账户与复式记账法运用PPT课件

1、1内容提示内容提示: :本章以工业企业为案例，对工业企业本章以工业企业为案例，对工业企业的主要经济活动进行会计核算。包括的主要经济活动进行会计核算。包括: :1.1.筹资业务核算筹资业务核算幻灯片幻灯片 4 4; ;2.2.生产准备业务核算生产准备业务核算幻灯片幻灯片 3535; ;3.3.生产业务核算生产业务核算幻灯片幻灯片 103103; ;4.4.销售业务核算销售业务核算幻灯片幻灯片 160160; ;5.5.利润计算及利润分配业务利润计算及利润分配业务幻灯片幻灯片 214214。第1页/共257页2 1.材料采购业务的核算材料采购业务的核算; ; 2.2.生产业务的核算生产业务的核算;

2、 ; 3.3.销售业务的核算销售业务的核算; ; 4.4.利润及利润分配业务的核算利润及利润分配业务的核算 5.5.产品生产成本的计算产品生产成本的计算; ; 6.6.利润的计算利润的计算; ; 7.7.所得税的计算所得税的计算. .n重点及难点提示重点及难点提示第2页/共257页3第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算会会 计计 学学 院院第3页/共257页4 1.1.筹资渠道；筹资渠道； 2.2.投资方式投资方式; ; 3.3.吸收投资与注册资本的关系吸收投资与注册资本的关系; ; 4.4.法律对不同类型企业最低注册资本额的规定法律对不同类型企业最低注册资本额的规定; ; 5.

3、5.银行开户及结算规定银行开户及结算规定; ; 6.6.吸收投资业务的核算；吸收投资业务的核算； 7.7.短期借款业务的核算。短期借款业务的核算。 计划学时：计划学时：2 2学时学时n内容提示内容提示第4页/共257页5 了解注册资本相关知识；了解注册资本相关知识； 明确注册资本与会计处账户设置之间的关系；明确注册资本与会计处账户设置之间的关系； 了解有关银行开户及结算方式的基本知识；了解有关银行开户及结算方式的基本知识； 明确银行开户及结算规定与会计账户设置间的关系；明确银行开户及结算规定与会计账户设置间的关系； 掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算。掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算。n

4、学习目的学习目的第5页/共257页6一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（一）投资主体和投资形态（一）投资主体和投资形态投资主体自然人国家法人投资形态货币形态实物形态证券无形资产第6页/共257页7一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本 1.注册资本的含义注册资本的含义 （注册资本金、法定资本金）：（注册资本金、法定资本金）： 公司法里的概念，指根据公司法规定，在办理公司法里的概念，指根据公司法规定，在办理工商注册登记时由工商注册登记时由工商局工商局认定，由所有者出资，认定，由所有者出资，并标注在营业执照上的最低经营资本

5、额。并标注在营业执照上的最低经营资本额。第7页/共257页8一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本 在没有投资协议规定，或没有办理相关注在没有投资协议规定，或没有办理相关注册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企业撤资。因而又称法定注册资本额。从企业撤资。因而又称法定注册资本额。 2.2.有关注册资本的法律规定有关注册资本的法律规定 中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法2000.1.12000.1.1起实施起实施 中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法2005.1.12005.1

6、.1起实施起实施 中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法2007.6.12007.6.1起实起实施施第8页/共257页9一、吸收投资业务的核算相关知一、吸收投资业务的核算相关知识识（二）注册资本（二）注册资本3.3.出资形式的规定出资形式的规定 有限责任公司的股东可以用货币资金出资，也有限责任公司的股东可以用货币资金出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。全体估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。全体股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的

7、30%30%。第9页/共257页10一、吸收投资业务的核算相关知一、吸收投资业务的核算相关知识识（二）注册资本（二）注册资本4.4.出资时间和募集次数的规定出资时间和募集次数的规定 有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集完成，也可以分次完成。但首次募资，不得募集完成，也可以分次完成。但首次募资，不得低于注册资本的低于注册资本的20%20%，也不得低于法定注册资本的，也不得低于法定注册资本的最低限额。最低限额。5.5.我国公司法中对公司类型的规定我国公司法中对公司类型的规定6.6.我国企业法中对企业类型的规定我国企业法中对企业类型的规定第10页/共2

