基础会计讲义

1、1安徽理工大学工程管理专业基础课程基 础 会 计 23课程目标 理解会计学科的基本概念，学会会计的语言和工作流程，培养用会计的思维方式分析现实问题的能力。本课程的目标不是培养会计员或出纳员。4本课程的作用学习后可以（包括但不限于）：1、阅读公司的财务报表，了解的更多；2、学习后续的企业财务管理、项目融资、工程造价等专业课程 ；3、参加cpa考试；4、为未来参加注册建造师、造价工程师储备知识。5课程的评分标准和要求一、平时成绩占一、平时成绩占30%，考试占，考试占70%；二、平时成绩包括作业和表现（二、平时成绩包括作业和表现（performance）。）。作业：每人准备一本作业本，并且按时、独立

2、完成作业；作业：每人准备一本作业本，并且按时、独立完成作业；表现要求：（包括但不限于）：表现要求：（包括但不限于）：1、不能迟到，无故缺席，每节课由班长统计人数；、不能迟到，无故缺席，每节课由班长统计人数；2、不得干扰课程秩序；、不得干扰课程秩序；3、课前阅读教材、课前阅读教材4、有礼貌、有礼貌6 课程邮箱： a 密码：aust2009 个人联系方式：考试前后谢绝电话！） 7第一章 总论 学习目标：1、理解会计的定义2、理解会计的职能3、了解会计核算的四个基本假设4、了解会计信息的质量要求及其含义5、掌握权责发生制8什么是会计?会计，“会”为汇总，“计”为零星计量，会

3、计就是分类汇总。accounting，英语中有计算的意思。9什么是会计?会计是一种工作；（有人做会计工作）会计是一门学科；（会计学）会计是一种职业；（王会计、李会计）会计是一个部门；（会计部）在本门课中，会计所代表的含义包含以上几种并且不做区分。10现代会计产生的基础1、社会分工2、复式记账3、信托责任所有权和经营权分离（公司制的发展）sec五大会计师事务所（p&w，kmg，德勤、安永、安达信）11现代会计产生的基础1、社会分工2、复式记账3、信托责任所有权和经营权分离（公司制的发展）sec五大会计师事务所（p&w，kmg，德勤、安永、安达信）12新的发展1、会计的电算化2、交

4、易的复杂性3、职业操守问题13学科的发展财务会计（exterior reporting，fa）管理会计（interior reporting，ma）成本会计 （cost accounting）税务会计（tax accounting）金融会计 （finance accounting）特殊行业会计等我们学习的是财务会计！我们学习的是财务会计！14什么是财务会计？15财务会计，该如何定义?财务会计是用某种货币某种货币对特定系统特定系统在一定时期一定时期内的经济活动经济活动按照一定的规则一定的规则确认、记录，并予以报告的工作，目的是为外部信息使用者外部信息使用者提供决策所需要的信息。解释黑体字的含义。

5、16 从一开始，我们就强调会计不是一个目的，而是达到目的的一种手段。会计信息的最终产品是决策，这项决策不论是由所有者、管理者、债权人、政府监管部门、工会，还是由对一家企业的财务业绩感兴趣的其他团体做出，都会因使用会计信息而最终得到加强。摘自会计学：企业决策的基础171、所有权人（盈利）2、债权人（安全）3、其他利益相关方（持续经营）4、潜在的投资者（知情权）财务会计优先满足所有权人和债权人对信息的要求，财务会计优先满足所有权人和债权人对信息的要求，而非其他。而非其他。外部信息使用者18会计的职能核算基本职能确认、记录、报告（具体含义）监督审查审核191、会计主体假设2、持续经营假设3、会计分期

6、假设4、货币计量假设先了解，在后续的学习中逐步体会！会计的基本假设会计核算的基础20会计主体假设1、只有明确了核算的对象和范围，才能准确、完整、真实的反映某会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。2、区分所有人个人的经济活动和其拥有企业的经济活动，为独立核算提供了基础这一点在独资企业和合伙人企业中表现尤为重要。3、需要注意的是会计主体和其法律主体地位并无联系。21持续经营假设企业永不倒闭，永久持续经营。此假设的目的是为了使企业的各种经济活动此假设的目的是为了使企业的各种经济活动都能在同一基础上进行确认和计量，而不至都能在同一基础上进行确认和计量，而不至于因为要面临倒闭的风险而采取不一样的计于因

