白酒制造行业纳税评估模型

1、页眉白酒制造行业纳税评估模型一、行业介绍（一）行业定义白酒制造指以高粱等粮谷为主要原料，以大曲、小曲或萩曲及酒母等为糖化发酵 剂，经蒸煮、糖化、发酵、蒸储、陈酿、勾兑而制成的，酒精度（体积分数）在18% 60 %的蒸储酒产品的生产。主要产品分类：按香型分为酱香型、清香型、米香 型、浓香型（大曲香型）、其他香型；按固液结合法划分为半周半液发酵法白酒、 用香白酒、勾兑白酒。白酒制造业是我国食品工业的重要组成部分，是国家的重 要税收来源。从总体趋势来看，虽然最近几年白酒产量有所降低， 规模相对有所 缩小，已经由快速扩张时期发展到相对稳定期，产量主要集中在山东、四川、江 苏、河南和安徽主要产区和骨干企

2、业。（二）工艺流程白酒酿造的工艺流程简单，主要经过选料配料、入池发酵、蒸储、勾兑，即成产 成品。工艺流程图：投料进入发酵池发蒸下曲配主辅料浸瓶装 酒兑基勾 品 酒成库 入装盒、装箱口 封页脚页眉主料为高粱、大麦、小麦、玉米、糯米、豌豆、大米等农产品，辅料主要为稻皮,以大曲、小曲或萩曲以及酒母为糖化发酵剂（三）行业特点1 .原度酒的生产特点：一般是以高粱、小麦、大米、糯米等农产品中的一种或几种为主要原料，以大曲、小曲或萩曲以及酒母为糖化发酵剂，主要经过蒸煮、糖化、发酵、蒸储、陈酿、勾兑等工艺过程而制成的蒸储酒，酒精度（体积分数） 一般在60%左右。2 .产成品的生产特点：以原度洒或酒精加纯净水进

3、行勾兑，然后用含活性炭的净 化机进行净化，并加香精搅拌，再通过化验、过滤、最后罐装、包装销售。3 .白酒产品使用不同曲药的特点：大曲药酒发醇期长，出酒率低；小曲药洒发醇 期短，出酒率相对相高。4 .影响白酒产品出酒率的因素众多。白酒产品的投入产出比例（即出酒率）受原 材料质量、生产技术水平、人员设备能力、气候状况等多种因素的影响。5 .白酒产品的营销特点，主要表现在品牌种类繁多，产销数量巨大，价格水平参差不齐，多采用设立关联销售公司的方式进行营销。二、税收征管难点（一）由于白酒生产企业从价计征消费税的计税依据和应征增值税的计税依据相同，部分生产企业为了规避消费税税基，以成本价甚至低于成本价销售

4、白酒给其关联的独立核算的销售公司，由销售公司统一按照市场价对外销售， 使生产环节应缴纳的增值税转移到了流通环节， 导致商品流通企业增值税税负明显提高， 利 润增加，而生产企业增值税税负相对较低，且大都处于亏损状态。（二）白酒生产企业原辅材料进货渠道多， 增值税进项税额抵扣凭证来源广，页脚页眉原材料购进和生产耗用数量的真实性难以核实， 尤其是税务机关对农产品收购数 量、农产品收购价格及发票的真实性难以有效核实；（三）白酒生产受多种因素影响，加之工艺比较复杂，生产程序较多，生产周期较长，税务人员受专业知识等因素的限制，一直以来对白酒产品的原材料耗用、动力消耗、出酒率等投入产出指标是否准确难以确定。

5、（四） 同类企业之间、 同一企业不同时期间税负不均衡。 纳税人以原料产品的购销以及季节性因素为幌子， 采取账外经营等方式隐匿销售收入或者人为调节销售时间，使销售业务的真实性和完整性难以监控。三、纳税评估方法结合该行业企业的生产工艺流程、 生产经营特点、 税收征管难点， 本模型建立了多种评估方法， 每种评估方法不是孤立存在， 在税收管理过程中， 应运用二种以上方法进行评估测算，相互比对和印证。（一）投入产出法1 评估模型（ 1）以原粮酿造白酒的销售数量及销售收入的测算评估期白酒产量=评估期原粮总投入量X出酒率出酒率是指每单位原粮与该原粮生产的指定酒度白酒数量之间的比率。评估期生产产成品耗用白酒数

