出口退税学习资料

1、出口货物应退税额的计算、账务处理与审核考试要求：掌握退税的计算与账务处理，熟悉出口货物退（免）税的审核。企业类型税务处理免、退税有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的收购货物出口免、退税 （1）免：免征最后环节增值部分应纳税款； （2）退：按购进金额计算退还应退税款。 应退税额购进货物的购进金额×退税率生产企业出口自产货物免、抵、退税生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法与账务处理自产货物的范围（教材95页）：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退

2、税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。免抵退税步骤及账务处理：（一）免税对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。1.销售时（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）由于免税，无应交税费应交增值税（销项税额）对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入2.收到外汇时，财会部门

3、根据结汇水单借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称（二）抵税抵税体现在应纳税额的计算中含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额抵减额与免税购进原材料价格有关。目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税账务处理：借：主营业务成本 红字贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 红字注意：进料加工贸易对进料加工贸易进口

4、料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。a.出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额” b.收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额” 借：主营业务成本进料加工贸易出口 （红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） （红字） 对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。 2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额进项税额转出免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵

5、退税不得免征和抵扣税额抵减额（1）原因：出口货物征退税率不同（2）账务处理根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按税收征管法、增值税暂行条例等规定予以核定。例题：（2010年多选题）根据现行增值税相关规定，生产企业出口货物“免、抵、退“税额视具体情况可依据（）及出口货物的退税率计算。A.出口货物的到岸价格B.购

6、进货物的不含税价款C.出口货物的离岸价格D.税务机关核定的离岸价格E.出口货物的到岸价格扣除会计制度规定中允许从出口销售收入冲减的运费、保险费、佣金等之后的差额 正确答案CDE答案解析生产企业出口货物免、抵、退税应根据出口货物离岸价格、出口货物适用退税率计算。出口货物离岸价格（FOB）以出口发票上的离岸价格为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价格，企业应按实际离岸价格申报免、抵、退税，税务机关有权按照税收征管法、增值税暂行条例等有关规定予以核定

7、。（4）若以到岸价格成交，应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”例题：某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10000元，其中运保佣为1000元。（即离岸价格为9000元）账务处理过程：借：应收外汇账款 10000贷：主营业务收入 10000同时：借：主营业务成本 600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1000贷：银行存款1000可在冲减运保佣同时，同步计算不得抵扣税额冲减额；也可以暂不冲减，在期末统一

8、计算。借：主营业务成本-60贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）-60（5）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。来料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算。来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。来料加工应转出进项税额85×200÷（300700）17（万元）借：

9、主营业务成本来料加工17万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17万总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额分类账务处理当期免抵退税不得免征和抵扣税额（出口货物其他成交价格-运保佣-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率-退税率）按出口货物成交价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费增（进转） 按运保佣、免税购进原材料价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”借：主营业务成本 红字贷：应交税费增（进转） 红字 3.抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额情形月末账务处理对退税

10、的影响（1）当期应纳税额大于零 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 不退税，因为没有期末留抵税额（2）当期应纳税额小于零由于当期进项税额大于销项税额月末不进行会计处理退税由于预缴税款形成的月末按照预缴税款与借方余额的较小数，作会计分录： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 月末账务处理后，“应交增值税”仍有借方余额的，退税（三）退税含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税有期末留抵税额时，才会出现退税。步骤：1.计算免抵退税额抵减额账务处理上不体现此步骤免抵退税额抵减额与免税购进原材料

11、有关。免抵退税额抵减额免税购进原材料价格×出口货物退税率2.计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率免抵退税额是退税的最高限额，而不是真正退还给企业的税款。在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”3.比较确定应退税额期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。退税的前提：当期期末有留抵税额。退税的账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减

12、内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）衍生出的三种形式类型税法规定账务处理（1）当期期末留抵税额（80）当期免抵退税额（100）当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 借：其他应收款应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （金额等于免抵退税额） （2）若期末无留抵税额应退税额0免抵税额当期免抵退税额 >0借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额） 贷：应交税费应交增值税（

13、出口退税）（金额等于免抵退税额） （3）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0 当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。 借：其他应收款应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额） 出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。4.收到出口退税时的账务处理借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）（四）销售退回1.未确认收入的已发出产品的退回借：库存商品贷：发出商品2.已确认收入的销售产品退回一般情况下直接冲减退回当月

