9销售与收款循环审计案例

1、销售与收款循环审计案例案例1审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有界常情况。 其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额800（）0元，本年无发生额。经查, 此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发住的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12 m 31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000 o讨论方案：（1）宏达商场明细帐屮可能存在什么问题，并提出和应的处理意见。（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？案例

2、2注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐八时发现：（1）冇一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资 65000（2）该年12月31日销售产品3000台,以应收帐款600, 000元入帐。经查,当日仓 库屮没有这么多产品。（3）12月20 r 565号转帐凭证的会计分录为：借:应收帐款a公司800, 000贷：产品销售收入800, 000转帐凭证下未付原始单据。问题：（1）该企业可能存在什么问题？（2）王成应如何审查上述帐项？案例3审计人员对某企业的应收帐款进行市计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应 收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款

3、内部 控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。问题：1. 请确定函证的范围和对象，并说明理由2. 起草一份肯定式询证函3. 假定回函全部收到，但复函中冇六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25 fi支付（3）大体一致（4）经查，12月3（）日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，木公司收货 h期是此年1月5 h,因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000 兀（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理?案例4某企业于春节前给职工代购肉，鱼

4、，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。年 货分发完毕示，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。年终决算时，财会部门请示企 业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。经领导研究认为，因职工拖 欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏账损失处 理。财会部门根据领导指示，将为职工代购食品热付款项，以无法收回为由作为坏账损失, 进行了转账处进。会计分录如f：借：管理费用一坏账损失贷：其他应收款讨论方案：(1) 审计人员怎样分析上述业务。(2) 审计人员怎样审查上述业务。案例5某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控

5、制 利润增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收入不了入账，长期作未达账项处理；将 1400万元的销售收入挂在往来帐，长期作预收款处理，会计分录为；借：银行存款140()()000贷：预收账款14000000讨论方案：(1) 审计人员怎样分析上述业务。(2) 审计人员怎样审查上述业务。(提示：应区分收入业务是当年发生的还是以前年度发生的，分别进行处理。)案例6注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月份的记账凭证屮，有如f*张记账凭 证：借：悸理费用3000贷：应收账款和公司3000该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱*签的字。此外，还有10, 8, 6, 4, 2各

6、月中发现有类似的会计分录。讨论方案：(1) 审计人员怎样分析上述业务。(2) 审计人员怎样审杏上述业务。案例7人正公司于2008年12月1日委托中正会计师事务所对公司2008年度的会计报表进行审 计。注册会计师张浩任该项目的负责人，决定在决算h前实施某些审计程序，包括对截至2008 年11月30 tl的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处 理系统无法复核贵公司的対账单。(2)所欠余额20000元于2008年11月10日付讫。(3)大 体一致。(4)经查贵公司11月30 h的第2545号发票(金额为25000元)系目的地交货，本 公司收货日期为12月7日，因此询证

7、函所称11月30日欠贵公司账款z事少事实不符。（5） 本公司曾于10刀份预付货款7500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额5000元。（6） 所购货物从未收到。注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种步骤进行处理？案例81998年11月20 r, !'国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红 光实业”）管理部门、负责该公司上市前审计及盈利预测审核的蜀都会计师事务所、资产评 佔所、证券承销商、以及相关的其他信息中介机构和冇关执业人员进行的行政处罚决定。以 惩罚他们在该公司上市过程中颁布虚假会计信息所犯的错课。红光实业公司在上市过程中，没有在其财务报表屮披露真实的

8、财务信息。在上市前三年 中，红光实业已实现巨额亏损。如1996年实际亏损金额为1亿多元，1997年上半年亏损6 500 万元。即使在上市后的1997年，全年实际亏损为2. 2亿元，而不是其报表上披露的1. 9 亿元。但是，为了能得到上市资格，红光实业在股票发行上市的申报材料中，采収虚构产品 销伟、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿多元，虚报为盈利5 400万元。从已揭露的违规账务处理来看，红光实业主要采取了虚构产品销售、虚增产品库存的方 法来掩盖虚盈实亏的真相。对于这种在企业界己沿用近70年的假账手法，审计界早已有所 防备。远在1938年，美国的罗宾逊药材公司就是通过虚

9、构销售收入、虚构应收账款以及虚 构存货1何成为美国证券界轰动一时诈嵋案。为此当美国在1947年创建公认审计准则时， 首当其冲的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。否则的话，就不能对财务 报表发表无保留意见。因为，这两种审计程序是揭露虚构销售收入及虚假存货的最有效的方 法。而且，这两种程序亦成为世界各国审计界最为重视的方法z二。我国的独立审计准则也 将这两种审计程序列为检查报表的法定方法°如果会计师事务所在审核上市公司前3年的财 务报表时，运用了这两个程序的话，就不可能出现虚构销售收入、存货以及应收账款的现象。 至少，不应当出现如此巨额的虚假利润。由此可见，注册会计师在审核

10、前3年的财务报表时, 在程序上存在过失，以至于没有发现重大差错，不能给报表使用者提供一个合理保证。对此, 注册会计师是难辞其咎的。其次，在从盈利预测数据与1997年年度报告数据的对比中可以发现，导致盈利预测与 实际完成业绩产牛重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。原先预计主营 业务收入为59 326万元，但实际完成额为27 066万元，实际完成额仅为预计额的45.62%。 与此同时，营业成木却并未按比例的下降，实际发生额与预计额慕本持平（实际发生额为 36476万元,预计额为39 184万元）。也就是说,收入与预计数相比减少了一半多，而成本 却并没有减少，这样的话，主营业务利润自