8、57页11公司有限责任公司股份有限公司发起人2-200最低注资500万元2年内缴足年内缴足首次不低于首次不低于20%国有独资公司1人有限责任公司50个以下股东没有相关规定最低注册资本1010万元一次缴足最低注册资本3万元，2年内缴足首次不低于20%20%，货币不低于30%30%第11页/共257页12企业合伙企业个人独资企业1个自然人出资有限合伙公司普通合伙企业2 2个以上5050个以下合伙人, ,至少有1 1个普通合伙人2个以上合伙人,国有企业及公司不能为普通合伙人自然人、法人或其他组织出资第12页/共257页13一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设

9、置（账户的开设）（三）会计科目的设置（账户的开设）1.1.“实收资本实收资本”或或“股本股本” 核算：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额。核算：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额。 入账价值：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额入账价值：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额 注意事项：当实际收到的金额与注册资本额不一致时，差额计入注意事项：当实际收到的金额与注册资本额不一致时，差额计入“资本公积资本公积”科目。科目。第13页/共257页14一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）（三）会计

10、科目的设置（账户的开设） 实收资本（股本）实收资本（股本） 一般没有发生额。如果有一般没有发生额。如果有 依法减少、退回投资时依法减少、退回投资时 收到投资额时收到投资额时 余额：表示企业的余额：表示企业的 注册资本额注册资本额第14页/共257页15一、吸收投资业务的核算相关知一、吸收投资业务的核算相关知识识（三）会计科目的设置（账户的（三）会计科目的设置（账户的开设）开设） 如：中国石油股份有限公司发行本公司股票，注册资本如：中国石油股份有限公司发行本公司股票，注册资本4000万元人民币，每股面值万元人民币，每股面值1元，共发行元，共发行4000万万份股票。由于公众对该投资期望值较高，发行

11、价定为份股票。由于公众对该投资期望值较高，发行价定为16.8元人民币。元人民币。 发行价高于面值的差额叫发行价高于面值的差额叫“溢价溢价” 股本股本 资本公积资本公积 1 15.8第15页/共257页16二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定 1.开户应具备的前提条件开户应具备的前提条件 根据我国银行结算账户的有关规定，企业在办理了纳税登记手续（自领取营业执照之日起根据我国银行结算账户的有关规定，企业在办理了纳税登记手续（自领取营业执照之日起30日内办理，又日内办理，又主管税务机关发给主管税务机关发给“税务登记证税务登记证”）后，应在注册地或住所地开立

12、银行结算账户。）后，应在注册地或住所地开立银行结算账户。 2.开户类型开户类型 对于日常经营活动必须开对于日常经营活动必须开“基本存款户基本存款户”。第16页/共257页17二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识 （一）相关法规规定（一）相关法规规定 3.开户所需证件开户所需证件 （1）企业：营业执照正本；）企业：营业执照正本； （2）税务登记证；）税务登记证； （3）法人代表个人名章；）法人代表个人名章； （4）本单位的财务专用章。）本单位的财务专用章。 4.零用限额的规定零用限额的规定 开户银行根据存款人规模大小、距离开户行远近、交通情况等，给存款人设定开户银行根据存款人规模大小、距

13、离开户行远近、交通情况等，给存款人设定的的3-5天的零花钱，最长不超过天的零花钱，最长不超过15天。额度一般在天。额度一般在300-500之间。之间。第17页/共257页185.基本结算方式基本结算方式支票结算方式支票结算方式 除支票结算方式外，还有银行汇票、银行本票、除支票结算方式外，还有银行汇票、银行本票、信用证、汇兑、委托收款、托收承付等多种结算信用证、汇兑、委托收款、托收承付等多种结算方式。这些将在方式。这些将在中级财务会计学中级财务会计学中学。中学。二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定第18页/共257页19专用存款账户基本存款账户单位银存

14、账户一般存款账户临时存款账户只能开设一个，用于办理日常转账结算和现金收付用于借款或其他结算需要注册验资、异地临时经营等二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识 （一）相关法规规定（一）相关法规规定第19页/共257页20二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识1.1.支票基本种类支票基本种类 现金支票转账支票支票用于提现用于转账结算第20页/共257页21二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识 2.2.转账支票的结算方式一转账支票的结算方式一 开出支票开出支票 划转划转 通知收款方通知收款方