14、的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整：（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录借：主营业务收入贷：应收外汇账款（2）退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内外费用）批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢出口退税的计算步骤一般贸易进料加工来料加工第1步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额原料进口

15、免税，产品出口免税，所用国内料件的进项税额按比例转出第1步：剔税第2步：剔税计算不得免征和抵扣税额 第2步：抵税 第3步：抵税计算当期应纳或留抵增值税税额 第4步：计算免抵退税额抵减额 第3步：算尺度 第5步：算尺度：计算免抵退税额 第4步：比较确定应退税额 第6步：比较确定应退税额第5步：确定免抵税额第7步：确定免抵税额例题：1.试计算该企业当期的“免、抵、退”税额，并进行账务处理。某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年3月有关经营业务为：（1）上期期末留抵税额6万元；（2）购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵

16、扣进项税额34万元通过认证；（3）本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；（4）本月出口货物销售额折合人民币200万元；免抵退税不得免征和抵扣税额200×（17%-13%）8（万元）（5）当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万元。 正确答案免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额50×（17%-13%）2（万元）（红字记账）期末留抵税额17（万元）免抵退税额抵减额50×13%6.5（万元）免抵退税额200×13%-6.519.5（万元）期末留抵税额17万元免抵退税额19.5万元应退税额17（万元）免抵税额2.5（万元）2.（2

17、006年考题，已经进行修改）某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80000元；应退税额为10000元。其中正确的会计处理为（）。A.借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 10000贷：应交税费应交增值税（出口退税）10000B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税） l0000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 80000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 90000C.借：应交税费未交增值税 l0000贷：应交税费应

18、交增值税（转出多交增值税）10000D.借：营业外收入政府补助 l0000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 10000 正确答案B答案解析当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元，则当期的免抵退税额是90000元。出口退税的审核（一）出口货物退（免）税重点审核的产品2006年7月，国家税务总局下发了关于加强以农产品为主要原料生产的出口货物退税管理的通知，重点强调了如何加强以农产品为主要生产原料出口货物的退税管理问题，主要包括：皮革、毛皮、羊绒、珍珠、名贵中草药、高档水产品等体积小、重量轻、价值高、不同等级（或规格）单价差别大的农产品的出口货物。（二）出口企业业务往来、资

19、金流向的审核重点1.外贸企业的管理规定企业从事进出口贸易必须具备一定的资格条件并经批准，对未获得进出口经营资格的子公司，不得直接从事对外贸易。但对经批准改制设立的外贸子公司，以母公司名义对外签约并履行合同，不属于借权挂靠经营。2.生产企业的管理规定对生产性集团成立全资或控股的进出口公司，具备独立法人资格，可按照外贸公司收购货物出口办理退税；对该公司为本集团代理出口的自产产品（包括视同自产产品），应按委托代理出口退税的规定，由委托方申报办理出口退税，但委托方申报退税前必须由当地主管征税机关对其有关征税情况进行确认。（三）出口关联企业的管理规定1.符合出口关联企业的条件关联企业：（1）相互间直接或

20、间接持有其中一方的股份总和达到25%以上；（2）直接或间接同被第三者所拥有或控制股份达到25%以上；（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%以上，或企业借贷资金总额的10%以上是由另一企业担保的；（4）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上常务董事是由另一企业委派的；（5）企业的生产经营活动必须利用另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；（6）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）由另一企业供应并控制的；（7）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）由另一企业控制的；（8）对企业生产经营、交易具有实际控制或在利益上

21、具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。2.出口关联企业实行备案管理制度出口企业与关联企业发生的涉及出口的交易，其签订的购销合同应纳入出口单证备案管理的范围。关联企业增减或发生变更的，也应备案。3.关联交易出口企业的审核重点区分生产型出口企业与其关联企业（境内、境外关联企业）的业务往来应审核的重点、外贸企业与其关联企业（境内、境外关联企业）的业务往来应审核的重点。4.出口关联企业审核疑点的处理对出口企业存在下列情况之一的关联交易，必须逐笔核实后方可退税：（1）从境内关联企业购进并出口到境外关联企业的业务；（2）出口企业曾有意隐瞒未备案的关联企业，在追加备案后半年内与出口企业发生的业务；（3

