财经应用型高校审计学科教学模式转变研究

1、    财经应用型高校审计学科教学模式转变研究    摘要：审计职业判断是近年来审计学颇具活力的一个研究领域。认知心理学的发展极大地推动了审计判断的研究。本文运用审计判断研究的最新成果，结合财经应用型高校学生的特点，提出通过改革审计学科教学模式来提高审计学专业学生的职业判断能力和判断绩效。关键词：财经应用型高校，教学模式，审计职业判断一、引言近日，媒体对于教育部酝酿的高校转型改革的报道引起了教育界的普遍关注。报道称，未来将有600多所普通高等院校转为应用型大学，培养技能型人才。所谓的应用型大学是针对研究型大学而言的，是以应用型而非科研为办学定位的本科院校

2、。本文所指的财经应用型高校是指应用型大学中开设财经类专业的高校，这类院校通常会开设审计学课程，其审计学科的培养目标培养方案的设计与研究型大学相比，更应该切合市场需求，关注学生应用能力的提升。审计职业判断能力是审计工作者不可或缺的一项专业技能。审计师从业务承接到确定审计程序、评价审计证据、得出审计证据、形成审计意见都离不开职业判断的运用。现代风险导向审计要求审计师站在战略的高度，了解被审计单位的基本情况，确定风险所在，合理分配审计资源以降低风险、提高工作效率，这一系列工作的每个环节都需要运用职业判断。职业判断偏误可能导致审计人员为了合理保证结论的正确公允而采取不必要的审计程序和方法从而增加审计成

3、本，甚至得出错误的结论，从而加大审计风险、影响审计质量。职业判断不是一朝一夕能够学会的，从学生时代就应该培养，尤其是对财经应用型高校的学生。本文运用心理学研究的最新成果，结合财经应用型高校学生的特点，分析了会计学审计学专业学生审计职业判断绩效的影响因素，然后针对目前审计学科教学模式忽视对学生职业判断能力的培养提出了几点改革措施。二、理论分析与文献综述审计职业判断(professional judgment)是指审计人员在特定环境下，运用知识、经验和能力搜集审计证据并依据特定的标准做出判断，进而得出审计结论的一种决策过程(陈汉文，2009)。国外对审计判断的研究由来已久，并且取得了大量的研究成果

4、。trotman(1985)把审计判断领域的研究归纳为七个方面：1.审计判断政策捕捉；2.信息加工过程中的启发性和偏误；3.假设的产生、信息寻找和信息选择；4.知识和记忆；5.集体决策；6.决策辅助工具；7.其他环境和激励因素。其中，前四个方面主要是运用心理学的研究成果从审计师个人层面分析影响审计判断绩效的因素，例如审计师个人的经验法则和决策程序等(gibbins & swieringa，1995)。在第五个方面(集体决策对判断绩效的影响)研究成果也不少，研究结论往往支持集体判断优于个体判断这一假设(solomon & shield，1995)。为了克服审计判断中的主观缺陷，一

5、些专家和学者开始关注决策辅助工具的引入对于职业判断绩效的影响。messier(1995)的研究表明决策辅助工具的引入能够对审计判断绩效产生显著影响。随着企业生产规模的不断扩大，生产经营日益复杂化和环境不确定因素增加，系统论逐渐渗透到管理学和经济学中，它要求人们从整体和相互联系的角度思考问题。审计判断领域的学者也开始关注环境对判断绩效的影响。libby(1993)认为审计判断绩效不仅取决于审计人员的知识、能力、受到的激励还取决于审计环境。mcdaniel(1990)认为审计人员的时间压力和竞争压力会影响判断绩效。此外，对于审计环境的研究还涵盖对客户激励因素、审计任务的重复频率因素、审计人员压力因

6、素等的研究(1996)。我国对审计判断的研究还处于起步阶段，研究成果还较少。张继勋(2005)对国内外审计判断研究做了文献综述，分析了目前审计判断领域研究的不足之处，指出了未来的研究方向。尚兆燕(2011)通过实地调查研究了我国政府审计判断绩效的影响因素，指出审计人员的年龄、职位、工作经历、背景以及审计案件复杂程度的不同均会影响判断绩效。李雪、王纪瑞和张帆(2011)认为审计判断偏误的根源在于环境的不确定性、审计师的有限理性以及启发法的滥用。纵观上述文献，影响审计职业判断绩效的因素可以归纳为三个方面：主体因素(包括审计人员的专业胜任能力和独立性)、客体因素(包括任务的复杂程度和重复频率等)以及