15、付款方收款方付款方开户行收款方开户行第21页/共257页22二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识 2.2.转账支票的结算方式二转账支票的结算方式二 通知付款方通知付款方 划转划转 开出支票开出支票 办理结算办理结算 付款方收款方付款方开户行收款方开户行第22页/共257页23三、银行存款业务核算科目的设三、银行存款业务核算科目的设置置 银行存款银行存款 存款时存款时 付款（提款）付款（提款）时时 余额：实际存款额余额：实际存款额第23页/共257页24（一）短期借款的会计含义（一）短期借款的会计含义 企业从银行等金融机构借入的期限企业从银行等

16、金融机构借入的期限在一年以内的借款在一年以内的借款。（二）账户设置：（二）账户设置：1.短期借款短期借款：负债类科目；通常应按：负债类科目；通常应按债权人和借款种类设置明细账，进行债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。2.应付利息应付利息：负债类科目：负债类科目3.财务费用财务费用：费用类科目（本章第五：费用类科目（本章第五节中讲）节中讲）第24页/共257页25四、短期借款业务核算相关知识四、短期借款业务核算相关知识 短期借款短期借款 到期偿还时到期偿还时 借入时借入时 余额：尚未偿还的短余额：尚未偿还的短 期借款本金期借款本金 第25页/共257页26 应付利息应付利

17、息 实际支付利息时实际支付利息时 月末计算出当月应付未月末计算出当月应付未 付的利息额时付的利息额时 余额：尚未支付的短期余额：尚未支付的短期 借款利息借款利息第26页/共257页27 根据金融业的行规，借款利息不是按月支付。而企业需要按月计算利润，因而，需要记录应付而利息费用。根据金融业的行规，借款利息不是按月支付。而企业需要按月计算利润，因而，需要记录应付而利息费用。第27页/共257页28 （一）会计分录编制的程序（一）会计分录编制的程序 1.通读经济业务（在实务中为：看懂原始凭证）；通读经济业务（在实务中为：看懂原始凭证）； 2.概括业务的摘要概括业务的摘要 要求：要求： （1）摘要中

18、除借款业务外不出现数字；）摘要中除借款业务外不出现数字； （2）摘要字数控制在）摘要字数控制在15个字以内；个字以内； （3）摘要要形成一句完整的话）摘要要形成一句完整的话 具体为：专业人士能根据这句话看出该笔业务应涉及的会计科目及其记账具体为：专业人士能根据这句话看出该笔业务应涉及的会计科目及其记账方向。方向。第28页/共257页293.确定会计科目（包括一组会计科目）及其记账确定会计科目（包括一组会计科目）及其记账方向。方向。4.编写会计分录。编写会计分录。第29页/共257页30l （二）业务举例（看教材）二）业务举例（看教材）例例1. 20091. 2009年年1 1月月1 1日收到国

19、家投资日收到国家投资9 000 0009 000 000元，存入银行元，存入银行 摘要：摘要： 国家国家 借：银行存款借：银行存款 9 000 0009 000 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 9 000 0009 000 000货币货币收到收到投资投资“银行存款银行存款”第30页/共257页31l例例5 l 摘要：摘要： 从从l 分录：分录：l 借：银行存款借：银行存款 工行南京路支行工行南京路支行 200000 l 贷：短期借款贷：短期借款工行南京路支行工行南京路支行 200000200000六、六、短期借款业短期借款业务会计分录的编务会计分录的编制制借入一年期借款借入一

20、年期借款“短期借款短期借款”工行工行“银行存款银行存款”第31页/共257页32七、编制会计分录时对业务的分类七、编制会计分录时对业务的分类 在实际工作中，需要将会计分录写在叫在实际工作中，需要将会计分录写在叫“记账凭证记账凭证”的一种书面载体上，实务中使用的记账凭证多为的一种书面载体上，实务中使用的记账凭证多为“收款凭证收款凭证”、“付款凭证付款凭证”和和“转账凭证转账凭证”三种，分别用来书写收款业务分录、付款业务分录和即没收三种，分别用来书写收款业务分录、付款业务分录和即没收款也没付款业务的分录。款也没付款业务的分录。 所以，对于会计工作者而言，清楚按照业务是否涉及货币资金的收付为标准，对