7、为要面临倒闭的风险而采取不一样的计量方法，历史成本法才有意义。量方法，历史成本法才有意义。持续经营假设在有确凿证据表明企业面临倒持续经营假设在有确凿证据表明企业面临倒闭或破产的情况下失效，此时需要采取可变闭或破产的情况下失效，此时需要采取可变现净值法。现净值法。22会计分期假设外部信息使用者需要定期的了解企业的财务信息，所以必须分期进行核算。会计分期产生了权责发生制。会计分期也为衡量经营效果提供了标尺。会计分期提供财务报告，包括年报、季报、月会计分期提供财务报告，包括年报、季报、月报等。报等。我国会计分期由国家规定，国外则不尽相同。我国会计分期由国家规定，国外则不尽相同。23货币计量假设1、假

8、设所有的经济活动都可以用货币来计量。2、假设货币的价值保持稳定。货币可以计量大多数的经济活动，但是有些无法计量，需要通过文字的方式予以记录。货币的价值在短期内保持稳定，但是长期的波动是必然的，因此，必须定期予以调整，采用的方法是现值法（present value）和公允价值法（fair market value）。24会计信息的质量要求会计信息的质量要求是企业财务报告所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者决策有用的基本特征。各个国家对会计信息的质量要求都不一样，按各个国家对会计信息的质量要求都不一样，按照我们国家企业会计基本准则的规定，会计信照我们国家企业会计基本

9、准则的规定，会计信息应该满足可靠性、相关性、可理解性、可比息应该满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。等。这些准则有些时候是矛盾的，但统一于有用性这些准则有些时候是矛盾的，但统一于有用性的基本原则，而且以成本效益原则为前提。的基本原则，而且以成本效益原则为前提。25可靠性（integrity）据实、全面核算企业的各项经济业务兼顾重要性、及时性原则。26相关性会计信息必须与投资者的决策相关。或者说，某项会计信息和投资者决策相关的程度决定了它的重要程度。具体包括：1、预测性2、具备反馈价值3、及时性27可理解性会计信息

10、要注重格式，要尽量简单明了，易被投资者读懂。这是sec制定财务准则的目标。可理解性依附于相关性；但不能滥用相关性，而忽略了可理解性的必要性。28可比性可比性是相关性的前提。可比的信息才有用。可比性包括：1、不同时期，同一企业之间的可比2、同一时期，同一行业不同企业之间的可比29实质重于形式尽管为了可理解性，会计信息的格式需要予以重视，但是实质重于形式的原则在确认某些经济事项时必须遵守。但不可滥用，否则无法保证可靠性。30重要性重要的经济事项分别核算，力求准确；而对不重要的事项，简化核算，适当时候可简化处理。（不同企业的折旧）重要性是成本效益原则的体现。重要性的标准是难点。31谨慎性（conse

11、rvatism）只有谨慎，才能可靠。谨慎是会计的职业道德。预计损失，不预计收入。（或有负债）32及时性会计工作应当及时进行确认、记录和报告，不得提前或者延后。33会计核算工作的基本要求在会计的核算工作过程中，会计人员还应遵守以下要求：1、实际成本计价原则。2、划分收益性支出和资本性支出。3、充分披露。4、成本效益。5、配比原则。6、收入实现原则。会计核算的基本要求是保证会计信息质量要求的前提，也是保证会计信息质量的必然要求。34实际成本计价（历史成本）主要针对资产而言。以实际发生的成本作为依据。以持续经营假设、币值稳定假设为前提。35划分收益性支出和资本性支出严格而言，是配比原则的延伸。是计量

