T型账户法编制现金流量表

1、一、编表程序第一步：为所有的非现金项目开设 T型账户，并过渡有关数据对于利润表中的非现金项目， 应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。对于资产负债表中的非现金项目，应将其差额X过渡到T型账户中（X=期末余额一期初余额），当 X>0时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当XV0时，将其过渡到与该账户余额相反的方向。第二步：开设现金及现金等价物 T型账户，并过渡数据表丨现金及现金等价物T型账户左上方右上方经营活动现金流入量 投资活动现金流入遵 筹资活动现金流入!经营活动现金流出昴 投资活动现金流出蜀 筹资活动现金流出量 <现金流出净额, 1. 过渡差额（A）:A=（货币资金期末余额-货

2、币资金期初余额）+ （现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额）2. 如何过渡：当A>0时，应过渡到T型账户中的左上方；当 AV 0时，应过渡到T型账户中的右上 方。第三步：编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表， 寻找经济业务发生时的原 会计分录，再根据原会计分录编 制综合调整分录。在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础， 并按照利润表项目的排列顺序，本着 先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次 调整平衡。然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路， 依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以

3、下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分 录；（5）固定型调整分录。编制综合调整分录的基本思路： 在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金 （库 存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三 种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流 入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。一句话：

4、“调整分录 与原分录相同。 ”在实际工作中如果采用 T 型账户法，可以省去一些不涉及现金的调整分录，以减少编 现金流量表的工作量。第四步： 根据调整分录登记 T 型账户，并核对核对内容：每一 T 型账户借贷方发生额相抵后的差额，应当与 T 型账户中已过渡数据 的方向相同，金额相等。第五步： 根据现金等价物 T 型账户编制正式的现金流量表第六步： 检查编表结果的正确性（利用公式）现金及现金等价物净增加额 =（货币资金期末数货币资金期初数）（现金等价物期 末数现金等价物期初数）二、实例分析【例 1】 A 公司 2008 年度有关资料如下：（一）资产负债表甚2资产负债表 _ （亜位：心资产金额负债及

5、权益舍额年初年末年初年耒货币资金49 00085 000应付账款5 00040 000应收张款36 00026 000应付职工薪酬010 000,固定资产0338 000应付股利18 0000£038 CCO150 CCO60 000136 000434 000'减:累计折旧021 000应交税费长期待摊费用0 16 000应付债券实收資A60 000未分配利润2 000总计85 0004F u00总计日5 000（二）利润表项目' - _金额营业收入492 000减:管理费用290 000利润总额202 000减:所得現费用68 000_净利润154 000*111

6、（三）其他附加资料1该公司本年度支付现金股利18 000元。2.管理费用组成项目如下：接受劳务供应款项130 000元；分配工资费用 110 000元;计提折旧21 000元；以现金支付其他管理费用29 000元。3该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。4该公司通过发行 债券获取现金150 000元。5该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。要求：（1）编制调整分录。（2）登记T型账户。（3）编制现金流量表主表。参考答案（一）编制调整分录1借：经营活动现金流量 一一销售商品提供劳务收到的现金502 000贷：营业收入492 000应收账款10 000 （属于集中型调整分录）2借：

7、管理费用 290 000贷：经营活动现金流量 一一支付其他与经营活动有关的现金290 000属于假定型调整分录（假定其全部付现）3借：所得税费用68 000贷：应交税费 68 000 属于假定型调整分录（假定其全部付现）（实际工作中可省略此调整分录）4.借：固定资产338 000贷：投资活动现金流量 一一购建固定资产等所支付的现金338 000 （属于分析型调整分录）5借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金21 000贷：累计折旧21 000 （属于还原型调整分录）6借：长期待摊费用 6 000贷：经营活动现金流量 一一支付其他与经营活动有关的现金6 000 （属于分析型调整分录

8、）7借：经营活动现金流量 一一支付其他与经营活动有关的现金130 000贷：应付账款130 000 （属于还原型调整分录）7.借：应付账款 95 000贷：经营活动现金流量 一一购买商品接受劳务所支付的现金95 000 （属于分析型调整分录）&借：经营活动现金流量 一一支付其他与经营活动有关的现金110 000贷：应付职 工薪酬110 000 （属于还原型调整分录）&借：应付职工薪酬 100 000贷：经营活动现金流量 一一支付给职工以及为职工支付的现金100 000 （属于分析型调整分录）9. 借：应交税费 30 000支付的各项税费 30 000 （属于还原型调整分录）贷：

9、经营活动现金流量10. 借：应付股利 18 000贷：筹资活动现金流量 分派股利、利润和偿付利息所支付的现金18 000（属于分析型调整分录）11 借：筹资活动现金流量 吸收投资所收到的现金 150 000 贷：应付债券 150 000 （属于分析型调整分录）12 借：净利润 134 000贷：未分配利润 134 000 （属于分析型调整分录） （实际工作中可省略此调 整分录）13 借：货币资金 36 000贷：现金净减少额 36 000 （属于固定型调整分录）（二）登记 T 型账户1 营业收入2 管遅费用492 000290 000(1 )492 000(2 )290 0003所得税费用4.

10、应收账款68 00010 000(3)68 000(1 )10 0005一长期待摊费用6固定资产6 000338 000(6 )6 000(4 )338 G307累计折旧3应付账款21 00035 000(5)21 C0O(7 )-95 000(7)*130 0009.应付债券10.应交税费150 00038 000(11 )150 000( 9 )30 000(3 )68 00011.应付职工薪酬12应付股利10 00018 000(8)M100 000(8)110000(10)18 COO13.未分配利;134 009(12)134 000SlOl!»««&#

11、187;)t删删人IM能離翳8眦釦I502M63靛別肚湖JIII1150000飆胡电描紅懈H 17)95 00012肢帽;帖岫狐欣糊恥附100 0M19130 000i4|支牍帖般话湘紬脫 |2l290ll00-l5l2lMl600(71，I30000-|a|HOMOOOimmi聪58朗"紘糊齢14)333000比淞训I讎MOMWMWSidohsooo砂圳怙652 000 XMHB *加魁縄;36W0（三）编现金流量表主表AS叹商#偏山出母事住；出孚3徉楠-悴骨濡砌尸洋悴圧會逋槁茂品闵驚驚茶収斛黑现壺$C?OCO收戟的卷！1暫还0收戳的耳真他恵巒活劲豪盂的碳童D冈盍涯人小计50? WQ眈址商品，堡燮龙务吏上!的風蛍苗就0支忡ffif*T ti屋知日T主樹箱班叠100 OCO支忸的各坝枝豪30000左诃的算性巧塑黄牯劝制关的現35000境量瓷甜卓H260000址住话対产宝的现金建那+2A2 000二.粉窃河动L*的啖&训收亓損琲怖收刖的址金°取帚致昭攻牡耳收利曲理金01 . |StiiFS严无罪诗产和農方枪制斎产斬收也的坯裔冷桃0收烈曲搖它与拙诗活謝需爰的现金*1IE务康人也计08W!刃定费严.龙型赍产和第懂螯剧靑产所菱广力：？站338 000披直唏交悴粧規欢0直时的算悔耳揑说常渤理養的观#0n流出小订336000抿再重戦尸性的JXMB*»-