21、经济业务进行分类是最所以，对于会计工作者而言，清楚按照业务是否涉及货币资金的收付为标准，对经济业务进行分类是最基本的常识。基本的常识。第32页/共257页33 注意区分注意区分“转账支票转账支票”与与“转账业务转账业务”中中“转账转账”二字的区别二字的区别经济业务付款业务收款业务转账业务第33页/共257页34第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算第34页/共257页35内容提示核算任务: :计划4 4学时劳动资料准备劳动对象准备厂房、设备计算材料的实际成本计算生产设备实际成本材料第35页/共257页36（一）固定资产的特点（一）固定资产的特点 一、固定资产购置业务的核算一、固定资

22、产购置业务的核算永远保持原实物形态第36页/共257页37 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算交通运输工具需要装修生产设备生产设备需要安装第37页/共257页38 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算第38页/共257页39（四）开设的账户（四）开设的账户1 1“在建工程在建工程”账户账户用途用途: :入账价值：入账价值：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本第39页/共257页40 实际成本相关解释实际成本相关解释: : (1)(1)定义：定义： (2)(2)选择实际成本计价的原因分析：选择实际

23、成本计价的原因分析： 实际成本具有会计尤其重视的三大优点：实际成本具有会计尤其重视的三大优点： 资产从取得到达到正常使用状态所发生的全部支出。可验证性可验证性第40页/共257页41(3)(3)以购买方式取得的生产设备实际成本构成以购买方式取得的生产设备实际成本构成生产设备实际成本买价运杂费包装费途中保险费安装费试车费需要安装设备运输费装卸费外地仓储费从购买到安装完毕试车成功,正式投入使用前所发生的全部支出。第41页/共257页42第42页/共257页43 结转的会计含义：结转的会计含义： 非货币资金类账户非货币资金类账户第43页/共257页44 结转的会计含义：结转的会计含义： 非货币资金类

24、账户非货币资金类账户第44页/共257页45（四）开设的账户（四）开设的账户2 2“固定资产固定资产”账户账户用途用途: :入账价值：入账价值：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算第45页/共257页46固定资产固定资产（实际成本）（实际成本） （实际成本）（实际成本）一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算第46页/共257页47（二）举例（二）举例 例例6 6企业购入不需安装的设备一台，买价企业购入不需安装的设备一台，买价2000020000元，增值税元，增值税34003400元，运费等杂费支元，运费等杂费支出出20002000元，全部款项已用银行存款支付元，全

25、部款项已用银行存款支付. . 摘要：现购不需安装的设备摘要：现购不需安装的设备借：固定资产借：固定资产 22000 22000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3400 ) 3400 贷：银行存款贷：银行存款 2540025400一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证:专用发票、运输发专用发票、运输发票票转账支票存根转账支票存根第47页/共257页48 例例7 7： 摘要：现购需要安装的设备摘要：现购需要安装的设备 购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程 1050010500 应交税费应交税费应交增值

26、税应交增值税( (进项税额进项税额)1700)1700 贷：银行存款贷：银行存款 1220012200例例8 8： （1 1）摘要：设备安装领用丙材料）摘要：设备安装领用丙材料 借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程 10001000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 10001000一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算、运、运输发票输发票转账支票存根转账支票存根原始凭证原始凭证:领料单领料单第48页/共257页49例例8 8：（2 2）摘要：以现金支付设备安装费摘要：以现金支付设备安装费借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程 3000300

27、0 贷：库存现金贷：库存现金 30003000（3）摘要：设备安装完毕交付使用摘要：设备安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 1450014500 贷：在建工程贷：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程 1450014500一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证:固定资产验收单、交付使用单固定资产验收单、交付使用单第49页/共257页50（一）设置账户（一）设置账户1.1.“材料材料采购采购”账户账户用途：用途：核算企业所购买的材料的实际成本核算企业所购买的材料的实际成本 入账价值：入账价值：外购材料的实际成本外购材料的实际成本明细科目设置：明细科目设置：

