主要经济业务的核算(1)

1、 第四讲第四讲 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 目的：目的： 掌握企业掌握企业资金循环过程涉及的主要经济业务资金循环过程涉及的主要经济业务如何用借如何用借贷语言进行表达。贷语言进行表达。内容：内容： 分为五节，分为五节，第一节第一节 资金筹集业务的核算，资金筹集业务的核算，第二节第二节 材材料采购过程的核算，料采购过程的核算，第三节第三节 生产过程的核算，生产过程的核算，第四节第四节 销销售过程的核算，售过程的核算，第五节第五节 利润的形成及分配过程的核算。利润的形成及分配过程的核算。重点：重点： 掌握主要的供、产、销及分配过程的任务及涉及的经掌握主要的供、产、销及分配过程的任务及涉及的

2、经济业务及核算方法。济业务及核算方法。 工业企业的资金循环过程：工业企业的资金循环过程：资金筹集资金筹集 资金退出资金退出-货币资金货币资金-储备资金储备资金-生产资金生产资金-成品资金成品资金-货币资金货币资金- 资金投入资金投入 资金使用（循环）资金使用（循环） 资金退出资金退出资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务产品销产品销售业务售业务资金退资金退出业务出业务产品生产品生产业务产业务 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一一、资金筹集业务核算的、资金筹集业务核算的内容内容筹资的渠道有：筹资的渠道有：所有者所有者投入和投入和债权债权投投入资金。入资金。 二者的区别

3、二者的区别： 1 1、对象不同、对象不同 2 2、权利不同、权利不同 3 3、偿还期不同、偿还期不同 从投资者筹资成本较大。从投资者筹资成本较大。二、从投资者筹资业务的核算二、从投资者筹资业务的核算（一）一般企业实收资本业务的核算（一）一般企业实收资本业务的核算1 1、定义：、定义：指企业按企业合同等的约定、指企业按企业合同等的约定、实际收到投入企业的资本。实际收到投入企业的资本。2 2、注册资本的规定、注册资本的规定 ：公司法公司法规定，规定，在有限责任公司中，以在有限责任公司中，以经营经营或或批发批发为主为主的，不得少于的，不得少于5050万元，以万元，以零售零售为主的，为主的，不得少于不

4、得少于3030万元，万元，科技开发、咨询、服科技开发、咨询、服务性公司务性公司, ,其不得少于其不得少于1010万元，而万元，而股份股份有限公司有限公司的最低限额为的最低限额为10001000万元。万元。（1 1）独资企业：）独资企业： 由由个人独立出资个人独立出资而建立的企业。而建立的企业。 特点特点: :不是法律主体及纳税主体。对债务有不是法律主体及纳税主体。对债务有无限无限责任。责任。 （2 2）合伙企业：）合伙企业：指两人以上按协议出资、共同经营、共负盈亏的企指两人以上按协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。业。 特点特点: :不是法律主体，负有不是法律主体，负有无限无限责任，收益由合责

5、任，收益由合伙人纳伙人纳个人所得税个人所得税。（3 3）有限责任公司：）有限责任公司： 指由指由2 2个个以上以上5050个个以下股东共同出资建以下股东共同出资建立的企业。立的企业。 特点：特点：是是法律主体法律主体，承担，承担有限有限责任，是责任，是纳税纳税主体，股份不得抽回但可转让。主体，股份不得抽回但可转让。 注：注：国有独资企业是国家独立出资建立国有独资企业是国家独立出资建立的企业。其性质与有限责任公司相同。的企业。其性质与有限责任公司相同。 （4 4）股份有限公司：）股份有限公司： 全部注册资本划分成全部注册资本划分成若干等额股份若干等额股份，通，通过发行过发行股票股票筹集资本的企业

6、。筹集资本的企业。 特点：特点：是法律及纳税主体，承担是法律及纳税主体，承担有限有限责责任，公司设立方式：不得少于任，公司设立方式：不得少于5 5人人，并至少，并至少认购认购股份总额的股份总额的35%35%，其余向社会募集，其余向社会募集，一一股一票股一票，成立股东大会。，成立股东大会。3 3、一般企业实收资本的核算、一般企业实收资本的核算 设置设置“ “ 实收资本实收资本 ” ”账户账户 ( (所有者权益类所有者权益类) ) “核算内容：收到投资人投入资本。核算内容：收到投资人投入资本。 借借 实收资本实收资本 贷贷 资本的收回数资本的收回数 投入资本的实收数投入资本的实收数 资本金的结余数

