必要的仓储费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出4、 存货的期末计量计量原则：成本与可变现净值孰低计量计量方法存货减值迹象的判断可变现净值的确定确定可变现净值时，应考虑的因素可变现净值的确凿证据持有存货的目的资产负债表日后事项的影响不同情况下存货可变现净值的确定没有销售合同，可变现净值=估计售价-估计销售费用-相关税费需要加工的材料存货，可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用-相关税费估计售价的确认方法：有合同合同数量以内-合同价格超过合同数量-一般市场价无

4、合同一般市场价材料期末账面价值的确定：材料直接出售材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用及相关税费材料用于生产产品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料可变现净值=产品估计售价-至完工将要发生的成本-销售产品的销售费用及相关税费存货低价准备的计提及转回存货跌价准备的计提可变现净值<成本，计提减值；有合同和无合同的要分开确定存货跌价准备的转回减计存货价值的因素消失，在原计提金额内予以转回，冲减当期“资产减值损失”，原因依然存在，继续补提存货跌价准备的结转结转销售成本时，按销售比例结转存货低价准备 存货包括：施工企业“工程施工”项目大于“工程结算”项目的金额 结转销

5、售产成品的存货跌价准备，应冲减“主营业务成本” 用材料生产的产品没有减值，则材料期末按成本计量 持有存货的目的不同，可变现净值的确定方法也不同第三章 固定资产一、固定资产的确认定义同时满足：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一年 的有形资产确认条件有关经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量特别关注环保设备和安全设备应确认为固定资产整体与部分，组合发挥效用的备品备件、维修设备确认为固定资产（飞机与飞机发动机，房屋与房屋配套设备）不同使用寿命、不同方式提供经济利益、不同折旧率和折旧方法，分别确认为单项固定资产二、固定资产的初始计量（价+税+费（包括：资本化利息+外币借款折

6、算差价+应分摊的其他间接费用）固定资产初始计量（一）外购固定资产 入账价值=购买价款+相关税费+达到可使用前的运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费（不包括“员工培训费”-计入当期损益）（1）不需要安装借：固定资产、 应交税费-进项 贷：银行存款（2）需要安装 借：在建工程、应交税费-进项 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程（3）一笔款项购入多项未单独标价的资产按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，再分别确认各项固定资产的成本 比例=单项固定资产公允价值/（各项固定资产公允价值合计） 单项资产入账价值=该资产比例*总成本（4）购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资租赁

7、性质； 固定资产的入账价值=购买价款的现值 未确认融资费用=实际支付的价款-购买价款的现值 （实际利率法进行摊销） 未确认融资费用摊销=（年初长期应付款余额-未确认融资费用余额）*利率 （二）自行建造固定资产（1）自营方式建造 入账价值=直接材料+直接人工+直接机械施工费等 完工后剩余工程物资，减去进项后的成本转入存货 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益尚未完工冲减“在建工程”已经完工计入“营业外支出” 达到可使用状态未办理竣工结算，暂估价值转入“固定资产”，计提折旧，办理手续后调整暂估价值，不调整折旧 高危行业提取安全生产费提取借：生产成本、制造费用等 贷：专项储备（所有者权益下“其他综

8、合收益”与“盈余公积”之间增设）使用费用性支出借：专项储备 贷：银行存款形成固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（累计折旧一笔确认，以后不再计提）（2）出包方式建造 入账价值=发生的建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100% 某工程应分的摊待摊支出=（某工程建筑工程支出+某工程安装工程支出）*待摊支出分摊率（三）租入固定资产没有转移所有权、风险及报酬的确认为经营租赁，不需要将租入资产资本化（四）其他方式取得（五）存在弃置费用的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程、预计

9、负债（弃置费用现值） 借：财务费用（每期期初预计负债摊余成本*实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时）三、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围（1） 折旧额=固定资产原价-净残值-已计提固定资产减值准备累计金额（2）不需计提折旧的范围 已提足折旧，仍继续使用的 （提前报废，不补提折旧） 按照规定单独计价作为固定资产入账的土地 处于更新改造过程 （按账面价值转入“在建工程”，不提折旧；（3）融资租入固定资产，与自有资产折旧政策一致； 取得所有权-使用寿命内计提折旧 不确定所有权-使用寿命与租赁期最短的期间内计提折旧（4）大修理而停用的固定资产，照提折旧，计入资产成

