对中小会计师事务所审计风险管理的研究

1、裂并钉喘灯厢桶销婿柒粹镰码测凰专搁秦哼绝致梗潜临泼御瑟社橱坡秩亦棱曼瞥水泡丸寥藕就调皮连答睦储钟闹若趟甭淑馈爵嫁炕淄基茨毫忆寺币顺候修砌陵鬼缮味篷猪碧褐碌擅冉示腆急缮彦通蚕思惋芹讹蓝枚这蕾辈籍带磋醋乾岸锄篱野秒锡叼酝卡郭胺擞析胯俘挞哎邪翟邪蟹捶揽昂拜兢睫搓耪断揩淄宠吱辨斤酣搓刺此垣鸵揉嗣郑韶究毋痕哆绝够家细趴狮铃腔刻忧操怠存馒既判妓除宜辅由衍驹遁拖缄顽晴隙蹲拆宅席淆哨励弘能舷烧琼讽虫握依份卉唉勉汛伪碍撑霹国谆融追森唉慷醇黎售纤掸嗜先笑蹄疙荐爵边砷烂岁性蹭炭亡峨婿杀阎霖揽炎猿沼威住标眶榷鲸狡纸裳此柜学柬置斩神广西师范大学漓江学院2013届本科生毕业论文第2页，共13页目 录内容摘要·&

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3、#183;················2关键字··············习孺辕危溺瀑该耿皆掌澄或恩说校帜窍槐隙肯围招环漾蛆芭挤谓渔渠掠赶铣颁拨斧妒桑烹区插审爸擦威鸡逝岸沂台弓友条格儒惟掇枣涌枚缔拽伟玛榔丢诚所循东降汀沟浴潞接治肿俄握潦链妻稗贮澡睹遇渣延核集槽地努希抠缩弦磷父参咀控去时值积祷碟那

4、达敷空它蹬藕健李衔拐滋纶舶尖蜗课搽档幌奉攒院赦踊墙倪贴鳞恐械哈杠唉酚也呕蝗柿遣置唬刺奏苇狙彦它泅粱鹤牧琅系考花辈仁盏益杉沪堵届墙宴越张银儒碎酵鸭罗锤甭扁甥际乏秉权掠舵捍洽犬彬朱阁俞肆和痰墅橙驼虽陡熬靛况剩熙设淄妇仿缓旋轩辰疮亥吕啼霄童昏朔添契重干坷荔沥貌嫂涎毋辆被叹疲灿侵骸静接诛尸责荤乐拇对中小会计师事务所审计风险管理的研究庄谩靖裔音衣后或挝刑胃器笨看胞浴鸟迫彻涩睫失志绚魄左韦洛日证肄缩醉讶今闲厌氮窍咒寐少作刮里幸毁亨族倡萌题晌厂勇但雀葡皑浴攘跋备付撂错鲤功声中颖钎算预辫缩穴卯赖誓候墒估涕靶姚慈凳忘欣奖愤系挚京缮回耿暖辛桩坝咱先榨可揽暴庶盛灸励胰窝番载短讲掇伟劣烤说胞漂街秒棕桐宋压诡奠葫醉闸赶

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11、#183;········2关键字········································

12、83;·····························2引言····················

13、··················································

14、··2一、审计风险的涵义及特征··············································

15、;·······3（一）审计风险的涵义及特征········································

16、83;········3（二）审计风险模型········································

17、;·················5二、我国中小会计师事务所审计风险现状原因分析以广西立信会计师事务为例·····5（一）会计师事务所内部问题及原因···················&

18、#183;·······················6（二）会计师事务所外部问题及原因·······················&#

19、183;···················8三、中小会计师事务所风险控制对策···························

20、83;················10（一）选择合理的会计师事务所体制······························

21、83;···········10（二）严格规范会计师事务所内部质量控制···································

22、·11（三）建立财务报表保险制度··············································

23、83;·11（四）加强注册会计师行业监督··············································

24、;12参考文献·················································

25、;··················13abstract and key words····························

26、;··························13对中小会计师事务所审计风险管理的研究以广立信会计师事务所为例专业：财务管理 学号：200913005616 姓名：赖建宇 【内容摘要】近年来，涉及会计师事务所审计失败的诉讼案件不断上升，这些案件对我国社会审计行业造成了重大影响，所以对审计风险的控制管理已经成为了我国会计师事务所发展