6、量=期初库存白酒数量+评估期白酒产出数量一期末库存白酒数量评估期某产成品生产数量=评估期生产某产成品投入白酒数量X（1+加浆系数）-合理损耗评估期某产成品销售数量二期初库存某产成品数量+评估期某产品生产数量一期页脚页眉末库存某产成品数量评估期测算应税销售收入=汇（评估期某产成品销售数量X销售单价）。问题值=（评估期测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）X适用税率（征收率）（2）以外购酒精或白酒勾兑白酒的销售数量及销售收入的测算评估期耗用外购白酒及酒精数量二期初库存数量+评估期购进数量一期末库存数量评估期某产成品生产数量=评估期生产某产成品投入外购白酒数量X （1+加浆系数）合理损耗评估期

7、某产成品销售数量二期初库存数量+评估期某产成品生产数量一期末库存数量评估期测算应税销售收入=汇（评估期某产成品销售数量X销售单价）问题值=（评估期测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）X适用税率（征收率）2 .标准值参考范围由于各地白酒生产企业技术水平不一、 生产配方不一、地理环境不一、生产产品不一，评估参数按当地本行业的实际进行测定。 例如（某地按香型号设定的参考范围）： 出酒率酱香型%- 324030%38%加浆系数页脚页眉标加准浆酒系 度数原酒度38度45度48度50度52度度55度白酒60.50.66790.39130.29660.23950.18690.1147度白酒650.8

8、1260.51190.40900.34690.28980.211395度酒精1.93091.44471.27841.17791.08550.9587.数据获取3）从企业库存商品明细帐上可以获取各类白酒的有关数量，以确定白酒实际1 （产量。2）从企业原材料明细帐上获取主料投入数量，以确定评估期白酒测算产量。（4.疑点分析和应用要点，根据原粮总投入量和出酒率的测算，结合期初库存产品数量，计算出销售数量 换算出评估期产品销售收入，与企业申报的销售收入对比，从而发现疑点问题。）应用上述模型及相互关系可以初步分析企业申报的销售收入是否真实，销 1 （如测算应税销售收入与申报的销售收入差异率超出正常峰值，

9、项税额计算是否正确，则应进一步分析原因，分析企业有无账外经营、瞒报、漏报、迟报应税销售数量、 销售收入等疑点问题。再通过测算应税销售收测算期实际销售收入与基期销售收入的结构对比，（2）入,判断销售收入变动率是否在参数变动范围内， 若存在差异，应进一步利用高中低三档产品销售明细表测算，寻找异常产品项目。由于白酒生产企业产品销售对象，收入的变动主要由各等级间产品数量的变化形成。 因此，可相对稳定（销售公司）页脚页眉以发现企业是否存在高档白酒产品按中、低档白酒产品进行申报纳税的问题。以外购酒精或外购白酒勾兑成品酒兼酿造成品酒的销售数量及销售收入的测算，应结合上述两种测算方法综合进行。（二）粮食投入分

10、析法1 .原理描述粮食投入量与窖池容量及发酵期有着内在联系，如果账面投入量与计算投入量差 异过大，则可能存在利用粮食收购发票或其他普通发票虚抵进项税额的情形。2 .评估模型数据期间均取自评估期。粮食投入量=窖池总窖积X 200 X 365 +发酵周期3 .标准值参考范围（1）投料比粮食与糠壳、曲药的混和物在窖池中发酵。窖池大小一般介于 1830立方米, 每立方米可容纳粮食200斤左右，糠壳按粮食重量的32%-45%配合，曲药按粮 食重量的22%-30%配合。（2）发醇期大曲酒发醇期为60-90天，小曲洒发醇期为7天左右。每立方可容纳粮食的重量、酒的分类发醇期根据不同地区实际测定。4 .数据获取