28、可按材料品种或规格设置可按材料品种或规格设置二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第50页/共257页51 外购材料实际成本：外购材料实际成本：指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出。指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出。外购材料实际成本买价运杂费包装费途中保险费入库前挑选整理费运输费装卸费外地仓储费二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第51页/共257页52运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费入库前挑选整理费材料采购材料采购余额：月末尚未入库材料的实际成本第52页/共257页532.2.“原材料”账户用途：核算仓库材料的增减变动及其结存情况入账价值：外

29、购材料的实际成本或计划成本明细科目设置：按材料品种、规格设置第53页/共257页54注意事项：注意事项： 开设账户开设账户 。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算实际成本核算法本课程采用计划成本核算法，并假设计划成本与实际成本相等材料核算法原材料材料采购原材料在途材料材料成本差异计划成本核算法第54页/共257页55原材料原材料 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第55页/共257页563 3“应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税是一种流转税（我国1994.7.1全面征收）针对增值额征收的一种流转税第56页/共257页57

30、3 3“应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值额第57页/共257页58解决办法解决办法: :当月应纳税增值税额=增值额增值税税率 =（产品售价-原材料进价）17% =销项税额进项税额第58页/共257页59 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 材料买价+增值税生产企业材料供应商商品卖价+增值税消费者产品卖价+增值税流通商结算货款征收方法为环环抵扣法第59页/共257页60 环环抵扣法第60页/共257页61 各环节增值税额的计算各环节增值税额的计算 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第61页/共257页62 结论一结论一

31、结论二结论二: : 第62页/共257页63结论三结论三:增值税额的种类：增值税额的种类： 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 购货环节增值税进项税额销货环节增值税销项税额必须有符合条件的发票如增值税专用发票第63页/共257页64 增值税额除进项、销项税额外，还会涉及增值税额除进项、销项税额外，还会涉及: 进项税额转出进项税额转出; 出口退税出口退税; 出口产品抵减内销产品应纳税额出口产品抵减内销产品应纳税额; 减免税款减免税款; 转出未交增值税转出未交增值税; 转出多交增值税转出多交增值税. 会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进项税额和

32、销项税额。其他项目将在项税额和销项税额。其他项目将在税务会计学税务会计学中讲解。中讲解。第64页/共257页65 结论四结论四: 引发的问题引发的问题: 解决办法解决办法: 第65页/共257页66 增值税纳税人种类增值税纳税人种类 按年度营业额大小按年度营业额大小 增值税纳税人增值税一般纳税人增值税小规模纳税人增值税专用发票普通发票按增值税项目按增值税项目分项核算分项核算第66页/共257页67增值税一般纳税人购货时凭专用发票核算进项税额销货时凭发票核算销项税额必须是增值税专用发票普通发票要进行价税分离第67页/共257页68增值税专用发票与增值税普通发票：增值税专用发票与增值税普通发票：联

33、次：联次：第68页/共257页69增值税专用发票增值税专用发票第69页/共257页70增值税专用发票增值税专用发票第70页/共257页71增值税发票与行业普通发票：增值税发票与行业普通发票：联次：联次：金额：金额：第71页/共257页72 （四）各种发票使用的规定：（四）各种发票使用的规定： 增值税专用发票增值税专用发票行业发票行业发票 增值税普通发票增值税普通发票 专用运输发票专用运输发票增值税一般纳税人小规模纳税人、个体户、零售业一般纳税人零售商店外的增值税一般纳税人、小规模纳税人、个体户运输企业小规模纳税人、个体户和一般纳税人发生买卖交易，可到税务局代开增值税专用发票. .第72页/共2

34、57页73 思考的问题思考的问题: 饭店、旅行社、保险公司、银行、会计师事务所、律师事务所、运输企业的经饭店、旅行社、保险公司、银行、会计师事务所、律师事务所、运输企业的经营活动产生的收入应缴纳什么税？营活动产生的收入应缴纳什么税？第73页/共257页74账户的结构： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额 销项税额转出未交增值税转出多交增值税余额：未抵扣完 的进项税额专用发票中的增值税额、普通发票中分离出的税额专用发票中增值税额第74页/共257页75 商品交易货款的结算方式商品交易货款的结算方式: 问题的引出问题的引出:“材料采购”“应交税费”应开设什么账户?有承诺无承诺第75页/共