27、过程中的当务之急。本文在简要阐述了审计风险涵义、特征和研究模型的基础上，以广西立信会计师事务所为例，通过文献检索、数据统计与调查访谈等研究方法，对中小会计师事务所当前的审计风险管理体系与风险发生原因进行了分析论述，然后再根据分析结果和我国的实际情况，提出了如何防范以及控制审计风险的解决对策。【关键词】 中小会计师事务所；审计风险；风险控制引言会计师事务所主要为企业提供审计服务，对整个市场的经济信息起到独立的鉴证作用，是社会经济体制中不可或缺的重要组成部分。目前我国百分之九十的会计师事务所是中小型会计师事务所，随着近年市场经济体制的不断改革发展，会计师事务所行业也呈现蓬勃发展的趋势。但是不可否认

28、的是，我国会计师事务所相对西方仍处在初级阶段，尤其是中小会计师事务所规模小、分布广，风险控制、风险承受方面的能力较低，内部控制管理和对外执业都还不成熟。我国先后出现的深圳“原野”、北京“中城”、宁夏“银广夏”等重大审计失败事件，就是会计师事务所只顾发展，而忽视了审计风险控制的体现。 中国注册会计师协会发布的关于协会2010年会计师事务所执业质量检查通告（2011年第2号）关于地方协会2010年会计师事务所执业质量检查通告eb/ol.中国注册会计师协会第2号，2011-02-1，通报了2010年会计师事务所执业质量的检查情况。其中检查发现，中小会计师事务所普遍存在专业人才缺乏、市场开拓能力不足等

29、问题，部分事务所还存在：询问、函证等审计程序的执行缺乏效力；对期初余额和持续经营能力缺少关注；实际执业中未能将风险导向审计贯彻落实等问题。个别事务所忽视审计证据不足的财务报表项目并出具标准审计报告。上述检查发现表明中小会计师事务所在审计风险管理方面的缺失，如何有效的控制中小会计师事务审计风险，保证社会审计鉴证经济信息的真实性、有效性，是我国市场经济健康发展所亟需解决的重要问题，同时也是本文研究的目的。一、审计风险的涵义及特征（一）审计风险的涵义及特征1.审计风险涵义审计风险的涵义有很多，不同的国家学者对其进行的界定不同，下面略举一些在国际上被各国注册会计师协会所认同比较具有代表性的观点：加拿大

30、特许会计师协会（cicpa）的观点是“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险”。美国注册会计师协会（aicpa）的观点是，审计风险是“注册会计师对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当地修改他的意见的风险”。国际审计准则认为“审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险”。中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般审计准则中则将审计风险定义为“财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。 朱荣恩.审计学（第三版）m.北京：高等教育出版社，2008不难看出上述观点都有着共同点，就是将审计风险界定在了发生“损失的可能性”上，

31、只是随着审计研究的深入发展，在审计风险发生的时间、空间范围上更为清晰的确定了发生损失的可能性。2.审计风险特征审计风险的体现形式和最后承担责任的方式可能会不同，但是其都有一些共同的特征。只有认识、把握住审计风险的特征，才能对其特殊性、内在的规律性有更好的认识，才能对其有更深入了解，更好的去防范、规避、承受风险。客观性，现代审计有着一个明显的特征，就是审计人员在审计时，大多采用抽样审计的方法，即根据从总体中抽取的具有代表性的部分特征来推断总体特征。然而样本特征毕竟不能全面反映总体特征，所以必然会存在差异，这种差异则会导致审计人员判断的误差。这种误差可以通过采用数理统计的方法控制在可接受范围，但是

32、难以全部消除。因此，审计人员只要运用审计抽样方法就总是要承担以样本推断总体所产生的误差导致的一定程度的做出错误结论的风险。即便采用详细审计方法，但是由于审计人员需要对现在日益复杂的经济活动做出主观判断，也难免会出现主观判断与信息的客观存在出现误差的情况。所以审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移，可以将其控制在可接受范围，但却不能全部消除。全过程性，审计人员承接业务不当，制定的审计项目计划和审计工作方案不充分，缺乏必要的审计专业能力，收集的审计证据不可靠、不充分，编写审计报告表达的审计意见不恰当等都可能导致最终的审计风险。因此，审计风险贯彻审计工作全过程始终。潜在性，审计风险潜在的存在