11、途径直接通过企业原材料、辅助材料购销存记录可获得粮食等投入量；窖池的容积可通过企业的资产备查簿或行业数据确定，发醇期可直接到生产车间实地勘测结合查看生产记录。页脚页眉5 .判断疑点计算的粮食投入量，是理论计算的最大投入量，如果纳税账面投入量大于本投入 量，则存在虚拟粮食购进，虚抵进项税额问题。6 .应用要点自酿白酒生产企业必须将原粮投入酒池进行发酵， 每个酒窑池填装原粮数量和出 洒周期大体固定，那么根据酒窑池数量、每一酒窑池投粮数量和出酒区间，大致 估算企业原酒生产能力，从而评估企业是否存在少申报产销量的情况。 应用本方 法的关键在于确定窑池容积和发醇周期， 应到生产车间实地勘查，首先确定每口

12、 窑池的容积，再计算窑池总容积；同时结合查看车间生产记录，以确定每口窑池 的发醇期。（三）税负对比分析法1 .评估模型（1）增值税税负变动率=（评估期增值税税负率-基期增值税税负率）+基期增值税税负率X 100%（2）增值税税负差异率=（评估期增值税税负率-行业增值税税负率）+行业增值税税负率X 100%（3）销售收入变动率=（评估期实际销售收入-基期销售收入）+基期销售收入X 100%（4）平均售价变动率二（评估期平均售价-基期平均售价）+基期平均售价X 100%评估指行业增值税税负变税负差销售收入变平均售价变标税负率动率异率率动率动页脚页眉预警值4-7%-50%-50%-10%-10%-3

13、0%-30%-15%-15%2 .指标参数行业税负率按当地具体情况予以测算，并定期予以调整公布。3.应用模型的注意点采用税负对比分析法时，影响企业生产、销售收入因素较多，应着重从以下几 个方面综合分析。）季节性因素。白酒生产企业生产经营受季节性影响较大，要充分考虑评估1 （期生产、销售的淡旺季等客观因素的影响。）基期确定因素。在基期选择上应合理选择历史同期各数据进行比较。一般2 （情况下，基期数应以评估期前三年平均数据为依据。）价格因素。受市场竞争影响，企业销售产品价格在评估期大幅度下降或上 3 （升，造成税负异常。）受产品结 构、市场经营策略、新产品开发等特殊情况的影响，易造成评估（4期各指

14、标异 常。4.数据获取途径 系统。除平均售价从企业销售明细帐中获取，其他均取自CTAIS应用要点5. 1 （）侧重分析白酒生产企业评估所属期与历史同期企业增值税税负变动情况；）侧重分析白酒生产企业评估所属期与本行业增值税税负率之间的差异情（2况；侧重分析白酒生产企业评估所属期应税销售收入与历史同期销售收入变动3）（情况；页脚页眉（4）侧重分析白酒生产企业评估所属期产品销售结构与历史同期的变动情况。通过上述4个评估模型的计算结果与相应预警值进行比较，找出疑点企业，然后结合白酒生产企业生产、销售的季节性、基期确定、价格等因素，分析排除经营 性因素造成的异常情况。在排除经营性因素造成的异常后，对确定

15、的疑点企业应 采用投入产出法和粮食投入分析法进行深入评估。四、印证案例该案例评估人员巧妙的运用了投入产出法、 税负对比分析法，反向测算酒的产量， 并相互印证，找出企业隐瞒销售少缴税款的问题。（一）企业的基本情况XXX酒业有限公司是2004年8月经XX县工商局批准登记注册的民营股份有限公司，公司前身是成立于1952年的XXX酒厂。公司法定代表人童 XX,该公司位于XX县XX镇，注册资本1680万元；主营范围：原辅材料的采购，白酒的生产、销售；具有白酒许可证和卫生许可证，生产的 XX酒，被评为XX著名商 标，。（二）案头分析1 .增值税税负对比分析(1)增值税税负变动率=(评估期增值税税负率-基期