10、本或当期损益（5）当月增加，当月不提；当月减少，当月仍提（二）固定资产折旧方法 年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限 工作量法单位折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量 年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）/年折旧率（5/15、4/15、3/15、2/15、1/15） 双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限 （最后两年“-净残值”后改为平均年限法）（三）折旧的会计处理借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本、研发支出、在建工程 贷：累计折旧（四）固定资产折旧复核 固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更 至少与每年年度终

11、了对固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核（与原方式有差异，调整）四、固定资产的后续支出资本化后续支出 更新改造等后续支出，符合条件予以资本化，计入“固定资产成本”；并将替换部分账面价值扣除 应将原价、已计提的累计折旧、减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程” 固定资产更新后的入账价值=改造前的账面价值+资本化后续支出-更新部件的账面价值费用化后续支出 修理费等后续支出，不符合资本化条件，计入“管理费用”或“销售费用” 经营租赁租入的固定资产发生改良支出，应予以资本化，作为“长期待摊费用”，合理摊销 生产车间使用的固定资产发生修理费计入“管理费用”五、固定资产处置终止确认条件（

12、同时满足） 处于处置状态 预期通过使用或处置不能产生经济利益处置的会计处理 出售、转让、报废、毁损的固定资产，当期损益=处置收入-账面价值-相关费用 固定资产账面价值=成本-累计折旧-减值准备 损失-“营业外支出-处置非流动资产损失” 利得-“营业外收入-处置非流动资产利得”持有待售固定资产确认条件（同时满足） 企业已经就处置该非流动资产作为决议 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 该转让将在一年内完成 已确认为持有待售的固定资产，不计提折旧 应按照账面价值与（公允价值-处置费用）后净额熟低进行计量第四章 投资性房地产一、投资性房地产概述定义赚取租金、资本增值或两者兼有而持有的房地产特征

13、能够单独计量和出售范围属于投资性房地产(1)已出租的土地使用权 计划出租但尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产 经营租赁租入土地使用权（建筑物），转租，不属于投资性房地产(2)持有并准备增值后转让的土地使用权国家规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产(3)已出租的建筑物 拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑，属于投资性房地产 已经签订租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物，属于投资性房地产 出租建筑物时，按协议提供辅助服务在整个协议中不重大，属于投资性房地产不属于投资性房地产（1）自用房地产 企业出租给本企业员工居住的房屋 企业拥有并自行经营的旅馆、饭店 企业自用办公楼、生产车间和厂房(2

14、)作为存货的房地产房地产开发企业，部分自用部分出租，区分，不能区分，不能计入投资性房地产二、投资性房地产初始计量确认条件 经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量初始计量（1）外购成本包括：购买价款+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出（2）自行建造成本包括：土地开发费+建筑成本+安装成本+资本化的借款费用+其他费用+分摊的间接费用备注：购入或达到预定可使用状态同时开始对外出租或用于资本增值，属于投资性房地产 自用一段时间后，对外出租或用于资本增值，先确认固定资产或无形资产，租赁期开始确认投资性房地产三、投资性房地产后续支出资本化后续支出进行改扩建等再开发，在开发期间继续作为投资性房地产，在

15、开发期间不计提折旧或摊销改扩建成本模式借：投资性房地产-在建、 投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产公允价值模式借：投资性房地产-在建、公允价值变动（或在贷方） 贷：投资性房地产-成本费用化后续支出计入当期损益“其他业务成本”四、投资性房地产后续计量会计处理成本模式 计提摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备公允价值模式 公允价值上升 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产-公允价值变动注意事项成本模式 按月计提折旧或摊销，存在减值迹象，

16、计提减值准备 房地产:当月增加 当月不提；当月减少 当月照提； 土地使用权：相反公允价值模式 采用公允价值模式前提条件：确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得 公允价值指：市场参与者在计量日的有序交易中，出售该房地产能收到的金额 不计提折旧或摊销、不计提减值准备五、投资性房地产计量模式变更后续计量模式变更 计量模式一经确认，不得随意变更 公允价值模式-成本模式；不得转换 （极特殊情况可以转换） 成本模式-公允价值模式 ；作为会计变更，追溯调整处理，差额调整“留存收益”成本模式转换公允模式账务处理借：投资性房地产-成本（变更日公允价值）、投资性房地产累计折旧 、投资性房地产减值准备 贷：投资性房地