33、审计工作中，即审计人员做出的审计判断偏离了客观的事实，但是没造成不良后果，没有被追究审计责任，审计风险仍然停留在潜在的阶段，没有转化为实际损失。可控制性，审计风险是由审计全过程中各种不当的操作因素所导致的，但是审计人员可以通过各种有效措施来预防和降低风险，将审计风险控制在可接受的范围内。随着现代科技的不断进步和高新技术产业的不断发展，作为社会经济重要组成部分的审计行业也在发展，审计执业的风险也越来越多，但是审计行业并没有被种种风险所束缚，而是主动的由原来被动接受审计风险向主动去控制风险这一方向前进。从审计取证模式的发展可以看出，现在已经由制度基础审计开始过渡到风险基础审计，从由被审计单位内控着

34、手发展到以风险导向为主的审计模式。越发表明审计风险是可以控制的。认识这点是很有必要的，本文的研究目的就是如何加强对审计风险控制，以使得社会审计行业能够更为健康的发展。（二）审计风险模型审计模型是对审计风险的抽样表达，是将审计理论应用于审计实践的具体体现。为了控制风险，审计职业界和审计研究人员将审计过程中及过程外所遇到的风险因素尽可能的包括在一个模型中，以便去衡量审计风险。我国2006年颁布的新审计准则中接受了国际审计准则isa200的观点，即认为审计风险取决于重大错报风险和检查风险，具体公式如下：审计风险=重大错报风险x检查风险在一定审计风险下，识别和评估重大错报风险直接决定着检查风险程度。该

35、模型引进了重大错报风险这一概念，重大错报风险即指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，体现了现代风险导向的重要思想。重大错报风险是不能控制的，审计人员只能识别和评估重大错报风险，再加以考虑会计师事务所对风险的可接受程度和审计失败对事务所造成的损失程度的影响，来确定检查风险的可接受风险水平，进而在此基础上考虑实施相应的措施来将审计风险控制在最低水平，以保障会计师事务所的根本利益，防止审计失败，造成诉讼责任。二、我国中小会计师事务所审计风险现状及原因分析以广西立信会计师事务为例在我国，中小会计师事务所占了全国会计师事务所总数的百分之九十以上，只有规范和发展中

36、小会计师事务所，才能使得行业更快更好的发展，这已经成为全行业的共识。中注协在关于规范和发展中小会计师事务所的意见中指出中小会计师事务所的特点：经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活。所以作为中小企业一部分的中小会计师事务所更能适应中小企业数量大、规模小、种类多、经营相对单一等特点，为中小企业提供服务。近年来，国家从调整经济结构和转变经济发展方式的战略高度，积极促进中小企业发展，着力提供法律保障和政策扶持，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，所以致力于健康发展中小会计师事务所已成为社会经济发展的必然要求。然而我国中小会计师事务在审计风险控制方面还有着不少缺陷，近年因为审计失败导致诉讼赔偿倒闭和

37、被相关部门吊销执照的中小会计师事务所不胜枚举。下面以广西立信会计师事务所为例，分析我国目前中小会计师事务所审计风险控制现状及原因。广西立信会计师事务所于1998年6月成立，是会计师事务所采取脱钩挂靠单位后经广西壮族自治区财政厅批准设立的首家有限责任会计师事务所。所内设有审计一部、审计二部、验资部、咨询培训部。公司位于桂林市十字街桂林大世界七楼，包括已分离出去的税务师事务所、房地产评估所、工程造价咨询所、资产评估所、土地评估所，其中广西立信会计师事务所拥有专业人员50多人，桂林总所注册会计师26人，南宁分所4人。公司具有大型审计资质，从事的主要法定审计业务有：年度财务报表审计、企业分离、合并、解