22、）与纳税信用等级为D级的出口企业发生的关联业务；（4）两年内与关联企业的关联业务被落实有问题；（5）主管税务机关认为其他需要核实的问题。5.出口关联企业管理的其他规定关联交易出口货物离岸价格明显偏低或偏高并无正当理由的，主管税务机关应按以下办法核定其价格后再计算税款：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、可比利润法、利润分配法、净利润法等其他合理的替代办法。2.外贸企业与境外关联企业的业务往来审核重点。（1）审核出口产品的离岸价和出口数量是否异常，出口数量是否存在以少报多的问题，对取消退税率的出口产品是否存在降低离岸价来减少出口企业应纳税额和上游关联企业应纳税额的问题。（2）审核与境外关

23、联企业问开展的加工贸易，其购进料件的价格、出口成品的价格、数量、毛利率等是否异常。2.生产型出口企业与境外关联企业的业务往来审核重点。（1）审核出口产品的离岸价和数量是否异常，是否存在虚抬出口价格、虚增进项税额骗取出口退税的问题；对取消退税率的出口产品和征、退税率差较大的出口产品是否存在通过降低离岸价来减少应纳税额或少转出进项税的问题。（2）审核与境外关联企业间开展的加工贸易，其购进料件的价格、出口成品的价格、数量、毛利率是否异常。外贸企业与其关联企业的业务往来应重点审核以下内容：1.外贸企业与境内关联企业的业务往来审核重点。（1）审核出口货物的换汇成本是否过高，是否存在虚抬出口货物的购进价格

24、问题；上游关联企业是否存在大量农产品和废旧物资收购凭证，是否已对上游关联企业作延伸核查或发函调查；对从境内关联企业购进出口到境外关联企业的货物，是否存在购进价格和出口价格同时提高的问题；对取消退税率产品和征退税率差较大的产品，是否存在降低购进价格问题；是否存在通过关联企业转货、躲避从敏感地区购进货物调查的问题。（2）审核与关联企业间开展的加工贸易及从关联企业购进原辅材料委托加工收回出口的货物，其原辅材料、成品、工缴费等是否存在异常的问题。（3）关联企业若为小规模纳税人、新发生出口业务的企业、小型出口企业的，应审核是否存在借权出口或假自营真代理的问题。（4）对关联企业为享受先征后返或即征即退税收

25、政策的，从其购进出口货物办理退税后是否仍享受先征后返或即征即退的政策。五、出口关联企业管理的其他规定1.主管税务机关在调查出口企业与其关联企业业务往来情况时，有权要求出口企业提供与其关联企业业务往来确定交易价格和收取（支付）费用依据等其他有关资料。特别纳税调整一般纳税调整：会计与税法的差异特别纳税调整：税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整一、关联申报（一）关联关系（熟悉）1.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一

26、方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。2.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。3.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。4.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。5.一

27、方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。6.一方的购买或销售活动主要由另一方控制。7.一方接受或提供劳务主要由另一方控制。8.一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第1项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。（二）关联交易的主要类型1.有形资产的购销、转让和使用；2.无形资产的转让和使用；3.融通资金；4.提供劳务。查账征收企业所得税的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送关联业务往来报告

28、表。二、同期资料管理企业应依法按纳税年度准备、保存，并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料（容易出多选题）：1.年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；2.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；3.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供。企业

29、因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。【例题】（2010年多选题）关联交易企业发生的下列业务中，可以免予准备同期资料的有（）。A.年度发生的关联购销金额1.5亿元人民币，无其他关联交易B.年度发生的关联交易经税务机关审核，并选用可比非受控价格法进行了调整C.年度发生的关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围D.外资股份65%，年度内仅与境内关联方发生关联交易E.年度关联购销交易金额2.5亿元人民币（另有关联融通资金支付利息500万元） 

30、;正确答案AC答案解析属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；（2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（3）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。三、转让定价方法企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割

31、法和其他符合独立交易原则的方法。选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括：（1）交易资产或劳务特性；（2）交易各方功能和风险；（3）合同条款；（4）经济环境；（5）经营策略。方法适用情形关联交易与非关联交易存在差异时的调整可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。应就该差异对价格的影响进行合理调整。再销售价格法适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。应就该差异对毛利率的影响进行合理调整成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整交易净利润

