新准则中建造合同的账务处理

1、新准则中建造合同的账务处理 本准则规范的是建筑承包商建筑工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建筑合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本安排计入实施工程的各个会计年度。依据中华人民共和国会计法关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建筑合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了准时反映各年度的经营成果和财务状况，一般状况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应根据权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，根据一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、 新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月

2、份颁布了企业会计准则建筑合同，自1999年1月开头实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该详细准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动： 1、旧准则第1条规定“本准则规范建筑承包商建筑工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、企业会计准则减值预备中没有规定建筑合同减值预备的内容，在新准则中增加了建筑合同减值预备的内容。 二、 新旧会计科目对照 由于企业会计准则财务报告列报规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主

3、营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同企业会计准则财务报告列报的规定相全都，在建筑合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 2、设置“工程结算”科目，核算依据合同完工进度已向客户开出工程价

4、款结算帐单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。 3、设置“应收帐款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。 4、设置“营业收入”科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。 5、设置“营业成本”科目，核算当期确认的合同

5、费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。 6、设置“合同估计损失”科目。核算当期确认的合同估计损失。当期确认的合同估计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。 7、设置“估计损失预备”科目，核算建筑合同计提的损失预备。在建合同计提的损失预备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“营业成本”科目。 四、主要会计分录举例 1、签订建筑合同后，收到客户支付的工程预付款 借：银行存款 贷：预收帐款 2、工程施工过程中，发生相关合同成本 借：工程施工（生产成本）

6、工程项目 或工程施工间接费用 贷：应付工资、库存材料、累计折旧等 期末依据人工安排法或直接费用安排法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。 3、收到客户工程验工计价单 借：应收帐款 贷：工程结算 4、收到客户拨付工程款 借：银行存款 贷：应收帐款 5、资产负债表日确认合同收入和支出 借：营业成本 工程施工毛利 贷：营业收入 6、假如合同估计总成本将超过合同估计总收入，应将估计损失马上确认为当期费用 借：估计合同损失 贷： 估计损失预备 7、工程竣工结算 借：工程结算 借或贷：工程施工合同毛利 贷：工程施工工程项目 五、执行建筑合同的关键问题 执行建筑合同最关键的问题为估计总收入、估计总成本

7、编制和完工百分比的计算。估计总收入应由合同预算部门主抓，财务、机械、劳资、材料部门参与来制定和编制。详细确认原则为； 1、估计总收入的确认 与业主签订的合同中最初商定的合同金额扣除暂定金、计日工后的有效合同收入作为合同的初始收入。对于监理费用，业主通过我方支付，应纳入合同的初始收入，不通过我方支付，不纳入合同的初始收入。 初始收入加业主已确认的变更收入、索赔收入、嘉奖收入等作为建筑合同项目的估计总收入，该收入随业主批复的变更、索赔、嘉奖金额的变化而变化。 估计总收入计算的精确度是执行建筑合同的核心，是执行建筑合同的精髓所在，因此应专心、精确编制估计总收入，并且在过程中依据项目实际状况对估计总收

8、入进行不断的修订和调整。 估计总收入不同于标后预算。两者不能等同。 标后预算一般是在开工前制定的，作为考核的主要指标，存在讨价还价或合理的利润让步，一般是一次性的。 建筑合同估计总收入是在过程中定期（按季度和年度）进行调整和修订的，反映的是该项目的实际收入水平，是动态的、是不断修订和调整的。 a：新开工项目 在工程量清单的基础上依据项目各项单价计算而得。 b：在建项目 在建项目组织财务、合同、工程、机械、劳资等部门计算确定“调整基准日合同收入可能增减状况”，并做好支持性资料，作为是否预提损失预备的依据。“调整基准日工程项目收入估计增减数”，加项目自开工至调整基准日止累计已计价收入即为项目估计总

9、收入。项目确定的“调整基准日估计合同总收入”，应报公司合同管理部门批准后执行。 2、完工百分比的确认 完工百分比=累计发生已计价收入/估计合同总收入。该完工百分比确认的精确程度，取决于项目估计合同总收入，而估计合同总收入精确程度取决于业主对项目变更收入、索赔收入、嘉奖收入确认的准时精确性。若项目大量变更等收入不能得到业主的准时确认，在成本投入相当大的状况下，将严重影响完工百分比的计算。从而影响收入的确认。因此要求项目必需准时向业主上报有关变更、索赔及嘉奖申请，以求相关收入能准时进行确认结算，保证估计合同总收入的完整性、精确性。 六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响 企业会计准则建筑

10、合同自1998年颁布以后，先在上市公司实施，2003年以后国有大中型企业也间续按建筑合同实施会计核算，这次没有作大的修改，所以不存在追溯调整，但企业会计准则建筑合同实施后对企业税金、损益等有一定的影响。 1、对营业税的影响 根据现行营业税税法规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭证当天，企业会计准则建筑合同规定收入确定的时间有三种：资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期；且所确认的收入是指已完工部分估计可以收回的收入，并不一定都取得了收取款项的凭证。由于税法和准则对收入界定不全都，就会导致按税法要求和准则要求计算出来的应交营业税不相同。 2、对所

11、得税的影响 依据（94）财法字第3号文规定：“建筑、安装、装配工程和供应劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。”假如对建筑合同的结果能够牢靠估计的状况下，企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所得税的规定是全都的，会计上确认的收入也就是企业所得税的应税收入；对建筑合同的结果不能牢靠地估计的状况下，是否应当按实际合同成本确认收入目前尚无明文规定。 企业会计准则建筑合同和所得税税法不同的地方主要是当工程估计总成本超过估计总收入时，企业会计准则建筑合同要求当期确认

12、费用，以及计提建筑合同减值预备所得税税法都是不允许的，这样在纳税时就会产生时间上的差异。 3、执行企业会计准则建筑合同相对于以前执行的施工企业会计制度对企业损益的影响 施工企业会计制度中规定在承包商与发包商进行结算时，按结算金额确认为工程结算收入，按当期实际发生成本结转为工程结算成本。企业会计准则建筑合同规定企业可以根据完工百分比法、按实际成本确认收入和成本、不确认收入只确认成本三种方式确认收益。由于二者确认损益方法不同，实施企业会计准则建筑合同后，从长期来看没有什么影响，但会削减短期内的企业损益。因为企业会计准则建筑合同规定估计总成本大于估计总收入时要将其差额计入当期损益，而且期末要计提建筑合同损失，这些相对于施工企业会计制度来讲都是以后会发生的成本，对比而言会削减短期内的企业损益；另外，实施企业会计准则建筑合同后，主要是按完工百分比法确认收支（完工百分比法是按整个