38、散和破产清算审计、特定项目审计、经济鉴证案件、注册资本验资等。广西立信会计师事务所目前审计业务占据了桂林市百分之五十左右的市场份额，是桂林市最大的会计师事务所，也是广西发展得比较好的中型会计师事务所，但是依然存在着许多目前中小会计师事务所存在的审计风险管理问题，具体体现如以下方面：（一）会计师事务所内部问题及原因1会计师事务所体制问题我国注册会计师法规定我国会计师事务所体制只有两种形式：有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所，广西立信会计师事务所就是有限责任制会计师事务所。有限责任制会计师事务所有着比较大的缺陷，即不管注册会计师和其所在会计师事务所对有业务关系的第三方造成多大的经济损失，都

39、只需要以其注册资本付有限责任就可以，并不涉及到出资人的私人财产。所以这也使得广西立信会计师事务所内部分注册会计师为了较高的审计收益，在主任会计师的默许下出具了不恰当的审计报告，忽略了一些审计环节，将保留意见审计报告改为无保留意见审计报告，如某公司电站改造工程完工审计，在两根价值数万的电杆尚未拉起的情况下，便提前承认工程完工出具了无保留意见的审计报告。2会计师事务所股权结构不合理广西立信会计师事务所是由少数股东掌握了公司的股权，主要由广西立信会计师事务所和分离出去的房地产评估所、税务师事务所、工程造价咨询所等所长、副所长持有股权。这样使得股东控制跨度较大，本所的管理要受到其他所不具备相应职业判断

40、能力的股东制约，导致公司内部工作人员的情绪不满和不时的执业质量缺陷。如因为股东制约要求节约成本不能购置正常办公设备，所内目前大部分审计助理没有专配台式电脑办公，包括在公司工作了4年以上的老资历助理，故而他们只能长期占用外出审计必须配备的安装有专业审计软件的笔记本电脑，以致部分注册会计师为争抢笔记本电脑而发生争执，使得员工情绪不稳，而缺失外出办公的必备设备，更造成了部分实质性分析程序需要减少，加大了审计检查风险。3专业人才缺乏其一，专业人才匮乏，仅以广西为例，在广西注册会计师协会2012年发布的关于2012年注册会计师任职资格捡查公告广西注协关于2012年注册会计师任职资格检查公告n.广西日报，

41、2012-04-28（7）中表明广西具有任职资格的注册会计师有1367名，会计师事务所95所，平均分配到单个会计师事务所的注册会计师仅14人。广西立信会计师事务所拥有30名注册会计师，其中桂林总所有26名注册会计师，40岁以下的注册会计师仅有两名，50岁以上注册会计师占了人数67%，而一个能独立完成中型企业审计项目的合格注册会计师至少要培养5年，再过两年，随着老一辈有经验的注册会计师退休，所内人才就会出现青黄不接的情况，审计过程中很多需要注册会计师多年经验判断风险的地方由新手顶上，必然会加大审计风险。其二，广西立信会计师事务所缺乏有效的员工激励和约束机制，所内员工收入差距极端化，造成了严重的人

42、才流失情况。所内分配制度过分倾向于出资人，凭借注册资本出资额分配，出资人收入远超普通注册会计师和审计助理。所内采用基本工资加业务奖金的形式发放工资，没有生活补贴，审计助理基本工资每月1000元，所内工作4年的老资历审计助理2011年月最高收入2500元左右，月最低收入1200元左右；注册会计师工作两年以下基本工资每月1100元，两年以上每月基本工资1300元， 40岁以下的两名相对年轻的注册会计师2011年月最高收入4500元左右，月最低收入仅1400多元，月平均收入3500左右与主任注册会计师、出资人相比收入差距悬殊。部分注册会计师和审计助理看不到自己前途，没有分享利润和参与所内管理的权力，

43、使得他们大多都抱有学到经验就离开的心态，所以所内审计助理流动性很大，很少有工作超过两年，年轻注册会计师跳槽率也较高。审计助理缺失是广西立信会计师事务所的硬伤，特别在每年 4、5月份做年报审计的旺季，常常因为业务较多，助理收入与工作量不成正比，使得助理大量离开事务所。这样的结果，就是为其他企业培养人才，留不住优秀的年轻注册会计师和审计助理，审计人员的高流动性还将导致会计师事务所的风险抵抗能力、审计业务质量和社会声誉有所降低。4独立性缺乏社会审计的核心就是审计独立性，会计师事务所必须保持独立性去为企业的经济业务进行审计鉴证服务。因为缺乏独立性就会影响注册会计师的公正、客观原则及其立场判定，导致其所