7、环境因素(即审计人员所处的经济、法律、政治、文化环境)。其中，审计客体因素和环境因素是影响判断绩效的外在条件，从培养学生的职业判断能力的角度，本文主要考察主体因素对判断绩效的影响。从审计主体角度来看，影响判断绩效的因素：一是审计人员的专业胜任能力，二是审计人员的独立性。其中，审计人员的专业胜任能力主要受到审计人员的知识、经验、记忆、解决问题的能力、审计方法的运用(集体判断还是个体判断、是否引入审计决策辅助工具)等因素的影响。审计人员的独立性则取决于审计市场的完善程度和从业者的道德操守。三、审计学科传统教学模式对职业判断能力培养的忽视学科传统教学模式由于存在以下种种弊端导致学生知识结构不合理、实

8、际动手能力差、不具备创新意识和批判性思维、职业判断能力欠缺：(一)教学目标单一，强调专业技能的培养忽视综合能力的培养自从1999年高校扩招以来，高等教育逐渐大众化，客观上要求相当一部分高校要转型成为以培养应用型人才为主的应用型高校。然而，很多本科院校还没做好培养应用型人才的准备，理不清应用型人才的定位、如何培养等最基本的问题，拿不出成熟的培养模式和教学计划，过多的关注理论知识的教学忽视对学生能力的培养。对于财经类专业的学生，无论是专科、本科还是研究生教育，都将大量的时间和精力花在考取各类会计资格证书上。为了提升就业率很多学校也鼓励学生考证，这样培养出来的学生只会死记硬背，懂得会计准则审计准则条

9、款，不懂得准则产生的背后原因；懂得审计概念审计术语不懂得灵活运用。这样培养出来的学生遇到实际问题势必不知变通，不懂得如何做出职业判断。(二)课程设置不合理，学生知识结构单一审计人员从事审计工作需要与不同行业的人接触、合作。不懂得行业知识行业惯例，从事审计工作时就难以发现被审计单位账务处理流程中的漏洞，难以做出正确的职业判断。现阶段，我国高校的培养模式具有明显的功利化，偏重对专业技能的培养，忽视对通识教育的培养。知识结构不合理不健全导致学生在做出职业判断时由于欠缺行业知识、行业惯例难以做出正确的职业判断。此外，审计人员的经验也是影响职业判断绩效的一个关键因素。虽然现在很多高校增加了审计实践教学的

10、学时和学分，但是教学效果仍并不理想，学生步入社会时常常感到理论和实践脱节。如何科学合理地设置审计实践教学的内容和模式成了摆在审计学教育工作者面前的一道难题。(三)教学方法单一，填鸭式教学导致学生缺乏创新意识和批判性思维审计学概念多、术语多，通篇在介绍审计准则条文，而审计准则的很多内容是从国外翻译引进的，英文长难句多，翻译后的中文不易理解。要学生理解和运用审计学基本概念、理论、方法，单靠死记硬背是不够的。如何有效利用各种教学方法提升学生的理解能力、记忆能力也是提高审计判断绩效的一个关键。然而，现实中，无论是中小学还是大学课堂上，很多教师都采用填鸭式教学，一味的讲授知识而没有让学生去思考、去批判、

11、去质疑。在学生事务管理方面，也是全面“包办”：学业上推行统一的学年学分制，专业必修课设置过多、学生自由选择的空间少；生活上实行统一管理，学生遇到问题找老师，而不主动想办法解决。这样的学生将来从事审计工作遇到问题也只会请示领导，不会主动寻找审计线索。(四)缺乏职业道德教育和对诚信意识的培养现实中，我国高校经常发生学术造假、剽窃、考试作弊等现象，诚信教育的缺乏和惩罚力度的不足导致学生诚信意识不强，学术道德有待提升。对于审计学专业的学生来讲，缺乏职业道德，容易使其将来从事审计工作面对金钱利益诱惑时妥协，放弃独立性，甚至帮助被审计单位造假舞弊，更谈不上职业判断绩效了。四、审计职业判断能力培养路径针对上

12、述审计学教学过程中的不足之处，结合应用型高校学生的特点和审计判断绩效的影响因素，本文提出如下提高学生职业判断能力的路径：(一)以市场需求为导向，以能力培养为重点，设置细化的、阶段性的教学目标对于财经应用型高校来讲，会计学审计学专业教学目标的设置应该细化、阶段化，针对不同层次的学生设置。教师在讲授专业知识的同时更应该加强对学生实践动手能力的训练。具体来讲，在审计学基础课程中，教学目标的设定应以专业知识的构建和职业道德的培养为主，一方面要求学生掌握基本的审计学术语，另一方面鼓励学生在学习过程中持有不同观点，教师可以通过讲解审计准则改革背后的故事鼓励学生去思考、去质疑、去评判；在中级审计学课程中，教