32、法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。应就该差异对营业利润的影响进行合理调整 利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况四、转让定价调查及调整（补救措施）（一）转让定价调查的重点企业 （容易出多选题）1.关联交易数额较大或类型较多的企业；2.长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；3.低于同行业利润水平的企业；4.利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；5.与避税港关联方发生业务往来的企业；6.未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；7.其他明显违背独立交易原则的企业。实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该

33、交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。（二）税务机关进行现场调查的要求（了解）注意：现场调查人员须2名以上。（三）提供资料税务机关在实施转让定价调查时，有权要求企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业（以下简称可比企业）提供相关资料，并送达税务事项通知书企业应在税务事项通知书规定的期限内提供相关资料，因特殊情况不能按期提供的，应向税务机关提交书面延期申请，经批准，可以延期提供，但最长不得超过30日。企业的关联方以及可比企业应在与税务机关约定的期限内提供相关资料，约定期限一般不应超过60日。（四）调查取证转让定价调查涉及向关联方和可比企业调查取证的，

34、税务机关向企业送达税务检查通知书，进行调查取证。（五）分析、评估税务机关应选用合理的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则。（六）得出调查结论1.经调查，企业关联交易符合独立交易原则的，税务机关应做出转让定价调查结论，并向企业送达特别纳税调查结论通知书。2.经调查，企业关联交易不符合独立交易原则而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关应按程序实施转让定价纳税调整。税务机关向企业送达特别纳税调查初步调整通知书，企业对初步调整意见有异议的，应自收到通知书之日起7日内书面提出。（七）跟踪管理税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

35、在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。五、预约定价安排管理（防范措施）企业与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型。预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业（容易出多选题）：1.年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；2.依法履行关联申报义务；3.按规定准备、保存和提供同期资料。预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年

36、度的次年起3至5个连续年度的关联交易。预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。预约定价安排谈签与执行的六个阶段（一）预备会谈1.预备会谈达成一致意见的，税务机关应自达成一致意见之日起15日内书面通知企业，可以就预约定价安排相关事宜进行正式谈判。2.预备会谈不能达成一致意见的，税务机关应自最后一次预备会谈结束之日起15日内书面通知企业。（二）正式申请企业应在接到税务机关正式会谈通知之日起3个月内，向税务机关提出预约定价安排书面申请报告。企业因特殊原因无法按期提交书面申请报告的，可向税务机关提出书面延期申请。税务机关应自收到企业书

37、面延期申请后15日内，对其延期事项做出书面答复。（三）审核评估税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5个月内，进行审核和评估。因特殊情况，需要延长审核评估时间的，税务机关应及时书面通知企业，延长期限不得超过3个月。（四）磋商税务机关应自单边预约定价安排形成审核评估结论之日起30日内，与企业进行预约定价安排磋商。（五）签订安排在预约定价安排正式谈判后和预约定价安排签订前，税务机关和企业均可暂停、终止谈判。涉及双边或多边预约定价安排的，经缔约各方税务主管当局协商，可暂停、终止谈判。终止谈判的，双方应将谈判中相互提供的全部资料退还给对方。（六）监控执行预约定价安排期

38、满后自动失效。如企业需要续签的，应在预约定价安排执行期满前90日内向税务机关提出续签申请。税务机关与企业达成的预约定价安排，只要企业遵守了安排的全部条款及其要求，各地国家税务局、地方税务局均应执行。税务机关与企业在预约定价安排预备会谈、正式谈签、审核、分析等全过程中所获取或得到的所有信息资料，双方均负有保密义务。六、成本分摊协议管理企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。企业应自成本分摊协议

39、达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下：1.企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除；2.涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额；3.涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。企业可采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。企业执行成本分摊协议期间，应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除（容易出多选题）：1.不具有合理商业目的和经济实质；2.不

40、符合独立交易原则；3.没有遵循成本与收益配比原则；4.未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;5.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。七、受控外国企业管理（一）受控外国企业的界定受控外国企业：由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东）控制的设立在实际税负低于12.5%的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。控制，是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。（二）计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得中国居民企业股东当期所得视同股息分配额×实际持股天数÷受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例（三）免于调整的情形（容易出多选题）中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：1.设立在国家税务总