17、产（原价）、利润分配-未分配利润（或借记）、盈余公积（或借记）涉及所得税影响的，调整递延所得税资产（负债）六、投资性房地产转换转换形式“自用房地产或存货”与“投资性房地产”的转换转换日 “自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”；租赁开始日或资本增值日期 “投资性房地产”转换为“自用房地产”；达到自用状态日期 “投资性房地产”转换为“存货”；租赁期满，董事会或类似机构作出书面决议，表明重新用于对外销售转换会计处理成本模式按账面价值转换公允模式 “自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”： 投资性房地产按公允价值计量， 公允价值与账面价值借方差额计入“公允价值变动损益”；贷方差额计入“其他综合收

18、益” “投资性房地产”转换为“自用房地产或存货”： 自用房地产或存货按公允价值计量 公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”七、投资性房地产处置处置条件当投资性房地产被处置，或永久退出使用且预计不能取得经济利益是，终止确认该投资性房地产处置方法处置收入-账面价值-相关税费计入当期损益（处置收入-其他业务收入；账面成本-其他业务成本）会计分录成本模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本、投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产公允模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本、-公允价值变动（或借方） 借：其他综合收益

19、贷：其他业务成本呢 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 （或作相反分录）第五章 长期股权投资一、长期股权投资的范围影响程度特点核算科目形式核算方法控制母子公司长期股权投资持股50%以上成本法共同控制合营企业长期股权投资持股20%50%权益法重大影响联营企业长期股权投资持股20%50%权益法无重大影响无共同控制无控制赚取差价短期持有交易性金融资产持股20%以下公允价值计量目的不明可供出售金融资产持股20%以下公允价值计量控制（子公司）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资控制：指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方

20、的权力影响其回报金额相关活动：对被投资方的回报产生重大影响的活动，包括：商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等注：投资方属于准则规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。例如：基金公司购买甲公司60%的股份，属于金融资产共同控制（合营企业）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制，且对被投资企业的净资产享有权利，即对合营企业的投资共同控制：指按照相关约定对某项安排所有共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过控制权的参与方一致同意后才能决策如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称为所有参与方或一组参与

21、方集体控制该安排所有参与方：如ABC三家企业共同投资成立甲公司，章程约定重大事项需经ABC一致通过才能执行一组参与方：如ABC三家企业共同投资成立甲公司，章程约定重大事项需经AB一致通过才能执行如果存在两个或两个以上参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。如：成立甲公司，章程约定重大事项需经一致通过或一致通过才能执行，不属于共同控制仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。如：成立甲公司，章程约定重大事项需经一致才能执行，当公司增资扩股时需经三方一致同意，属于共同控制合营安排共同经营合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排合营企业合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

22、重大影响（联营企业）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资重大影响：投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或与其他方一起共同控制（在被投资单位董事会或类似机构有派有代表 直接、间接持有表决权>=20%,<50%)考虑当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因二、长期股权投资的初始计量1、初始计量项目投资形式初始投资成本确认付出资产的处理合并取得同一控制下企业合并取得的被合并方在最终空置房合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉（被合并方在合并日的净资产为负数时，长期股权投资成本记0，备查账簿中

23、登记）付出资产账面价值与初始投资成本之间差额-调整“资本公积-资本股本溢价”、“留存收益”。非同一控制下企业合并投出资产公允价值（合并成本）付出资产公允价值与初其账面价值的差额-“当期损益”（比照处置相关资产处理）；权益性证券公允价值与面值差额计入“资本公积”非合并取得合并以外其他方式取得投出资产公允价值+直接相关费用同一控制下企业合并借：长期股权投资（取得被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 贷：负债、资产、股本（发行股票的数量*每股面值）、应付债券（账面价值） 资本公积-资本溢价或股本溢价（差额）注：已宣告尚未发放的现金股利或利润。作为应收

