会计岗位技能实务课件第十一章 财预算与计划岗

1、第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗知识目标：知识目标：全面预算的内容涵盖了单位经营活动的全过程，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、现金预算和财务预算，单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。预算的执行由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行。技能目标：技能目标： 通过学习，具有编制销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用

2、预算、产品成本预算、现金预算和财务预算的技能，掌握零基预算、滚动预算的方法，并具有一定的分析问题和解决问题的能力。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 第一节第一节 财务预测财务预测 一、财务预测的意义和目的一、财务预测的意义和目的财务预测是指估计企业未来的融资需求。 财务预测是融资计划的前提。企业要对提供产品和服务，必须要有一定的资产。销售增加时，要相应增加流动资产，甚至还须增加固定资产。为取得扩大销售所需增加的资产，企业要筹措资金。这些资金，一部分来自保留盈余，另一部分通过外部融资取得。通常，销售增长率较高时保留盈余不能满足资金需要，即使获利良好的企业也需外部融资。对外融资

3、，需要寻找提供资金的人，向他们作出还本付息的承诺或提供盈利前景，并使之相信其投资是安全的并且可以获利，这个过程往往需要较长时间。因此，企业需要预先知道自己的财务需求，提前安排融资计划，否则就可能发生资金周转问题。 财务预测有助于改善投资决策。根据销售前景估计出的融资需要不一定总能满足，因此，就需要根据可能筹措到的资金来安排销售增长，以及有关的投资项目，使投资决策建立在可行的基础上。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 二、财务预测的步骤二、财务预测的步骤财务预测的基本步骤如下：（一）销售预测财务预测的起点是销售预测。一般情况下，财务预测把销售数据视为已知数，作为财务预测的起点。

4、销售预测本身不是财务管理的职能，但它是财务预测的基础，销售预测完成后才能开始财务预测。（二）估计需要的资产通常，资产是销售量的函数，根据历史数据可以分析出该函数关系。根据预计销售量和资产销售函数，可以预测所需资产的总量。某些流动负债也是销售的函数，亦应预测负债的自发增长，这种增长可以减少企业外部融资的数额。（三）估计收入、费用和保留盈余假设收入和费用是销售的函数，可以根据销售数据估计收入和费用，并确定净收益。净收益和股利支付率共同决定保留盈余所能提供的资金数额。（四）估计所需融资根据预计资产总量，减去已有的资金来源、负债的自发增长和内部提供的资金来源便可得出外部融资的需求。 第十一章第十一章

5、财务预算与计划岗财务预算与计划岗 三、销售百分比法三、销售百分比法财务预测销售百分比法首先假设收入、费用、资产、负债与销售收入存在稳定的百分比关系，根据预计销售额和相应的百分比预计资产、负债和所有者权益，然后利用会计等式确定融资需求。 具体的计算方法有两种：一种是先根据销售总额预计资产、负债和所有者权益的总额，然后确定融资需求；另一种是根据销售的增加额预计资产、负债和所有者权益的增加额，然后确定融资需求。 四、财务预测的其他方法四、财务预测的其他方法财务预测的销售百分比法是一种简单实用的方法。它的好处是：使用成本低；便于了解主要变量之间的关系；可以作为复杂方法的补充或检验。但它也有一定的局限性

6、，主要是假设资产、负债、收入、成本与销售额成正比例，经常不符合事实。这使其应用范围受到限制。由于存在规模经济现象和批量购销问题，资产、负债、收入、成本与销售额不一定成正比例。 为了改进财务预测的质量，有时需要使用更精确的方法。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 （一）使用回归分析技术财务预测的回归分析，是利用一系列的历史资料求得各资产负债表项目和销售额的函数关系，据此预测计划销售额与资产、负债数量，然后预测融资需求。通常假设销售额与资产、负债等存在线性关系。例如，假设存货与销售额之间存在直线关系，其直线方程为“存货=a+b销售额”，根据历史资料和回归分析的最小二乘法可以求出直

7、线方程的系数a和b，然后根据预计销售额和直线方程预计存货的金额。完成资产、负债项目的预计后，其他的计算步骤与销售百分比法相同。（二）通过编制现金预算预测财务需求现金预算是对未来现金流量进行详尽的描述，它不仅是计划的工具，也是预测的工具。本章第三节将具体介绍其方法。（三）使用计算机进行财务预测对于大型企业来说，无论是销售百分比法还是回归法都显得过于简化。实际上影响融资需求的变量很多，如产品的组合、信用政策、价格政策等。把这些变量纳入预测模型后，计算量大增，手工处理已很难胜任，使用计算机是不可避免的。第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 第二节第二节 财务预算财务预算财务预算是企业全

8、面预算的一部分，它和其他预算是联系在一起的，整个全面预算是一个数字相互衔接的整体。一、全面预算体系预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算是传统上被看作是控制支出的工具，但新的观念是将其看作“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。（一）全面预算的内容全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，关系比较复杂，很难用一个简单的办法准确描述。图11-1是一个简化了的例子，反映了各预算之间的主要联系。全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度

9、预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。通常长期和短期的划分以1年为界限，有时把23年期的预算称为中期预算。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 （二）全面预算的作用全面预算是各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用。企业的目标是多种的，不能用唯一的数量指标来表达。企业的主要目标是盈利，但也要考虑社会的其他限制。因此，需要通过预算分门别类、有层次地表达企业的各种目标。企业的总目标，通过预算被分解成各级各部门的具体目标。它们根据预算安排各自的活动，如果各级各部门都