12、成资产多期摊销还是计量成费用当期补偿的问题。影响很大。36充分披露（disclosure）充分披露概念是一条重要的公认会计原则。充分披露意味着财务报表的使用者知晓对于正确解释报表所必需的任何事实。充分披露可以在财务报表的表体部分进行，也可以在报表所附的注释中进行。作为一般规则，一家公司应披露信息的合理获得者认为对于正确解释财务报表所必须的任何财务事实。37成本效益原则（cost principle）针对会计工作的本身，但是没有明确的标准，实际上会计人员并不能决定会计信息的成本效益问题。38配比原则（match principle）配比原则要求相关的收入与成本、费用相互配比。配比就是将某一组具有

13、因果关系的事情配合起来，体现合理性。39收入实现原则（realization）确认已经实现的收入，而对未实现的收入则不能确认。渠道营销（channel marketing）实现原则：何时记录收入什么时候收入应该被记录？在大部分情况下，实现原则支出收入应该在商品已经销售或劳务费已经提供的时候确认。在这一时点上，业务和赚取收入的过程已经基本完成，销售商品或劳务的价值能够客观的计量。在销售前任何时点，商品或劳务的价值只能估计。销售后，剩下的惟一步骤就是从顾客处收款，相对来说这是一个确切的事件。40关于权责发生制（应计制） 应计制是指：当收入赚取时确认为收入，当相关的商品或服务被使用时确认费用。（与是

14、否支付现金无关）应计制会计的目的是计量会计期间发生的经济业务的盈利。应计制会计包括的最重要的概念是配比原则。41 与应计制相对应的会计计量基础是现金制会计。在现金制会计中，收入是在从顾客处收到现金时确认，而不是在销售商品或提供劳务时确认。相似地，费用在支付现金时确认，而不是在有关的资产在交易事项中使用时确认。现金制会计计量在一段时期收入和支付的现金，但是它不能很好地计量一段时期内发生的经济事项的盈利能力。现金制会计42 书后练习题p25应计制的例子43第二章 会计要素和会计等式 学习目标：1、了解会计要素的组成2、掌握各个会计要素的分类及其含义3、掌握2个基本会计等式4、理解会计等式的经济意义

15、44 会计要素是组成不同会计报表的基本框架，也是财务信息进一步分类的基础。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素45会计要素可以分类两类，一类是静态的，一类是动态的。静态的会计要素：资产、负债、所有者权益。反映企业某时的财务状况。动态的会计要素：收入、费用和利润。反映企业某段时间的经营成果。照相和录像的区别会计要素的分类46资产是指过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或者控制的，预期能给企业带来经济利益的各种可计量资源。资产（assets）471、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2、该资源的成本或者价值能够可靠计量。资产的确认条件48

16、 资产确认的原则是成本原则，也叫历史成本原则，就是以获得资产所花费的成本作为资产在账面上价值的体现。 在阅读资产负债表时，很重要的一点是要记住所列示的金额并不表示资产可能的售价或能被重置的价格。也许资产负债表最大的局限性就在于它不能反映企业当前的价值。资产的确认原则49资产资产分为流动资产和非流动资产（以一年作为划分的界限，分别计入当年的损益和通过多年摊销或折旧）流动资产流动资产包括银行存款、交易性金融资产、应收款项、存货、长期待摊费用等；非流动资产包括非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。资产在资产负债表上按照流动性列示。（？）资产的分类50负债是指企业过去的交易或者事项形成

17、的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是企业的法律义务；负债是企业的法律义务；负债会导致企业经济利益的流出；负债会导致企业经济利益的流出；债权人对企业的资产具有优先求偿权；债权人对企业的资产具有优先求偿权；负债（liability）51负债和资产一样，分负债和资产一样，分为流动负债（为流动负债（current liability）和长期负债）和长期负债（long-term liability）。以。以1年为期。年为期。在资产负债表上分别在资产负债表上分别列示。为什么？列示。为什么？负债的分类什么时间还什么时间还账！？账！？52流动负债一般包括短期借款、交易性金融负流动负债一般包括短期

18、借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等；应交税费、应付股利、应付利息等；非流动负债主要包括长期借款、长期应付款非流动负债主要包括长期借款、长期应付款、应付债券等。、应付债券等。负债的进一步分类53 所有者权益（所有者权益（owners equity）所有者权益是所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是剩余权益，是所有者对企业资产的剩余索取权，所以所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认。 所有者权益并不代表对现金或其他任何所有者权益并不代表对现金或