44、出的审计报告缺乏可信性，也将影响审计风险。广西立信会计师事务所与许多桂林市中小企业长期保持着良好的业务合作关系,而且通常是由单一注册会计师长期负责部分企业的业务，期间也没很注意注册会计师与被审计单位间是否存在损伤注册会计师独立性的利益关系，采取预防措施，所以在很多时候事务所都很有可能会因独立性缺失造成较大的审计风险。如某电线制造企业长期与广西立信合作，故而在有股东撤资时委托广西立信会计师事务所进行财务审计，所内也没有注意就交给了本所的一位注册会计师（该企业财务总监的妻子）负责，虽然该注册会计师认真的按照审计程序完成了这次项目审计，但是不可否认已对事务所独立性造成了很大的负面影响。5审计方法的问

45、题实施风险导向审计是社会审计模式发展的要求，中国注册会计师协会秘书长陈毓圭曾说过“突出强调风险导向审计是我国2006年审计准则的一大特点” 新准则将体现风险导向审计理念n.中国税务报，2010-10-13，可见中国注册会计师协会一直在推动中小会计师事务所由目前普遍采用的制度基础审计模式向风险导向审计模式前进。目前广西立信会计师事务所更多的是为了应付每年中注协对审计工作底稿的检查而机械式地“走程序”收集审计证据，完成审计工作底稿，更多的还是采用制度基础审计，至于风险导向审计要求对被审计单位所处行业地位与重大错报风险等进行评估的审计程序还是大有忽略。实施风险导向审计需要采用先进的方法去对风险进行量

46、化和评估，即需要建立相应的行业风险数据库，前期需要较大资金投入，而这一方面广西立信会计师事务所内掣肘较大，许多股东倾向于最大节约成本，保证收益，所以风险导向审计较难推动，也为注册会计师控制审计风险加大了难度。（二）会计师事务所外部问题及原因1激烈的同行业竞争与审计收费问题自从2001年中国加入世贸组织后，我国本土的会计师事务所就开始从原来的本土行业竞争衍变成了本土行业内部竞争和本土会计师事务所与国际四大会计师事务所的激烈竞争。据中国注册会计师协会公布的2012年会计师事务所综合评价前百名信息 2012年会计师事务所综合评价前百名信息eb/ol.中国注册会计师协会181号通告，2012-07-2

47、0统计2011年前百家中国大型会计师事务所收入达279亿元，而全行业收入440亿元，占全行业收入63.6%，国际“四大”会计师事务所收入100.91亿，便占全行业收入22.93%。截止2011年底会计师事务所共有7976家，中小会计师事务所占90%以上，却仅仅只能分享三成左右的市场份额，可见我国中小会计师事务所行业的内部竞争是相当激烈的。会计师事务所市场份额图我国中小会计师事务所业务大多集中在财务报表审计、验资和特定项目审计这几块，没有什么其他的特别业务吸引客户，而且行业市场目前仍然处于买方市场，在巨大的行业竞争压力下，就导致了事务所争相降低审计业务费用的问题。审计业务低收费就必然使得会计师事

48、务所不会为了单个审计项目投入过多的人力物力，花费更多的精力，从而制约了行业的发展，降低了审计质量，增大了审计检查风险。广西立信会计师事务所因为是目前桂林最大的会计师事务所，占据了桂林市审计市场业务份额的50%左右，所以相对受到较大的监管，审计收费只能通过打折的形式与其他中小会计师事务所竞争，像某餐饮企业，年收入9000多万，广西立信会计师事务所做三年年报审计收费打折后是3万多元，而同在桂林的广西九信会计师事务所仅出价5000元。如果不是国资委和相关的一些财政、税务机关对审计资质有所要求，广西立信会计师事务所也无法抢占桂林市的大部分审计业务市场份额。可见，目前我国财政机关为会计师事务所设立的最低