16、增值税税负率)+基期增值税税负率X 100%二(1.027%-1.139%)/1.139%=-9.83%(2)增值税税负差异率=(评估期增值税税负率-行业增值税税负率)+行业增值税税负率 X 100%= (1.027%-4%) /4%=-74.33%税负差异率大于预警值10%页脚页眉(3)销售收入变动率=(评估期实际销售收入-基期销售收入)+基期销售收入X 100%= (5466470.12-4853820.63 ) /4853820.63=12.62%2 .消费税税负对比分析2005年消费税税负率=当期应纳税额+当期应税销售额X 100%=1623896.87+ 4501953.61 X 1

17、00%=36.07%2006年消费税税负率=当期应纳税额+当期应税销售额X 100%=1610998.97 +3 466470.12 X100%=29.47%消费税税负变动率=(29.47%-36.07%) + 36.07% X 100%= 18.30%通过对比分析，发现该公司2006年增税税税负1.027%低于行业增值税税负74.33个百分点，消费税税负变动率为-18.30%,剔除消费税税率变动因素外，仍然负增长4.44%,增值税、消费税税负异常，因此我们确定对该企业2006年度、2007年1-3月增值税、消费税进行纳税评估。(三)评估分析在案头分析的基础上，实地查阅了 2006、2007年

18、纳税资料，提取了相关数据，用投入产出法进行了分析比对。（1）以原粮酿造白酒的销售数量及销售收入的测算通过对企业的帐户有关明细数据核对，计算并得出：评估期白酒产量=评估期原粮总投入量x出酒率=849200 X30+470400 乂30.61=358706评估期生产产成品耗用白酒数量 二期初库存白酒数量+评估期白酒产出数量一期末库存白酒数=80197评估期耗用外购白酒及酒精数量二期初库存数量+评估期购进数量一期末库存数页脚页眉量=90075合计评估期耗用白酒及酒精数量=80197+90075=170272评估期某产成品生产数量=评估期生产某产成品投入白酒数量X （1+加浆系数）-合理损耗XXX酒业

19、有限公司2006年产成品生产情况单位：瓶、公斤品种投入白酒名称及酒度生产投入白酒（公数量斤）加浆系数产成品生产数量（公斤）产成品生产数量（瓶）A39 0酒大五粮6065度12560.81262276.6256140887.673五粮60度132710.667922134.7009优60度37920.66796324.676895酒精度135481.930939707.8332合计3186770443.8365A ° 46酒60优度25150.39133499.119517470.6742度60酱2020.3913281.0426度酒精9520251.4474955.175页脚页眉合计

20、47428735.3371A ° 41酒6560天基度36690.81266650.4294249506.68优60度212010.667935361.147960度五粮162800.667927153.41260调味酒度316660.667952815.7214酒精95度9461.93092772.6314合计73862124753.342A42 0酒度五粮6022790.52963485.958425728.40860调味酒度8350.52961277.216度酒精9530141.68788101.0292合计612812864.2036B0 39醇大五粮4565度148080.

21、812626840.9808157978.5522大五粮6065度125340.812622719.1284酒精95度100411.930929429.166页脚页眉9合计3738378989.27610特43酒A供五粮60度117730.529618007.980897600.8972优60度19740.52963019.4304酒精95度103331.687827773.0374合计2408048800.44860珍52品A酒酱60度9560.18691134.676411584.144优60度39040.18694633.657660调酒液度200.186923.738合计4880579

22、2.0720极52A品酒酱60度1850.1869219.57652805.831660五粮度7810.1869926.968960调味酒度2160.1869256.3704合计11821402.9158A40 °酒五粮60度16950.66792827.090531535.8678度60优39930.66796659.9247页脚页眉酒精95度21431.93096280.9187合计783115767.9339A45 0酒优60度19170.39132667.122117712.6846五粮60度18990.39132642.0787酱60度1440.3913200.3472酒精

23、95度13691.44473346.7943合计53298856.3423460老B60五粮度7620.39131060.170621290.2926度60优29490.39134102.943760调味酒度1290.3913179.4777酒精95度21691.44475302.5543合计600910645.14630六48年老B60度五粮720.296693.355214560.0956大五粮60度6539020.4095497.918优60度7630.2966989.3058酒精95度3071.2784699.4688合计50447280.047852老度60优4060.1869481