19、其他任何特定资产的特定要求权。相反，它是所特定资产的特定要求权。相反，它是所有者在整个企业中的总体财务利益。有者在整个企业中的总体财务利益。怎么属于我的怎么属于我的钱这么少？钱这么少？54增加企业所有者权益有两种方式：增加企业所有者权益有两种方式：1. 所有者的现金或其他资产投资所有者的现金或其他资产投资2. 从企业盈利性经营活动中获得的收益从企业盈利性经营活动中获得的收益减少所有者权益也有两种方式：减少所有者权益也有两种方式：1. 所有者提取现金或其他资产所有者提取现金或其他资产2. 企业非盈利性经营活动带来的损失企业非盈利性经营活动带来的损失所有者权益的变动55所有者权益增加有两种方式：所

20、有者权益增加有两种方式：1. 所有者投入现金或其他资产所有者投入现金或其他资产2. 企业的经营活动取得盈利企业的经营活动取得盈利减少所有者权益也有两种方式：减少所有者权益也有两种方式：1. 所有者提取现金或其他资产所有者提取现金或其他资产2. 企业经营活动造成亏损企业经营活动造成亏损所有者权益的变动56所有者权益包括实收资本和留存收益。所有者权益包括实收资本和留存收益。1、实收资本是企业投入企业的资本总数。、实收资本是企业投入企业的资本总数。2、留存收益是企业实现的未分配利润。、留存收益是企业实现的未分配利润。资本公积和盈余公积不是基本的形式。资本公积和盈余公积不是基本的形式。所有者权益的分类

21、57 资产、负债和所有者权益是反映某个时点特定系资产、负债和所有者权益是反映某个时点特定系统的财务状况，而收入、费用和利润则反映的是某统的财务状况，而收入、费用和利润则反映的是某阶段特性系统的经营情况。阶段特性系统的经营情况。 收入、费用和利润是某个时期内的收入、费用和收入、费用和利润是某个时期内的收入、费用和利润。脱离了时间，则收入、费用和利润无法得以利润。脱离了时间，则收入、费用和利润无法得以确认和计量。确认和计量。 另外，收入、费用和利润确认的基础是权责发生另外，收入、费用和利润确认的基础是权责发生制。制。58 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会

22、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。 收入是企业利润的来源。收入是企业利润的来源。 企业获取收入包括销售商品、提供劳务及让渡资企业获取收入包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等途径。产使用权等途径。收入（revenue）主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益59 当一个企业提供劳务费或销售商品给他的顾当一个企业提供劳务费或销售商品给他的顾客，他通常会收到现金或得到应收账款。从客，他通常会收到现金或得到应收账款。从消费者处获得的现金和应收账款增加了公司消费者处获得的现金和应收账款增加了公司的资产。的资产。 企业

23、销售的产品如何直接用来抵债，则企业企业销售的产品如何直接用来抵债，则企业的收入减少了企业的负债。的收入减少了企业的负债。收入的作用：为有源头活水来收入的作用：为有源头活水来收入的影响60费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。费用是本企业为取得收入的过程中发生的费用是本企业为取得收入的过程中发生的所有可用货币计量的耗费。所有可用货币计量的耗费。费用（expense）营业外支出期间费用营业成本61 费用的发生不管是否支付现金，但都造成了费用的

24、发生不管是否支付现金，但都造成了企业所有者权益的减少。具体可以表现为资企业所有者权益的减少。具体可以表现为资产的减少（如企业现金减少、厂房设备变旧产的减少（如企业现金减少、厂房设备变旧），或负债的增加（如应付账款增加）。），或负债的增加（如应付账款增加）。 费用的表现五花八门，因此要予以分类，以费用的表现五花八门，因此要予以分类，以体现和收入的因果关系，因此产生了成本和体现和收入的因果关系，因此产生了成本和期间费用的概念。期间费用的概念。费用的影响62利润是指企业在一定会利润是指企业在一定会计期间的经营成果计期间的经营成果,利利润润包括收入减去费用润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当后的净