24、项目处理非同一控制下企业合并借：长期股权投资（合并成本=付出资产、发生或承担的负债的公允价值） 应收股利（已宣告尚未发放的股利） 贷：资产（账面价值）、资产处置损益类科目（投出资产视同销售）注：固定资产、无形资产（营业外收支）；存货（主营业务收入或成本、其他业务收入或成本）；可供出售金融资产（投资收益）；交易性金融资产（投资收益）；投资性房地产（区分后续计量模式，其他业务收入或成本）合并以外方式取得现金实际支付的购买价款+直接相关费用（审计、评估咨询费等）发行权益性证券权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估咨询费等）投资者投入以评估作价为基础确定初始投资成本债务重组、非货币性资产交换等

25、方式取得按债务重组、非货币性资产交换等相关准则规定处理2、与投资有关的相关费用会计处理：项目直接相关费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制管理费用资本公积-股本溢价、盈余公积、未分配利润应付债券-利息调整非同一控制合并以外其他方式成本持有至到期投资成本可供出售金融资产成本交易性金融资产投资收益3、股利会计处理核算方法现金股利股票股利成本法借：应付股利 贷：投资收益（不需要区分投资前、后）不做会计处理，等级备查账簿权益法借：应付股利 贷：长期股权投资-损益调整（投资后实现）、成本（前）三、长期股权投资的后续计量1、成本法（50%以上控制

26、权，母子公司模式，合并形成）：初始或追加投资借：长期股权投资（取得时成本） 贷：银行存款宣告股利借：应收股利（持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益2、权益法6步会计处理确认初始成本比较商誉：若投资成本>被投资方可辨认净资产公允价值的份额 ，差额为商誉；若投资成本<被投资方可辨认净资产公允价值的份额 ，差额为负商誉，计入营业外收入；借：长期股权投资（投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值的份额较高者）贷：银行存款、 营业外收入注意：初始投资成本买价相关税费应收股利；投资入账价值初始投资成本营业外收入确认投资收益对被投资方净利润进行三项调整：1、 以投资方

27、会计政策和会计期间为标准对被投资方进行调整；2、 调整被投资方资产公允价值对净利润的影响调整后净利润账面净利润（资产的公允价值账面价值）×已出售比例3、 调整内部交易损益对净利润的影响，确认投资收益时无需区分逆流还是顺流，扣除内部交易损益即可。如果内部交易由于资产发生减值损失应当全额确认，不需要抵销：第一年：投资收益（被投资企业的净利润未实现内部交易毛利）×持股比例；第二年：投资收益（净利润+当年已实现以前年度的内部交易毛利当年新增未实现内部交易毛利）×持股比例；借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益调整内部交易损益时，在投资企业的期末合并报表中要做如下抵消：逆流

28、交易最终在投资企业形成资产，则与长期股权投资抵消：借：长期股权投资（未实现内部交易毛利×持股比例） 贷：存货或固定资产等（考虑折旧调整）顺流交易最终在投资企业形成损益，则与投资收益抵消：借：营业收入（内部销售价格×未对外销售比例×持股比例）贷：营业成本（内部销售成本×未对外销售比例×持股比例）、投资收益（倒挤）确认其他综合收益借：长期股权投资其他综合收益（被投资方其他综合收益×持股比例）贷：其他综合收益 （或作相反分录）宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（投资后实现的部分）长期股权投资成本（投资前实现的部分） 股票股利只

29、备查，不做会计处理。超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 （账面价值减至为限）长期应收款超额亏损（冲减其他长期权益）预计负债（协议约定承担额外损失义务） （不够冲减的做备查，以后实现盈利反向恢复）确认其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动（被投资方其他权益变动×持股比例）贷：资本公积其他资本公积 （或作相反分录）3、长期股权投资减值准备（一经计提，持有期间不得转回）借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备四、长期股权投资核算方法的转换增资公允价值计量>权益法10%+20%=30%转换后长投=转换日原投资公允价值+新增投资公允价值原持有的股权投资为可供出售金融资产，公

30、允价值与账面价值之差，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）公允价值计量>成本法10%+50%=60%A：追加投资后非同一控制下实施控制，转换后长投=原持有账面价值+新增投资成本购买日前采用权益法确认的“其他综合收益”，在处置该项投资是采用与被投资单位直接处置相关或负债的基础进行会计处理。购买日前持有的金融资产计入“其他综合收益”的公允价值变动按成本法核算时计入“当期损益”B:同一控制下合并采用成本法，进一步取得股权投资时的初始投资成本（被投资单位账面价值*增加投资后持股比例）-（原持有账面价值+新增投资成本）的差额，计入“资本公积-股本溢

