浅谈高等学校成本核算

1、    浅谈高等学校成本核算    摘要：近年来政府提出要推进国家治理体系和治理能力现代化，对于公共部门之一的高等学校也必须提升办学效率，节约教育资源。随着高等学校实施政府会计准则、制度后，事业单位成本核算基本指引也已经开始实施，意味着高等学校的成本核算工作成为高校的必然选择。关键词：高等学校，成本核算，成本对象，成本方法一、高校成本核算的政策背景党的十八届三中全会提出我国全面深化改革的总目标是要推进国家治理体系和治理能力现代化。要提升政府治理能力水平，那么提升政府治理效率是关键，这必然要求建立健全政府成本核算体系。近年来我们可以在诸多政府文件中看到政府

2、成本、效益等相关内容。中共中央国务院关于印发党政机关厉行节约反对浪费条例的通知（中发201313号）要求“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本。”中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见（中发201834号）在总体要求中提出“更加注重结果导向、强调成本效益。”国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）提出“条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。”党的十九届四中全会提出“提高行政效能，形成高效率组织体系，统筹利用行政管理资源，节

3、约行政成本。”已于2019年1月1日起实施的新政府会计制度较为全面引入了权责发生制基础，财政部根据会计法以及政府会计准则制度等文件，制定印发了事业单位成本核算基本指引，要求自2021年1月1日起施行。新政策的出台为政府部门单位全面开展成本核算提供了可行条件和基础，也表明政府推动事业单位成本核算和管理工作的决心；新政策的施行必然会有效加强成本核算工作，提升单位内部管理水平和运行效率，夯实绩效管理基础，在制度层面有力推动了事业单位成本核算和管理工作。公共管理部门治理能力提升是通过绩效管理工作完成的，因此在政府公共管理部门的日常工作中必须要进行绩效评价，也就是客观评测“投入产出情况”，投入就是成本，

4、它是核心测量指标。尤其在近几年我国提出的双一流建设背景下，政府加大了对高校建设的支持力度，高校相应也需要完成学科发展、科学研究、人才培养等目标。这就要求，高校须在有限的资金投入条件下，高效实现发展目标，同时，国家以生均成本为依据对高校拨款的制度下，以及相关部门确定学费标准时，高校成本核算就更加重要。二、高校成本核算的意义一是节约优化高校办学资源的需要。高校办学经费不再是完全由政府供给，高校重视教学科研的同时，更应该进行成本核算，核算办学效益。在成本核算过程中，可以发现资源耗费环节及影响成本因素，进而可以针对性地控制成本，提高教育资源利用率。二是公共服务定价即确定高校收费标准的依据。我国对于政府

5、定价的公共服务或产品采取成本监审方式，即定价机关通过审核经营者成本，作为政府制定价格的基本依据。因此高校在确定需备案或自主定价的收费项目（包括向学生收取学费）标准时都需要依据成本核算的信息。价格主管部门依据高等学校教育培养成本监审办法（试行）对高等学校教育成本进行调查、审核时也需要核算价格成本。因此高校健全的成本核算体系可以提高定价成本核算的准确性，为定价和成本补偿提供更科学的依据。三是成本核算是高校不同层面绩效评价的依据。对某成本计算对象（部门和单位整体、科研项目等）进行成本归集，用于衡量各成本对象的成本效益及学校办学效果。因此可以根据不同评价要求，核算整个学校、某部门（学院）、某科研项目实

6、际成本及相关绩效指标，打牢成本数据基础，提高绩效评价的准确性，为完善绩效管理体系做好支撑。三、高校成本核算的建议由于针对高校成本核算的具体指引目前尚未出台，因此本文主要根据事业单位成本核算基本指引以及高校财务制度关于成本核算的内容，探析高校在政府会计准则制度的背景下开展成本核算工作的方向。狭义的教育成本仅是指高校为培养学生所发生的财务成本支出，不包括与培养学生等教育活动无关的费用。新的政府会计准则制度引入了权责发生制原则，为真实完整地进行成本核算奠定了基础。这样可以一改以往在对教育经费统计报表数据中提炼加工教育成本的方法，而改为直接核算教育成本的方式，利用会计核算系统，在高校日常经济活动过程中

7、从原始凭证的收集中就作好相应的成本明细核算基础工作，设置相应的成本项目、进行明细核算，或者直接对成本对象进行归集或者分配后归集，最终通过软件核算系统生成成本报表。一是确定成本计算对象时，如果是计算生均成本，学生就是成本核算对象。生均成本是指高校对一个标准学生所耗费的人工、场地等平均成本。标准学生数是用系数对不同类型不同层次的学生进行折算所得。用标准学生数平均高校教育总成本得到生均成本。因此高校在进行日常会计核算时，要针对总教育成本进行准确全面的归集计算。在高校的绩效管理工作中，也可以学校某一部门或学院作为成本核算对象；同理核算学校的科研项目成本效益时，可以某一课题作为核算对象，对于此项工作目前

8、高校通过项目核算就基本已经可以完成。二是选择成本计算方法，目前探讨主推的成本计算方法就是借鉴企业成本方法中的作业成本法，这种方法不仅是一种成本计算方法，更是一种成本管理方法。作业成本法主要是基于资源耗用的因果关系对间接费用进行成本分配的方法。根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。因此最重要的是确定高校的作业划分体系，构建作业成本中心，根据高校产出对象学生、部门、科研项目等归类；其次，找出高校流程，并对相应流程的作业进行步骤、时间等成本研究。首先要选定作业产品，依据作业归集成本，选定作业的影响因素，将作业成本按影响因素分配至作业

9、产品。此方法的优势在于，对高等学校的教育流程进行成本核算，并控制相应成本。按照高等学校教育培养成本监审办法的内容，高等学校将来要逐步过渡到按专业分类进行核算，最后要实现按不同层次的学生开展成本核算，那么作业成本法无疑是比较科学的方法。高校成本核算是高校财务管理的一项重要工作，目前高校实施的政府会计准则及政府会计制度已经为高校进行成本核算提出了指引，从权责发生制记账基础的引入，到科目设置等，都已经为高校实行成本核算做好铺垫，现在事业单位成本核算基本指引的颁布实施也与此准则制度相配套，应该树立成本的基本概念和理念，明确成本核算的基本原则和基本方法，为高校开展成本核算工作提供基本遵循依据。因此，高校在行业成本核算具体指引未出台之前，可以根据成本核算技术层面的顶层设计，思考成本核算对象、成本项目、成本范围、成本归集和分配方法、成本报告内容，做好成本核算的前期准备