35、257页76第76页/共257页774.4.“应付账款”账户( (无承诺) )用途： 核算企业因赊购发生债务的增减变动及其余额。入账价值： 实际应付未付的款项。明细科目开设 第77页/共257页78 举例：举例： 2009年年11月月20日甲企业向乙企业赊购面粉日甲企业向乙企业赊购面粉100袋，单价袋，单价80元，价款元，价款8000元，元，增值税额增值税额1360元。元。 明细科目是什么明细科目是什么?产生债务“应付账款”要求：按供应单位名称设置第78页/共257页79 账户的结构：账户的结构： 应付账款应付账款供货单位名称供货单位名称 偿还时偿还时 购货时购货时 余额：预付的货款余额：预付

36、的货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还 的购货款的购货款 实际发生额第79页/共257页80 5.5.“预付账款预付账款”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用途：用途： 核算企业因预付材料价款，与供应单位发生债权结算的增减变动情况。核算企业因预付材料价款，与供应单位发生债权结算的增减变动情况。 入账价值：入账价值： 实际发生的款项实际发生的款项 明细科目设置：明细科目设置： 按供应单位名称按供应单位名称第80页/共257页81账户结构：账户结构： 预付账款预付账款供货单位名称供货单位名称 实际发生额向供应单位预付的货款发货时：应向供应单位支付的货款余额：已预付的货款余额：应付未付货款第81页/

37、共257页82企业会计制度要求：企业会计制度要求： “预付账款预付账款”账户应当一次性账户应当一次性结清。结清。 对于预付款业务不多的企业，对于预付款业务不多的企业，可以不设可以不设“预付账款预付账款”账户，发生时账户，发生时直接记入直接记入“应付账款应付账款”账户。账户。第82页/共257页83现实中的选择：现实中的选择：设置设置“预付账款预付账款”科目的单位，科目的单位，由于与供应商的长期合作关系，使由于与供应商的长期合作关系，使用时有两种情形：一次性结清和不用时有两种情形：一次性结清和不结清；结清；不设置不设置“预付账款预付账款”科目，发生科目，发生时，使用时，使用“应付账款应付账款”科

38、目核算。科目核算。第83页/共257页84 6.6.“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用途：用途： 核算用商业汇票结算的购货业务核算用商业汇票结算的购货业务所产生债务的增减变动情况所产生债务的增减变动情况入账价值：入账价值： 票据面值票据面值明细账设置：明细账设置： 按债权人设置按债权人设置第84页/共257页85 应付票据种类应付票据种类 商业汇票功能：商业汇票功能：商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票在到期前经背书后可转让到期前经背书后可到银行贴现第85页/共257页86 商业汇票自身要求：商业汇票自身要求：第86页/共257页87账户的结构：账户的结构： 应付票据应付票

39、据票据到期时开出的商业汇票时余额：尚未到期的应付票据面值票据面值第87页/共257页881.采购费用的构成采购费用的构成 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（二）采购费用的分配（二）采购费用的分配 采购费用外地运杂费运输途中的保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费包装费装卸费运输费仓储费第88页/共257页892 2会计制度对市内运费的规定会计制度对市内运费的规定企业会计准则企业会计准则规定规定实际工作中，实际工作中，第89页/共257页903 3采购费用分配的前提条件：采购费用分配的前提条件： 分配采购费用前提同一时间同一地点两种及两种以上材料第90页/共257页914.4.分配标

40、准：分配标准： 采购费用分配标准材料重量材料体积材料买价第91页/共257页925 5采购费用分配率采购费用分配率= = 实际发生的采购费用实际发生的采购费用 各种材料的重量（或体积、买价）各种材料的重量（或体积、买价）二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（二）采购费用的分配（二）采购费用的分配第92页/共257页936 6某材料应负担的采购费用的计算某材料应负担的采购费用的计算 某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用 该种材料重量（或体积或买价）该种材料重量（或体积或买价）分配率分配率 第93页/共257页94例：假设例：假设A A公司于公司于200200年年5 5月月8