24、.8814963.7628页脚页眉B0珍42品醇优60度27220.52964163.571215297.5908大五粮6065度6220.66231033.9506酒精95度9121.68782451.2736合计42567648.7954B460春大五粮6065度12650.51191912.553511741.0456酒精95度16191.44473957.9693合计28845870.52280481952特曲度60酱2970.2966385.09022058.8164大五粮60度651030.409145.127度优603850.2966499.191合计7851029.408245

25、0特制老窖大五粮6065度9430.51191425.721725675.1626酒精95度46681.444711411.8596合计561112837.581350 °大五粮6010450.34691407.510530205.97375页脚页眉480ml特曲度65度酒精9560111.177913091.3569合计705614498.86740木43A酒五粮60度6380.5296975.88482713.510460度优2490.5296380.8704合计8871356.7552评估期某产品生产数量一期期初库存某产成品数量+评估期某产成品销售数量=末库存某产成品数量。（评

26、估期某产成品销售数量X销售单价）评估期测算应税销售收入=E年成品酒估算销售汇总表2006单位：瓶，元品种期初库存数量产成品生产数量（瓶）期末库存产成品（瓶）本期销售数量（瓶）单价本期销售收入390 A 酒21202140888344511276398.861130881.540 46A 酒44521747115200672319.82133249.86A41 ° 酒32023249507618232197075.431193009.01酒。42A2684925729186313394714.04476615.88醇 B0 3925753157979457861379463.75517

27、297.5页脚页眉43°特供A酒097601539694363213.56591649.9252珍品A酒16971158522981098428.2309748.852极品A酒6672806994247960.79150698.4140 ° A 酒031536186181291810.8139514.4A° 酒 450177131690281115.7912805.69460 老 B02129115912537917.2192572.590六年老B 4837093145615041612386.467997.48老B 529685964976988016.8414

28、819.2420珍品醇0166811644623512.873024.45B 春 46 014500117422159846442.7412724.5648° 1952 特曲0205919659477.917323.54450特制老窖0256762031053666.333805.8特 480m150 0曲6121302062807182561.6113292.16A酒。木4386827141690189221.741056.4合计4882087.19年成品酒销售汇总表2006 单位：瓶，元填报单位：XXX酒业有限公司品名本期销售数量平均单价金额特曲 48° 1952239

29、77.911862048°高特1262801.24156950.26页脚页眉480 100ml 小特20000.26512.8239 0醇1657803.75621374.3841 °情缘醇66008.5556410.2542 0醇138012.8717764.143 0醇44282.8912800.6845 0醇42005.5723384.61酒 A 39 01396978.861237423.08洒 39 ° 100MLA121200.718641.01洒 A 40 °1156810.80124899.14酒 41 ° A4031435.4

30、32188035.96酒 42 ° A4001114.04561715.89酒43 ° （木）A124321.7026973.33酒430特供A6865713.56931220.25酒430新A255848.81225450.94洒 A 45 °135015.7921311.1146° A 酒1351319.82267849.5852极品A酒217160.79131976.4152珍品A酒1088728.20307010.77C礼酒46012641.945284.1玉液D52 02483.962015.04460瓷瓶礼洒7644.213360礼酒E460

31、4675.223460页脚页眉460铁礼酒12935.834621.53460玻瓶礼洒8223.441922.05460十年老B96217.2116556.58B 46°60002.7416410.26480六年老B113666.4673404.8B480老（喜）115501.6018477.95500光瓶老B824281.0284340.51500老B （宴）162813.9964976.42B 52十五年老86716.8414596.92450特制老窖90006.3056700.86460五年窖38492.419268.58460六年窖25922.496451.27460十年窖7262.912112.13特曲 45 0 480ML25803.418802.05500 481ML 特曲（合）165061.6126545.19500合特3000.80239.32E 50026043.8810101.54G 46 090001.039230.77酒 F45079440.967659.48合计7386861.92经投入产出法分析计算，该公司的评估期测算应税销售收入小于企业实际申报的销售收入，未发现