10、完成了自己的具体目标，企业的总目标也就有了保障。预算中规定了企业一定时期的总目标以及各级各部门的子目标，可以动员全体职工为此而奋斗。 计划一经确定，就进入了实施阶段，管理工作的重心转入控制过程，即设法使经济活动按计划进行。控制过程包括经济活动的状态的计量、实际状态和标准的比较、两者差异的确定和分析，以及采取措施调整经济活动等。预算是控制经济活动的依据和衡量其合理性的标准，当实际状态和预算有了较大差异时，要查明原因并采取措施。 为使预算发挥上述作用，除了要编制一个高质量的预算外，还应制定合理的预算管理制度，包括编制程序、修改预算的办法、预算执行情况的分析方法、调查和奖惩办法等。 第十一章第十一章

11、 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 （三）全面预算的编制程序企业预算的编制，涉及经营管理的各个部门，只有执行人参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标，而不是外界强加给他们的枷锁。企业预算的编制程序如下：1. 最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。2. 最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。3. 各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等预算。4. 预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。5. 经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改。6. 主要预算指标报告给董事会或上级主

12、管单位，讨论通过或者驳回修改。7. 批准后的预算下达给各预算部门执行。为保证全面预算的执行，要加强预算控制，预算控制的基本要求是：1. 所编制预算必须体现单位的经营管理目标，明确责权。2. 预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际。3. 应当及时或定期反馈预算执行情况。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 二、现金预算的编制二、现金预算的编制 现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。它可以分开编成短期现金收支预算和短期信贷预算两个预算，也可以合在一起编成一个预算。 下面分别介绍各项

13、预算，以及它们如何为编制现金预算准备数据。（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。表11-3是m公司的销售预算。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。为了简化，本例只划分了季度销售数据。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金收入包括两部分，即上年应收帐款在本年第一季

14、度收到的货款，以及本季度销售中可能收到的货款部分。在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 （二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。表11-4是m公司的生产预算。第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 （三）直接材料预算直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。表11-5是m公司的直接材料预算。其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。“预计生产量”的数据来自生产预算，“单位产品材

15、料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，“生产需用量”是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的一定百分比确定，本例按20%计算。各季度“期初材料存量”是上季度的期末存货。预计各季度“采购量”根据下式计算确定：预计采购量=（生产需用量+期末存量）期初存量为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。这个百分比是根据经验确定的。如果材料品种很多，需要单独编制材料存货预算

16、。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 （四）直接人工预算 （五）制造费用预算 制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制的。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。 （六）产品成本预算产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位

17、成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。 （七）销售及管理费用预算销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。 （八）现金预算现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金的筹集和运用。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 三、预计财务报表的编制三、预计财务报表的编制预计的财务报表是财务管理的重要工具，包括预计损益表和预计资产负债表等。预计财务报表的作用与历史实际的财务报表不同。所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表

18、，这是有关法规的强制性规定，其主要目的是向外部报表使用人提供财务信息。当然，这并不表明常规财务报表对企业经理人员没有价值。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。（一）预计损益表的编制（二）预计资产负债表的编制预计资产负债表与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 第三节第三节 财务预算的几种类型财务预算的几种类型 一、固

19、定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算（一）固定预算预算按其是否可按业务量调整，分为固定预算和弹性预算两种。所谓固定预算又称为静态预算，就是根据预算期内正常的可实现的某业务量水平而编制的预算。固定预算的基本特征是：（1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应的金额；（2）将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。（二）弹性预算所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时

20、期，不必每月重新编制。弹性预算主要用于各种间接费用预算，有些企业也用于利润预算。 弹性预算的基本特征是：（1）它按预算期内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，也可按实际业务活动水平调整其预算额；（2）待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，从而更好地发挥预算的控制作用。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 二、增量预算和零基预算二、增量预算和零基预算（一）增量预算预算按其编制是否可以基期水平为基础可分为增量预算和零基预算。所谓增量预算就是在基期预算执行结果的基础上，结合预算期的情

21、况加以调整来编制预算的方法，它适用于比较稳定的老企业预算的编制。这种方法的基本假定是：（1）企业现有的每项活动都是企业不断发展所必需的；（2）在未来预算期内企业至少必须以现有的费用水平继续存在；（3）现有费用已得到有效的利用。因此，这种方法在指导思想上是以承认现实的基本合理性作为出发点，如果原来不合理的费用开支也可能继续存在下去，就可能造成资金的浪费。（二）零基预算 零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法，是指在编制预算时，基期的预算水平不再视为理所当然，而是以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性和实际需要量来编制的一种预算。它是由美国德州仪器公司于20世纪7

22、0年代创建的，目前已被大多数企业广泛采用作为费用预算的一种编制方法。 第十一章第十一章 财务预算与计划岗财务预算与计划岗 三、定期预算和滚动预算三、定期预算和滚动预算（一）定期预算 编制预算按预算期是否连续可分为定期预算和滚动预算。定期预算一般在其执行年度开始前两三个月进行编制，执行到最后两三个月再编制下一年度的预算，一年一次定期进行预算的编制。这种做法的优点在于与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价，但是，这种预算也有一定的缺陷：（1）定期预算多是在其执行年度开始前的三个月进行，在编制时，难于预测预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段，往往只能提出一个较为笼统的预算，从而给预算的执行带来种