25、额、直接计入当期利润的利得和损失等期利润的利得和损失等。利润不等于现金。利润利润不等于现金。利润代表了所有者权益在账代表了所有者权益在账面上的增减。面上的增减。利润（profit）63会计等式(accounting equation)64所谓会计等式，就是会计要素之间的关系。会计等所谓会计等式，就是会计要素之间的关系。会计等式包含两个基本的等式，分别是：式包含两个基本的等式，分别是：1、资产、资产=负债负债+所有者权益所有者权益2、收入、收入-费用费用=利润利润会计等式65该等是被称为基本等式，也是资产负债表所传达的该等是被称为基本等式，也是资产负债表所传达的基本信息。该等式传达了两个方面的信

26、息：基本信息。该等式传达了两个方面的信息：1、企业资产的来源和归属、企业资产的来源和归属2、资产具有双重属性，即实体价值和权益价值（债、资产具有双重属性，即实体价值和权益价值（债权人权益和所有者权益）。权人权益和所有者权益）。会计等式的认知是一次超越！会计等式的认知是一次超越！资产（a）=负债（l）+所有者权益（e）66 该等式是基本等式的变形。该等式是基本等式的变形。 该等式传达了两个意思：该等式传达了两个意思：1、负债具有优选的求偿权；、负债具有优选的求偿权；2、所有者权益是剩余的总体财务权益。、所有者权益是剩余的总体财务权益。所有者权益（e） =资产（a）-负债（l）67 尽管在数学上，

27、该等式是成立的，但是，该等式毫尽管在数学上，该等式是成立的，但是，该等式毫无意义！无意义！ 负债（l）=资产（a）-所有者权益（e） 68会计等式的恒等性现金或其它资产a0（如技术、商标等无形资产）所有权投资者o0债 券 投资者l0 会计等式并不是在企业最初资产的投入时是相等的会计等式并不是在企业最初资产的投入时是相等的，在后续的经营过程中，该等式也是一直成立的。，在后续的经营过程中，该等式也是一直成立的。1、在企业成立之初，、在企业成立之初，a0=o0+l0 69会计等式的恒等性2、在经营阶段，企业拥有的资产、在经营阶段，企业拥有的资产a中的一部分投入到了经营过中的一部分投入到了经营过程中，

28、经历了从资金到产品最后又回归到现金的循环。该循环程中，经历了从资金到产品最后又回归到现金的循环。该循环中，企业发生费用中，企业发生费用e1，获取收入，获取收入r1。这时，企业的资产为这时，企业的资产为a1=a0-e1+r1=a0+（r1-e1） 现金或其它资产（如技术、商标等无形资产）从外界获取收入r1向外界支付费用e170 该等式成立的前提条件是该等式成立的前提条件是ea，因为如果花费超过了，因为如果花费超过了资产，或者不能满足企业的正常运转的限度时，企业可资产，或者不能满足企业的正常运转的限度时，企业可能就不能等到获取收入的那一天，因此即使账面的（能就不能等到获取收入的那一天，因此即使账面

29、的（r-e）再多，也是徒劳。）再多，也是徒劳。 收入与费用的差额我们称为利润，即经过了一个经营收入与费用的差额我们称为利润，即经过了一个经营周期，企业资产的增加额，英文为周期，企业资产的增加额，英文为net income或或profit，我们用，我们用p来表示。即来表示。即收入收入-费用费用=利润利润即经过了一个经营周期，企业的资产即经过了一个经营周期，企业的资产a1变成了变成了a0+p1； a1=a0-e1+r1=a0+（r1-e1）=a0+p171 由于债权由于债权l1不变，即仍然等于不变，即仍然等于l0，企业的所有者权益，企业的所有者权益o1为：为： o1=（a0+ r1-e1）-l0