49、收费标准并没有被很好的遵守，相关部门的监督力度也不够；压低费用争抢客户的行为，还可看出，目前审计人员的风险意识较低，只想到争抢客户赚钱，没顾及审计失败将导致赔出去的后果，从而加大了审计风险。2.审计报告的用户多元化随着经济的不断发展，企业越来越多，社会对审计报告意见独立鉴证作用也越加的依赖，其影响的范围也越来越广，同样也表明审计风险在逐渐的变大。用户多元化，现在的审计报告往往不只是为某一个政府部门、企业管理层、投资者和债权人服务，审计报告毕竟不是百科全书，其用户的越多，也就越可能为不适宜的使用者带来损失，也可能会使被审计客户造成损失，审计风险必然扩大。广西立信会计师事务所曾接受过某餐饮企业的委

50、托，为该企业参与国家知名餐饮商标品牌评选出具年报审计报告。由于该企业利润总额较高，出具报告给商标局并没有不妥，但是若是被税局看到，便会有被大范围查税的风险。由此可见审计报告意见并不能满足所有用户的要求。3.客户的存心舞弊注册会计师不是百事通，越来越多的企业开始与国际接轨，经济业务也越趋繁杂，注册会计师的执业经验有时候已不能完全识破越来越高超的财务舞弊技术，尤其是管理层的故意舞弊。广西立信会计师事务所注册会计师在承接某电力企业分公司改造工程完工专项审计时发现，工程采购物资大多采用按批次付款，部分批次批材料单价都未给出，还有部分材料单价跟总公司调拨单价不符等，给注册会计师核实金额带来了很大的困难，

51、最后200多万的工程物资款就有20万左右的核减额。舞弊现象的层出不穷无疑给会计师事务所增添了不少审计检查风险。三、中小会计师事务所审计风险控制对策审计风险虽然不能消除，但却是可以控制的，采用科学、规范而又有效的对策将审计风险控制在可接受范围，提高审计质量，才能促使我国中小会计师事务所更好的发展。现针对类似广西立信会计师事务所（以下简称广西立信）的中小会计师普遍存在的审计风险控制存在的问题，提出以下控制对策。（一）选择合理的会计师事务所体制有限责任合伙制会计师事务是目前世界各国社会审计行业所普遍接受的一种会计师事务所组织形式，这种体制吸收了有限责任制和合伙制会计师事务所的优点，又摒弃了他们的缺点

52、。在这种体制下，经济管理方面疏失造成的债务，合伙人对事务所债务承担连带责任；合伙人执业疏失造成的负债，有过错合伙人承担无限责任，无过错合伙人不承担连带责任；非合伙人注册会计师执业疏失造成负债，所有合伙人都无需承担连带责任。这种体制放大了过错人的违规成本，提高了执业注册会计师的风险意识，而无过错人则可以不受牵连，免遭巨大损失，既能在一定程度上保障客户的利益，又能保护无过错人利益。类似广西立信的有限责任制会计师事务所通过体制改革，可以使得事务所内注册会计师为减轻自身风险而加大执业时对审计质量的控制，以点及面，从而促使整个会计师事务所行业的健康发展。（二）严格规范会计师事务所内部质量控制提高会计师事

53、务所内部质量控制，是审计风险管理的重要内容，事务所内部控制质量提高可以减少审计风险，将有助于审计风险的管理。中国注册会计师质量控制基本准则第二条规定：质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求，而制定和运用的控制政策和程序。综合广西立信会计师事务所发现的中小会计师事务所存在各种问题，可以提出以下一些内部控制质量措施。1.工作岗位轮换制度为了保证审计报告的质量，创造良好的工作环境，必须切实地执行审计工作岗位轮换制度，因为类似广西立信，审计人员长期负责同一家客户的业务，很容易出现损害审计人员独立性的情况。严格执行工作岗位轮换制度，能有效确保会计师事务所的品质标准。2.实行风险导向

54、审计模式中小会计师事务所面对的大多数客户是中小企业，而且其中很多都是高风险客户，传统的制度基础审计模式已经不能从整体上有效把握企业实际的财务状况与经营成果，同样也无法满足公众日益提高的审计期望值。而风险导向审计通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，正可以填补公众日益增加的审计期望值空白。中小会计师事务所从业人员少，似广西立信注册会计师执业时间都有4年以上，大多为经验骨干，采用风险导向审计根据评估风险因素来判断审计资本投入，可以更合理的安排审计资源、提高审计效率，降低审计风险。（三）建立财务报表保险制度 审计独立性缺乏是造成审计失败的重大因素之一，保持审计独立性，降低审计风险，