7、资本金的结余数 按普通股与优先股设按普通股与优先股设明细账明细账。“银行存款银行存款”帐户帐户 （资产类资产类）核算企业存放在金融机构货币资金核算企业存放在金融机构货币资金的增减及结存。的增减及结存。 借借 银行存款银行存款 贷贷存款的存入存款的存入数数存款的支出存款的支出数数存款的结余数存款的结余数明细账明细账按存款的种类设。按存款的种类设。 “ “固定资产固定资产”帐户（帐户（资产类资产类） 核算固定资产的增减及结存。核算固定资产的增减及结存。借借 固定资产固定资产 贷贷固定资产固定资产取得数取得数固定资产固定资产的减少数的减少数固定资产固定资产的结余数的结余数明细账明细账按固定资产的种类

8、设。按固定资产的种类设。 一般企业实收资本的核算一般企业实收资本的核算（1 1）投资者以现金投入的核算）投资者以现金投入的核算借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 （2 2）投资者以非现金投入的核算）投资者以非现金投入的核算借：无形资产借：无形资产 固定资产固定资产 （确认价）（确认价） 贷：实收资本（确认价）贷：实收资本（确认价）例例1 1、甲企业收到投资者投入的设备一甲企业收到投资者投入的设备一台，原价台，原价100000100000元，对方已提折旧元，对方已提折旧2000020000元，评估价元，评估价9000090000元。元。 借：固定资产借：固定资产 90000 90

9、000（确定价）（确定价） 贷：实收资本贷：实收资本 90000 90000（确定价）（确定价） （二）股份有限公司股本的核算（二）股份有限公司股本的核算 （上市公司）（上市公司） 设置设置“股本股本”的账户（的账户（所有者权益类所有者权益类） 核算投资人投入资本。核算投资人投入资本。 借借 股本股本 贷贷取得的面值取得的面值数数 减资数减资数结余数结余数v按普通股与优先股按普通股与优先股设设明细账明细账。 “资本公积资本公积”帐户（帐户（所有者权益类所有者权益类） 核算企业由非营业利润形成的公积金。核算企业由非营业利润形成的公积金。 借借 资本公积资本公积 贷贷资本公积金资本公积金的取得数的

10、取得数资本公积资本公积金使用数金使用数结余额结余额明细账明细账按资本公积的形成类别设。资按资本公积的形成类别设。资本溢价、接受现金捐赠等。本溢价、接受现金捐赠等。 股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 借：银行存款（实收数）借：银行存款（实收数） 贷：股本（面值）贷：股本（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 例例2 2、S S公司发行普通股公司发行普通股60006000万股，优先股万股，优先股800800万股，面值万股，面值1 1元，全部款入账。元，全部款入账。 例例3 3、A A公司委托证券公司发行普通股公司委托证券公司发行普通股50005000万万股，每股面值股，每股面值1

11、1元，发行价元，发行价1.21.2元。元。三、从债权人筹集资金业务的核算三、从债权人筹集资金业务的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 设置的账户设置的账户 1 1、“短期借款短期借款”账户（账户（负债类）负债类） 核算内容：核算内容：借借 短期借款短期借款 贷贷借入数借入数偿还数偿还数未偿还数未偿还数v明细账明细账按债权人设置明细账。按债权人设置明细账。2、“财务费用财务费用”帐户（帐户（ 损损益类）益类） 核算企业核算企业为筹集资金为筹集资金等而发生的费用。期等而发生的费用。期末无余额。末无余额。 借借 财务费用财务费用 贷贷利息支出利息支出 期末转入期末转入“本年本年手续费手续费

12、 利润利润“账户数账户数 明细账明细账按费用项目设置。按费用项目设置。3“预提费用预提费用 ”帐帐户户（负债类）（负债类） 核算核算受益期在前，受益期在前，支付期在后支付期在后的费用。的费用。如按季结算的银行如按季结算的银行借款利息、租金、借款利息、租金、保险费用等。保险费用等。借借 预提费用预提费用 贷贷预提数预提数 支付数支付数预提未付数预提未付数按费用的种类设按费用的种类设明细账明细账。 账务处理账务处理1 1、借入短期借款时：、借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2 2、当计提短期借款利息时：、当计提短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷

13、：预提费用 3 3、当冲销预提费用时：、当冲销预提费用时：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款4 4、归还短期借款时：、归还短期借款时： 借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款例例4 4、1010月份企业借入三个月期借款月份企业借入三个月期借款100000100000元。利率元。利率6%6%，要求写出借入时，计提利息时及要求写出借入时，计提利息时及1212月末还本付息时的会月末还本付息时的会计分录。计分录。借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款100000100000（本金）（本金）计提短期借款利息时：计提短期借款

14、利息时： 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：预提费用贷：预提费用500500n每月利息每月利息=100000=100000* *6%6%* *1/12=5001/12=500期末支付利息时：期末支付利息时： 借：预提费用借：预提费用15001500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500（1010、1111、1212月同）月同）归还短期借款本金时：归还短期借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款100000100000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算设置设置“长期借款长期借款 ” ” 账户（账户（负债类负债类）核算企业向银行或金融机构等借