30、=（o0+l0+ r1-e1）-l0 = o0+ r1-e1=o0+p1经过了一个经营周期，经过了一个经营周期，a1=l1+o1；依次类推，则经过；依次类推，则经过n个经营周期，资产仍然是等于负债加所有者权益，个经营周期，资产仍然是等于负债加所有者权益，an=ln+on。a1=l1+o172 企业可以选择在合适的时候偿还一部分或者全部的债企业可以选择在合适的时候偿还一部分或者全部的债权，并向所有者支付一定的红利。权，并向所有者支付一定的红利。 支付红利和偿付债权导致企业的资产减少，但同时所支付红利和偿付债权导致企业的资产减少，但同时所有者和债权人在企业中的权益也相应减少，因此，资产有者和债权人

31、在企业中的权益也相应减少，因此，资产和负债以及所有者权益的关系仍然不变。和负债以及所有者权益的关系仍然不变。 即仍然有即仍然有a=l+o的等式；的等式； 综上所述，在任何时点，会计等式都是成立的。综上所述，在任何时点，会计等式都是成立的。向所有者或者债权人的分配向所有者或者债权人的分配73两个会计方程式的关系两个会计方程式的关系期末资产期末资产= = 期末负债期末负债 + + 期初期初所有者权益所有者权益 + +（收入（收入 - - 费用费用）74 三、经济业务对会计方程式的影响三、经济业务对会计方程式的影响 例例1-1 从所有者那里取得资本。从所有者那里取得资本。 所有者华天先生投入资本80

32、000元，在某大学校园内开办一家文具商店。该企业拥有资产80000元；华天先生因为投资而享有对该司80000元的权益。会计方程式为： 资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款 实收资本 80000 80000余额 80000 = 80000所有者的投资导致资产和所有者权益同时增加。所有者的投资导致资产和所有者权益同时增加。75 例例1-2 租用房舍。 华天先生找到一处月租金为5000元的房子，预付了8个月的租金。交易后的会计方程式为： 资产 = 权益 银行存款 + 待摊费用 = 实收资本 80000 = 80000 -40000 + 40000 40000 + 40000 = 80000 这笔

33、业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。76 例例1-3 用银行存款购买设备。华天从文具商店帐户划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为： 资产 = 权益 银行存款 +待摊费用 + 固定资产 = 实收资本 40000 + 40000 = 80000 -20000 + 20000 20000 + 40000 + 20000 = 80000这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。 77 例例1-4 赊购商品。华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。交易之

34、后的会计方程式为：资产 = 负债 + 所有者权益银行 库存 待摊 固定 应付存款 + 商品 + 费用 + 资产 = 帐款 + 实收资本20000 40000 20000 = 80000 10000 10000 20000 + 10000 + 40000 + 20000 = 10000 +80000这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。78 例例1- 5 购买其它商品。华天先生在经营文具的同时销售一些日常用品，如肥皂、牙膏等，他在附近的批发市场购买了价值2000元的日常用品，并随即支付了货款。交易后的会计方程式为：资产 = 负债 + 所有者权益银行 库存 待摊 固定 应付 实收存款

35、+商品 + 费用 + 资产 = 帐款 + 资本20000 +10000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000-2000 + 200018000 +12000 + 40000 + 20000 = 10000 + 8000079 例例1-6 支付欠款。华天先生归还了奥神公司5000元欠款，交易之后对方程式影响为资产 = 负债 +所有者权益银行 库存 待摊 固定 应付存款 + 商品 + 费用 + 资产 = 帐款 + 实收资本18000 +12000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000-5000 -500013000 +12000 +40000 +

36、 20000 = 5000 + 80000这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。80 例例1-7 签发票据。签发票据。华天商店签发一张面额华天商店签发一张面额5000元，十五天后付款的票据，元，十五天后付款的票据，交给奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为：交给奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益银行银行 库存库存 待摊待摊 固定固定 应付应付 应付应付 实收实收存款存款 + 商品商品 + 费用费用 + 资产资产 = 帐款帐款 + 票据票据 + 资本资本13000 + 12000 + 40000 +

37、20000=5000 +80000 -5000 + +500013000 + 12000 + 40000 + 20000 = +5000 +80000这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。债减少，而负债总额并没有受到影响。81 例例1-8 销售文具和日用品，收回货币资金。销售文具和日用品，收回货币资金。华天文具商店通过销售商品共华天文具商店通过销售商品共获得了获得了12200元的货币资金收入，全部存入银行，该交易对会计方程式的影响元的货币资金收入，全部存入银行，该交易