13、学目标的设定应强调对学生职业判断能力的培养，对于专业知识在深度和广度方面要有一定的拓展，增加案例教学的内容，鼓励学生提出多元的解决问题的方法，同时通过实践课程的安排培养其动手能力；在高级审计学课程中应以对学生的认知能力、决策能力的培养为主，加大对审计辅助工具的训练，适当安排一些复杂的审计案例，必要时聘请会计师事务所参与审计实践教学案例的设计，让学生学会运用期刊、网络等多种工具分析和确定案例公司的风险点所在，收集、分析审计证据，做出高质量的判断。(二)提高通识教育的比重，优化课程体系设置，注重学生综合素质的培养通识教育强调不同学科之间的融会贯通，侧重培养学生的独立思考能力，是一种人文教育和素质教

14、育。当前，很多欧美国家的大学都开设有通识教育课程，而且占有相当高的学分。而我国高校普遍缺乏通识教育，过分强调专业划分，导致学生知识面狭隘、知识结构不合理，不利于学生综合素质的提升。加大通识教育的力度，优化课程体系设置，让学生广泛猎取各种知识有助于加深其对社会、对人生、对人际交往以及对各行各业的理解，对于会计学审计学专业的学生来讲，丰富的知识底蕴有助于其从事审计工作时对被审计单位的理解和判断。此外，将西方哲学、逻辑学纳入审计专业课程是非常必要的。哲学和逻辑学课程的开设有助于训练学生的辩证思维能力和逻辑思维能力，为批判性思维的形成和职业判断能力的提高提供土壤。(三)改革教学方法，培养学生的创新意识

15、和批判思维在审计学教学方法上，除了传统讲解法以外，教师应综合采用案例分析、示范模拟、角色扮演、虚拟课堂和互动教学，鼓励学生多动手操作，培养其自我管理的意识和解决问题的能力。案例教学是培养学生职业判断能力的一个有效途径。对于案例教学，课前可要求学生预习，通过自己收集资料、整理资料、分析资料作出初步的职业判断；课堂上，教师可循序渐进地提出问题引导学生思考，通过小组讨论训练学生的团队合作意识和沟通能力，鼓励学生多发言，畅所欲言，另外，结合所要讲解的知识点，引进课外资源，拓宽学生的视野，帮助学生了解行业知识、行业惯例以致宏观经济环境和政策背景从而作出正确的职业判断；课后，要求学生归纳总结，把握审计风险

16、识别的技巧、做出职业判断的思路、形成审计结论的逻辑思维过程，最终提高学生的职业判断能力。(四)始终关注职业道德教育和诚信教育由于会计学审计学专业毕业生在未来经济生活中要发挥独特的作用，更应该注重对其职业道德意识和道德修养的提升，在整个大学阶段都应该强调职业道德教育。课堂上通过对审计失败案例的讨论分析，要求学生关注审计人员职业道德的现状和存在的问题以及违反职业道德的法律后果，培养其职业道德意识。在学生日常事务管理中也应该加强诚信教育，对于考场作弊、学术剽窃、学术造假等现象应该严惩，从细节上培养学生的诚信意识和道德操守。良好的职业道德有利于学生步入工作岗位后的职业发展，在从事审计工作时避免为了经济

17、利益和其他压力放弃独立性的现象，从而改善职业判断绩效。五、小结综上所述，审计判断能力的高低既影响审计工作的效率又影响审计工作的效果。对于应用型高校会计学审计学专业的学生来讲，相当一部分学生将来会进入到企事业单位和会计师事务所从事会计审计工作，对其职业判断能力的培养是必不可少的。本文认为对审计学的教学改革应该以市场需求为导向，以能力培养为重点，设置细化的、阶段性的教学目标，加大通识教育的力度，改革教学方法，始终关注学生职业道德的培养，从这些方面入手培养学生的创新意识、批判性思维、动手解决问题的能力，最终提升学生的职业判断能力。参考文献：1陈汉文.审计理论m.北京：机械工业出版社，2009.2tr

18、otman k. the review process and the accuracy of auditor judgmentsj. journal of accounting research, 1985, (23).3gibbins, m., swieringa, r. j. twenty years of judgment research in accounting and auditing, in: ashton, r. h. and ashton, a. h., judgment and decision-making research in accounting and aud

19、itingm. cambridge university press, 1995.4solomon, i., shields, m. d. judgment and decision-making research in accounting and auditing, in: ashton, r. h. and ashton, a. h., judgment and decision-making research in accounting and auditingm. cambridge university press, 1995.5messier, w. f. jr. research in and development of audit decisions aids in: ashton, a. h., and ashton, r. h., judgment and decision-making research in accounting and auditingm. cambridge un