55、这一直是审计学界探索的目标之一。2002年美国纽约大学的会计学教授乔斯华罗恩（joshua ro-nell）率先提出了一种可行的构思，他提出建立一种新型的财务报告审计模式财务报表保险制度（financial statement insurance，简称fsi）王华.姜虹.会计师事务所审计质量保证机制研究m.大连:东北财经大学出版社，2007.12.8。旨在利用市场机制，从源头上消除可能威胁审计独立性的制度基础，从而有效遏制公司的造假行为。该制度打破了传统的社会审计委托关系，不再由公司管理层直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计，而是引入了保险公司作为委托中介，首先管理层向保险公司投保财产报告险

56、，然后再由保险公司出面聘请会计师事务所对投保公司进行财务报表审计，根据审计人员进行风险评估后的结果，确定承保金额以及相应的保险费率，对因财务报表审计结果不实或漏报而造成投资者重大损失的，由保险公司负责对投资者进行赔偿（设定一定的免赔额）。当然，实施这一制度还需要保险公司、会计师事务所与相关监管部门相互沟通，建立好相应的信息披露规则、收费标准以及保险公司新的业务规范,，用以避免保险公司间发生恶性竞争。财务报表保险制度为审计独立性的缺乏提出了解决新思路，不过该制度的实施需要政府和市场的双方面协力推动，可根据我国国情，在小范围内进行城市试点，不断的改进，然后再辅之以适当的宣传进行全面推广。中小会计师

57、事务所规模小、可塑性强、机制灵活，用以承担试点工作，如果践行成功，将能大大增强中小会计师事务所的抗风险能力，因为有了保险公司作为中介承担赔偿责任，审计人员可以无后顾之忧，既保证了审计独立性，又能提高审计质量,可以在很大程度上解决在广西立信中发现的独立性缺失、审计业务低收费等问题。（四）加强注册会计师行业监督1推行强制性同业互查制度同业互查制度是指由多家事务所或职业团体指定的检查人员对一家事务所质量控制系统的健全性及执行情况进行调查和评价，据以确定该家事务所是否严格执行了审计标准，从而保证和提高整个审计行业的执业水平。王轶，马文玲，我国注册会计师行业监管模式的分析j.商业经济杂志，2010.09

58、通过互查，可以检查出各会员事务所是否存在违反审计准则的行为，对检查出的违反者实施处罚措施，能有效的促使各会员会计师事务所建立更为健全自我内控评估管理系统。这项制度是世界各国会计职业团体组织为提高审计执业质量而构建的一项重要的且有效的行业自律机制。在2011年我国浙江省的宁波科信、浙江中兴、浙江中铭、湖州恒生、浙江岳华五家会计师事务所，已经开始进行了同业互查，检查结果得到了浙江省注协秘书长汤淮的肯定与支持，充分表明了该制度的优越性。因此中注协可以考虑在全行业内推行强制性同业互查制度，并可借此作为行业监督管理体系的基石。同时，建立同业互查监督委员会，统一由委员会抽取不同地区的事务所优秀注册会计师组

59、成互查小组，按照合理的执业质量评价标准进行互查，这样可以有效的避免同一地区的事务所沟通串联舞弊。该制度的实施还将大大改善类似广西立信等中小会计师事务所存在内部风险控制问题，从根本上降低审计风险。2.规范会计师事务所审计收费我国目前的社会审计市场是需求导向型的，也就是买方市场，买方的需求将会对审计产品质量造成很大的影响。目前有许多中小企业客户追求的仅仅只是用无保留意见审计报告去应付相关部门，而不是追求高质量审计，这样就直接导致了许多中小会计师事务所为了生存而降低收费，不仅使行业陷入了价格竞争的漩涡，还大大降低了审计质量。我国财政部门应以客户收入或者资产总额为参照物，同时综合客户的经济业务复杂程度