31、价”权益法>成本法30%+30%=60%减资权益法>公允价值计量30%-20%=10%处置：借:银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额或借方）原权益法核算的可转入当期损益的全部其他综合收益： 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或作相反分录）原权益法核算的全部资本公积： 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 （或作相反分录）剩余股权投资转为可供出售金融资产（或交易性金融资产）： 借：可供出售金融资产（交易性金融资产）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）、投资收益（差额或在借方）成本法>权益法60%-40%=20%处置：借:银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额或借方

32、）剩余部分追溯调整a：投资时点商誉追溯。剩余股权投资成本>原始取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整“长投”剩余股权投资成本<原始取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整“长投“计入留存收益借：长期股权投资 贷：盈余公积、未分配利润（取得投资以后年度处置）、营业务收入（取得投资当年处置）b：投资后的追溯调整。（调整留存收益时，应扣除已宣告尚未发放的现金股利）借：长期股权投资损益调整（累计损益调整） 其他权益变动（累计数）贷：盈余公积、未分配利润（原始投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动*剩 余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资

33、单位的净损益变动*剩余持股比例） 资本公积其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动*剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动*剩余持股比例）合并财务报表处理对剩余股权丧失控制权日的公允价值重新计量： 借：长期股权投资（剩余股权公允价值） 贷：长期股权投资（剩余股权个别财务报表账面价值）、投资收益（差额或在借方）对个别财务报表中处置部分投资收益的归属期间进行调整：借：投资收益 贷：盈余公积、未分配利润、其他综合收益、资本公积将资本公积和其他综合收益（可以转损益的部分）转到投资收益：借：资本公积、其他综合收益 贷：投资收益成本法>公允价值计量60%-50%=10%确

34、认有关股权投资处置损益： 借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值）、投资收益（差额或借方）剩余股权投资转为可供出售金融资产或交易性金融资产：借：可供出售金融资产（或交易性金融资产）（剩余部分公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）、投资收益（差额或借方）五、长期股权投资处置借：银行存款、长期股权投资减值准备、资本公积其他资本公积（权益法下才有）贷：长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动、投资收益（倒挤）六、权益法下公允价值与账面价值不同以及内部交易对净利润的调整区分投资时被投资方资产公允价值和账面价值不等存货调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资日存货公允价值-存货

35、账面价值）*当期出售比例固定资产无形资产调整后净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）或=投资方当期实现净利润-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限内部交易存货发生当期调整后净利润=被投资方当期实现净利润-（存货公允价值-存货账面价值）*（1-出售比例）后续期间调整后净利润=被投资方当期实现净利润+（存货公允价值-存货账面价值）*当期出售比例固定资产无形资产发生当期调整后净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价）/尚可使用年限*（当期折旧、摊销月数/12）后续期间调整后净利润=被投资方当期实现净利润

36、+（资产售价-资产账面价）/尚可使用年限*（当期折旧、摊销月数/12）存货投资时被投资方公允价值与账面价值不等调整后净利润=净利润-（公允价值-账面价值）*出售比例内部交易发生当期：调整后净利润=净利润-（公允价值-账面价值）*未出售比例后续期间：调整后净利润=净利润+（公允价值-账面价值）*出售比例固定资产投资时被投资方公允价值与账面价值不等调整后净利润=净利润-（公允价值折旧-账面价值折旧）内部交易发生当期：调整后净利润=净利润-（公允价值-账面价值）+（公允价值折旧-账面价值折旧）后续期间：调整后净利润=净利润+（公允价值折旧-账面价值折旧）七、共同经营合营安排共同经营未达成单独主体（法

37、人、非法人机构），享有资产、负债的权利及义务（形成单独主体,但有相关法律表明、合同条款约定、其他相关事实和情况表明，合营方对资产负债享有权利义务的，划分为共同经营）合营企业达成单独主体（法人、非法人机构），享有净资产的权利及义务，（共同控制，合并以外形成的长期股权投资，权益法核算）1、因重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动形成的其他综合收益不能重新分类进损益（不结转到“投资收益”）。2、 第六章 无形资产一、无形资产概述及初始计量概述企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（商誉不属于无形资产）初始计量（实际成本，达到预定用途的全部支出）1、外购购买价款+相关税费+直接归属达到预定