11、然与预计数产牛很大的差界，进而导致“净利润” 预计数7 055万元与实际完成数一 19840万元的重大出入。对于近2亿元的亏损，“红光实业”在事后的解釋是存在两方面主要原因。其一，行业 内的激烈竞争使公司处于非常不利的位置。由于近儿年电视机大幅度降价，作为整机的慕础 元器件生产厂也遭受了巨大冲击，公司主导产品售价人幅下跌，1997年同1996年相比， 44cm的黑白显像管售价下跌51%,彩管玻壳售价下跌33%,跌价损失巨大。英二，公司 产品成本却在加大。公司彩管玻壳屏炉和锥炉于1990年12月底点火投产，原设计寿命为5 年，到1995年12月底满期，满期示，公司对炉了进行了“热修”并获得成功（

12、所谓“热修”, 就是边主产，边检修；与z对应的是“冷修”，即停产检修），公司由此相信h己有足够的技 术实力和经验，通过不断热修保证炉子维持止常生产状态并再安全持续地运转几年，故没有 在招股说明书、上市公告书、1997年度中期报告中予以披露。但到了 1997年8刀以后，热 修己不能解决问题，炉子严重老化，产岀人量废品，使产品合格率降低。生产成本猛增，到1998年2m，炉子全面停火。综合“红光实业”以上这些风险因素，我们可以发现其中许多因素会对“红光实业”的 生产经营业绩产生很大影响，比如原材料价格将上涨；行业竞争激烈，预计产品售价下调, 将会有跌价损失；对公司产品的主要客户依赖性过大；主要生产设

13、备超龄使用等。种种迹彖 部表明，1997年“红光实业”的发展前景不容乐观。但注册会计师、资产评估师以及证券 承销商等在对“红光实业”前3年财务报麦及1997年盈利预测进行审核时，并未保持应有 的足够的谨慎。请看下表：（单位：万元）94年度（母公 司）95年度（母公司）96年度（母公司）96年度（合并）97年度（合 并预计）97年度（合并实 际）主营业务收入812228663633072424925932627066净利润60707859543654287055-19840从表中“主营业务收入”和“净利润”的走势可以发现，从1994年1996年，“红光 实业”的经营业绩是在下降的，而在1997年

14、将面临如此多不利因素的前提下，盈利预测屮 “主营业务收入”和“净利润”的预计值却都是上升的。可见，注册会计师在审核盈利预测 时没冇充分考虑到町能存在的风险因素，执行业务过程中没冇很好地贯彻谨慎性原则，致使 盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。因此，注册会计师对于盈利预测严重失真应 该承担责任。案例1解答：（1）宏达商场货款对能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场金部拒付；货款纯属虚构; 可能是记帐错谋，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。李宏应发询证函，或亲h去広达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决; 如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的

15、货款，应提请被审单 位调整冇关帐冃，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理冇关人员。（2）市水泥厂的货款可能是2007年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般 不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成站仓库市查发售产站的情况，并查阅有关产 成品明细帐、产品悄售收入明细帐、产品销售成木明细帐等，看是否有货物已发出，未入销 售收入帐的情况。如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税, 并进行相应的帐项调整。案例2解答：（1）该笔分录中贷方科口为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔 销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产

16、品销售收入明细帐，确认 该项销伟收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性; 还可询问有关人员、职工等。（2）仓库中没冇这么多产成品，冇可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细 帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检杳下年初是否有退货业务，核对退货 的入库凭证和退给対方货款取得的收据，以查明问题的真相。（3）转帐凭证卜未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成 应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给a公司。如果未回函， 则采用如（2）所述的其他替代审计程序。对于发现的问题，干-成应提请被审计单位进行有关的帐项调

17、整。案例3 解答：1. 函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户函证对彖：10户 10万元以上18户（90户x20%）（随机抽取20%的其他客户）理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行两证，应只需对10万 元以上帐户和其余帐户的20%即18户进行函证。如果对28户的函证和进一步审杏屮发现 冇问题，可扩大抽査范围。2. 肯定式询证函参见教材3. （1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发 票副本、货运文件等资料，验证构成应收帐款的销货交易是否确实发牛。（2）这种情况可能 是山于时间差界造成，市计人员应市査收款凭证，査看货款是否及吋收到及

18、收到日期。如果 货款函证发iimz前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐 户，审计人员应审杳帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正。（3）该顾客的i叫答很不 清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答（4）此种情况很有可能是客八在货物所有权 尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行 相应的帐务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请 客户作调帐处理。案例4参考答案；企业为职工代购物品，按原价和运杂费计入“其他应收款”科冃，

19、物品分发给职工后， 本应向职工收取垫付款项，但由于长期末清算，年终时作了坏账损失处理。对上述的舞弊审 查，主要采用市阅法，调査法和核实法等方法。首先市阅其他应收款明细账，依据账簿登记, 深入审杏记账凭证及原始凭证，查明垫付款的具体内容及垫付款作坏账损失的处进依据。并 在此基础上，向冇并负责人和承办人员作详细调査，进一步核实。案例5参考答案：企业会计人员按领导旨意，将已实现的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处 理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达账项及应收应付账款的余额，并加以分析。 在止常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长吋间的未达账项必须查明原因。如果应 收应付款的贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账，并通过对明细账的分析和判断加以 确定。还要注意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收款结算方式。如果以上弊端发 生在当年，应调增销售，再分别讣算和结转销售成木和税金，将销售利润转至