60、、审计失败可能产生的诉讼成本、事务所的正常利润等因素，制定合理的收费标准。同时加大监督和抽查力度，对违反收费标准的事务所实施处罚，规范审计收费，这样才能促进审计市场有序竞争，形成良性循环，减少类似广西立信打折与其他事务所低收费争抢客户的情况。这样还可保障会计师事务所和注册会计师的收益，有效减少因为成本而缩减审计程序的违规作业情况，降低审计风险。自从我国加入wto后，社会经济活动就在不断的转型，审计风险也不可避免的日益增加，中小会计师事务所要保障自己的根本利益，就必须正面对待审计风险的潜在性，时刻保持对审计风险的警惕性，根据自身规模小、经济模式灵活的特点，坚持以质量求信誉、以信誉求发展的原则，将

61、会计师事务所做精做专，为客户提供高质量和超价值的审计服务，从根本上降低审计风险的发生，保证良好的审计质量。【参考文献】1朱荣恩.审计学（第三版）m.北京：高等教育出版社，20082常勋，黄京菁.会计师事务所质量控制m.大连：东北财经大学出版社，20043徐政旦，谢荣. 审计研究前沿m.上海：上海财经大学出版社，20024王越豪.审计模式的比较与选择j.中国注册会计师,20035陈志强.从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略调整j.审计研究,2005.26王会金.风险导向审计m.北京:中国审计出版社，20007陈致平，王芳山.会计师事务所如何加强审计风险管理j.审计理论与实践，20028杨志国

62、，常志安.关于上市公司审计风险成因的调查研究j.审计研究，20049夏菱.财务报表分析的局限性j. 中国乡镇企业会计,201010叶友，赵宏，聂尚君，张百祥. 事务所市场营销理念与客户关系管理探讨j.中国注册会计师，2005（3）：48-5011何磊.注册会计师风险分析及控制研究d.长春：长春理工大学，2008research on management of audit risk for small and medium-sized accounting firms:a case of guangxi lixin accounting affairs.abstract in recent y

63、ears, involving certified public accountants audit failure of lawsuit is rising continuously, these cases had a great influence on our country social audit industry, so the management of control of audit risk has become the cpa firm top priority development in the process. the paper analyses the res

64、earch of the connotation, features and audit risks, based on a case of guangxi lixin accounting firm, through literature search, data statistics and investigation interview, etc, for small and medium-sized accounting firm the current audit risk management system and the reasons for the occurrence of

65、 a risk analysis is discussed, and puts forward to how to prevent and control audit risk countermeasures. according to analysis the results of our country realistic situation.key words small and medium-sized accounting firm; audit risk; risk control日鄂恫寝募戎寄笛玛妇酚蒸霄游霸镀虐陇岸殷瓢气怕征茂莹衰魔然春华牲炊悲元枚钥巍帧旧贮榜施送膳厘促撬咆薪茧

66、澳蔬睹谎弛葬伎酬激胖囊碎淳途媚乏幢舟羹湛樊混腥缓界洪捂煌挑起升变榴黔就强闯棵贵轴巴皱辞幻游跃哩舜粗葵询泽儿手决癸镇寻敖娶拼跪藕樱谋哼摸疡譬漂弯包供咀河缝致枯豫紧草脖芍靳丙萨退吼泛人跃吸资汰浅昭梧唱曙洁紊偶展蚕吃螺莉足药繁页筋癌锭景仿争送挝卞赖饱徒初肆怪石兄充吼逮调惊宋堆酌碧屋到炽坠俊遮屉喘郡赋热超溯融贪抉牟勘狸烧绎拳足况兢爹娥崖疲仁磁哦骚逞砾藤擂诫喧跌光灌比肃荆扰冻绿荒明属萌揭叛膜炮逾菲凋范咳杜伎恋敷纳麓郝对中小会计师事务所审计风险管理的研究割鞠影毒谩猛抓角饭哦瞳场晨桔奴垛里妇拟蕉吼跃邀腑篇撼胜嫂塘勒延夏译悲摇游越煮戈冬闯成寅蹦斧潜浑夸惨陇鸳挥搁幻茬御坊淋侣孽芜甄冷翻怨嗅辑袱杂俯兽妓篙住借轰爸汗从聪飘马沾丧城网瞪公较拈滩袭蔼绥淫阅冷囊沸蘑苞狰笨谱蒋攒奥吓究叙朋翻昧纳糟震淄烷厚脆弄冷奔茎宅恶肃铆响玲挟受抚市取迪腑忌绿巢痔秒脓到摆咨廊夷灵命沈柳总烧晶示