38、对会计方程式的影响如下所示：如下所示： 资产资产 = = 负债负债+ + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 + + 存货存货 + +待摊费用待摊费用+ + 固定资产固定资产 = = 应付票据应付票据+ + 实收资本实收资本+ +营业收入营业收入13000 + 12000 +40000 + 20000 = = 5000 + 80000+12200 +1220025200 + +12000 + +40000 + +20000 = = 5000 + + 80000 + +12200这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时报告为收入）这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的

39、增加（暂时报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。82例例1- 9 赊销商品赊销商品。华天文具商店有。华天文具商店有6100元销售款尚未收回，商店允许元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期这些顾客延期30天付款，这些顾客欠款在会计上称为天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款应收帐款”，该该交易对会计方程式的影响如下所示：交易对会计方程式的影响如下所示： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行银行 应收应收 库存库存 待摊待摊 固定固定 应付应付 实收实收 营业营业存款存款 + +帐款

40、帐款 + +商品商品 + +费用费用 + +资产资产 = = 票据票据+ + 资本资本 + +收入收入25200 +12000+ 40000+20000 = 5000+ 80000 +12200 + 6100 +610025200+ + 6100 + +12000 + + 40000+ +20000 = =5000+ + 80000+ +18300 这笔业务的发生对会计方程式的影响与第这笔业务的发生对会计方程式的影响与第8 8笔业务相似，都是资产与收笔业务相似，都是资产与收入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的资产不是银行存款入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的资产不是银行存

41、款，而是应收帐款。，而是应收帐款。83 例例1-10 收回欠款。客户交来收回欠款。客户交来5500元的支票偿还前欠商品价款，该交易元的支票偿还前欠商品价款，该交易对会计方程式的影响如下所示：对会计方程式的影响如下所示： 资产资产 = = 负债负债 + +所有者权益所有者权益银行银行 应收应收 库存库存 待摊待摊 固定固定 应付应付 实收实收 营业营业存款存款 + +帐款帐款 + +商品商品 + +费用费用 + +资产资产 = = 票据票据+ + 资本资本 + +收入收入25200+6100+ 12000+40000+20000 = 5000+ 80000+18300+5500 -5500 30

42、700+ +600+ +12000+ +40000+ +20000 = = 5000 + + 80000 + +18300请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了应计的收入。应计的收入。84 例例1- 11 支付费用支付费用企业确定当期销售商品的成本企业确定当期销售商品的成本96009600元；元；这项业务导致库存商品减少这项业务导致库存商品减少9600元，元，所有者权益减少所有者权益减少9600元。该交易对会计方程式的影响如下所示：元。该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产资产 = = 负债负债

43、 + +所有者权益所有者权益银行银行 应收应收 库存库存 待摊待摊 固定固定 应付应付 实收实收 营业营业 营业营业存款存款 + +帐款帐款 + +商品商品 + +费用费用 + +资产资产 = = 票据票据+ + 资本资本 + +收入收入 费用费用 30700 + +600 + +12000 + +40000+ +20000 = = 5000+ +80000+ + 18300 - -969600 - 9600 30700+ +600 + + 2400 + +40000 + +20000 = =5000+ +80000+ + 18300 - -9600 这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权

44、益减少（暂时报告为费用的这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。增加）。85 例例1-12 当月当月两个雇员工资共计两个雇员工资共计800元，支付水电费元，支付水电费200元，全部用银行存元，全部用银行存款支付。款支付。 资产资产 = = 负债负债 + +所有者权益所有者权益银行银行 应收应收 库存库存 待摊待摊 固定固定 应付应付 实收实收 营业营业 营业营业存款存款 + +帐款帐款 + +商品商品 + +费用费用 + +资产资产 = = 票据票据+ + 资本资本 + +收入收入 费用费用30700+ +600 + + 2400 + +40000 + +20