38、用途所发生的其他支出（ 不包括：引入新产品进行宣传的广告费、管理费及其他间接费用；预定用途之后发生的费用）超过正常信用条件延期支付具有融资性质，以购买价款的现值确认，差额确认“未确认融资费用”2、投资者投入合同或协议约定的价值确认（合同或协议不公允除外，不公允依照公允价值入账）3、非货币资产交换4、土地使用权处理用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权不转入“在建工程，”土地使用权和建筑物分别进行摊销和计提折旧，下列情况除外： 房地产开发企业取得土地使用权建造对外出售的房屋建筑物，计入成本，确认“存货” 外购房屋建筑物支付的价款应在建筑物和土地使用权之间分配，无法分配全部计入“固定资产”

39、 改变土地使用权用途，停止自用转为赚取租金或资本增值时，转为“投资性房地产”二、内部研究开发支出的确认和计量项目研究阶段 （在前）开发阶段 （在后）区分有计划的调查，探索性的，进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动是否形成无形资产具有不确定性进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，具备了形成新产品或新技术的基本条件确认全部费用化；计入当期费用（管理费用）满足资本化条件，予以资本化，确认无形资产无法区分研究阶段和开发阶段的支出，费用化，计入当期损益（管理费用）计量无形资产成本=直接归属该资产的创造、生产并使用该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出；仅包括在满

40、足资本化条件时至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，达到资本化条件前发生的费用化计入当期损益的支出不进行调整会计处理发生时借：研发费用-费用化支出 贷：银行存款借：研发支出-资本化支出、-费用化支出 贷：银行存款期末结转借：管理费用 贷：研发费用-费用化支出借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出（期末结转）借：无形资产 贷：研发费用-资本化支出（达到预定用途）“研发费用”余额 计入 资产负债表中“开发支出”三、无形资产使用寿命的确认及摊销使用寿命确认估计使用寿命取得时应分析判断使用寿命，分为有限和不确定，无法预见带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的使用寿命复核至少每年年度终了，对使用寿命

41、有限的进行复核，不同，改变摊销期限，会计变更处理对使用寿命不确定，有证据表明有限的，估计使用寿命，视为会计估计变更使用寿命有限的摊销应摊销金额成本-预计残值-无形资产减值准备 （残值一般为0，除第三方承诺购买、活跃市场存在信息）摊销期可供使用（达到预定用途）时起至不再作为无形资产确认时止摊销方法同固定资产，无法可靠确定预期实现方式的，采用直线摊销法持有待售，不进行摊销，按账面价值与公允价值-处置费用后的净额孰低法计量会计处理借：管理费用、其他业务成本、产品成本等 贷；累计摊销使用寿命无限的摊销不需要摊销，每年度终了进行减值测试四、无形资产减值测试使用寿命有限摊销期：可供使用当月至终止确认止摊销

42、方法：同固定资产，不一定是直线法无形资产的后续计量摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造成本可能有残值，一般为0可能计提减值准备使用寿命无限不摊销，期末进行减值测试，计提减值准备五、无形资产处置出租借：银行存款 贷：其他业务收入、应交税费-应交增值税借：其他业务成本 贷：累计摊销、 银行存款出售借：银行存款、无形资产减值准备、累计摊销、营业外支出 贷：无形资产、应交税费-应交增值税、营业外收入报废借：营业外支出、累计摊销、无形资产减值准备 贷：无形资产1、无形资产可回收金额=公允价值-处置费用后净额、未来现金流量现值，两者较高者2、为使用新技术发生的人员培训费计入当期损益，不计入无形资产开发成本3、无形资产摊销，当月形成 当月摊销4、通过政府补助取得的无形资产，按公允价值确定，无公允价值按名义金额计量5、达到预定用途前发生的可辨认无效和初始运作损失、为运行发生的培训费等，不构成无形资产成本6、合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当包括在使用寿命中7、合同性权利取得无形资产-使用寿命不超过合同权利的期限法定权利取得无形资产-使用寿命