45、000 = =5000+ +80000+ + 18300- -9600 - -1000 -1000100029700+ +600 + + 2400+ +40000 + +20000 = =5000+ +80000+ + 18300-1-10600这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。 86 例例1- 13 将资产返还投资人。将资产返还投资人。华天先生决定从企业提取华天先生决定从

46、企业提取600600元用于个人生活。该交易对会计方程式的影响如元用于个人生活。该交易对会计方程式的影响如下所示：下所示： 资产资产 = = 负债负债 + +所有者权所有者权银行银行 应收应收 库存库存 待摊待摊 固定固定 应付应付 实收实收 营业营业 营业营业存款存款 + +帐款帐款 + +商品商品 + +费用费用 + +资产资产 = = 票据票据+ + 资本资本 + +收入收入 费用费用29700+600 + 2400+40000 +20000 =5000+80000+18300-10600 -600 -60029100+600+2400+40000+ 20000 =5000+79400+1

47、8300-10600这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系不这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系不受影响。受影响。87 例例1-14 权益转让。权益转让。华天先生将其投资的一部分华天先生将其投资的一部分1100011000元转让给钟民先生合伙经营，华天先生获取了元转让给钟民先生合伙经营，华天先生获取了1100011000元现金。该交易对会计方程式的影响如下所示：元现金。该交易对会计方程式的影响如下所示： 资产资产 = = 负债负债 + +所有者权益所有者权益银行银行 应收应收 库存库存 待摊待摊 固定固定 应付应付 营业营业 营业营业存款存

48、款 + +帐款帐款 + +商品商品 + +费用费用 + +资产资产 = =票据票据 + +华天华天+ +钟民钟民 + + 收收 费用费用29100+600+2400+ 40000+20000 =5000+ 79400 +18300 -10600 -11000+1100029100+600+2400+40000+20000 =5000+68400+11000 +18300-10600这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。88 通过以

49、上的经济业务，我们发现，企业的交易和事项通过以上的经济业务，我们发现，企业的交易和事项，无论是资产内部形态的变化、负债的发生或偿还、收，无论是资产内部形态的变化、负债的发生或偿还、收入的获取、费用的产生，还是股权的转让，都改变不了入的获取、费用的产生，还是股权的转让，都改变不了资产等于负债加上所有者权益的会计等式关系。资产等于负债加上所有者权益的会计等式关系。另外，经济业务对资产或者负债、所有者权益的双边影另外，经济业务对资产或者负债、所有者权益的双边影响为我们提供了观察经济业务的双重视角，使经济业务响为我们提供了观察经济业务的双重视角，使经济业务的来龙去脉变得更加清晰，这是复试记账的基础。的

50、来龙去脉变得更加清晰，这是复试记账的基础。总结总结89第四章 会计科目和复试记账法 学习目标：1、掌握会计科目的分类和编码规则2、了解各个会计科目的具体内容和核算范围3、理解复试记账的记账规则4、能用复试记账正确记录经济业务（学习案例后）90会计科目（名称）会计科目（名称）会计账户（载体）会计账户（载体）经济经济业务业务非会计信息非会计信息b分类记录分类记录b整理汇总整理汇总会计信息会计信息91账户结构变动方向；变动金额；变动结果；数量变动：增加、减少两种情况增加、减少两种情况；92 借 方 帐帐 户户 名名 称称 贷 方 借方发生额 贷 方 发 生 额 余 额 ？ 余 额 ？ 会计账户的结构

51、93复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。它有两个显著特点： 一是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。二是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。 94借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 。借贷记账法中的借贷借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接与增加、减少没有直接的联系的联系。注注意意95记账符号与账户结构记账符号与账户结构 借贷记账法是

52、以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。 但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。96在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。97 资产类账户结构资产类账户结构 借方 账户名称 贷方期初余额本期增加额： 本期减少额：本期发生额期末余额 本期发生额 98负债要素在会计方程式的右方，所以在负债类账户右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余

53、额在贷方。同理，所有者权益要素在会计方程式的右方，因此，在所有者权益类账户的右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。99 负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构 借方 账户名称 贷方本期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额 本期发生额期末余额 100 损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额； 相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结