41、8日，从上日，从上海市大众公司购入甲、乙两种材料，其海市大众公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料中甲材料200 kg200 kg，单价，单价100100元，增值税元，增值税34003400元；乙材料元；乙材料100kg100kg，单价，单价8080元，增元，增值税值税13601360元。大众公司代垫运费元。大众公司代垫运费30003000元。全部款项尚未支付。元。全部款项尚未支付。第94页/共257页95 计算分配运费：计算分配运费： 分配率分配率=3000=3000（200+100200+100）=10=10元元/kg/kg 甲材料应负担运费：甲材料应负担运费：20020010=200010=

42、2000元元 乙材料应负担运费：乙材料应负担运费：10010010=100010=1000元元第95页/共257页96会计分录如下：会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 9000 9000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3760) 3760 贷：应付账款贷：应付账款大众公司大众公司 3476034760第96页/共257页97 1.1.赊购赊购: : 借：材料采购借：材料采购材料名称材料名称 （买价）（买价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款供应商名称（价税

43、合计）供应商名称（价税合计） 第97页/共257页98 2.2.现购现购: : 借：材料采购借：材料采购材料名称材料名称 （买价）（买价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （价税合计）（价税合计） 第98页/共257页99 3.3.商业汇票结算商业汇票结算: : 借：材料采购借：材料采购材料名称材料名称 （买价）（买价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据债务人名称（价税合计）债务人名称（价税合计） 第99页/共257页100 4.4.预付货款预付货款: : 借：材料采购借：材料采购材料

44、名称材料名称 （买价）（买价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款供应商名称（价税合计）供应商名称（价税合计） 原始凭证原始凭证:增值税专用发票增值税专用发票第100页/共257页1011.1.结转前提结转前提材料已通过验收，并入库。材料已通过验收，并入库。2.2.会计处理：会计处理： 借：原材料借：原材料材料名称材料名称 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购材料名称（实际成材料名称（实际成本）本） 假设：计划成本= =实际成本第101页/共257页102第三节第三节 生产业务核算生产业务核算第102页/共257页103内容提示

45、内容提示 本节内容是基础会计学中又一重点和难点，生产业务核算的任务就是通过核算，计算出各月份完工并验收入库的产品的实际生产成本。计划4 4学时第103页/共257页104一、我国会计制度对产品成本计算一、我国会计制度对产品成本计算的规定的规定 1 1成本计算方法成本计算方法制造成本法制造成本法在产品制造环节所发生的全部支出。具在产品制造环节所发生的全部支出。具体是哪一个空间领域发生的呢？体是哪一个空间领域发生的呢？ 行政管理部门：行政管理部门：采购部门采购部门生产部门生产部门销售部门销售部门企业领导人员、办公室会计部门、人事部门生产车间基本生产车间辅助生产车间第104页/共257页105一、我

46、国会计制度对产品成本计算一、我国会计制度对产品成本计算的规定的规定2 2制造成本法的成本构成（成本项目）制造成本法的成本构成（成本项目）直接材料费：直接材料费： 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用构成产品实体的原料及主要材料费直接加工产品的工人的工薪费车间管理费用和共同性费用第105页/共257页106二、成本计算的一般程序二、成本计算的一般程序 确定成本计算期 确定成本计算对象 按收益月份划分费用 按受益对象分配费用 在完工与在产品间分配费用产品名称产品类别产品批次生产步骤第106页/共257页107三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 （一）（一）“生产成本

47、生产成本”账户（成本类账账户（成本类账户）户） 用途：用来核算企业生产车间在产品生产过程中所发生的各种生产费用。 第107页/共257页108账户的结构：账户的结构： 生产成本生产成本 月末计入的直接材料费月末计入的直接人工费月末分配转入的制造费用结转本月已完工验收入库产品的实际生产成本 月末在产品的生产成本三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 为什么都是在月末计入？第108页/共257页109 （二）（二）“生产成本生产成本”科目科目明细科目级次明细科目级次的设置问题的设置问题1.影响因素影响因素 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户

48、第109页/共257页110 （二）（二）“生产成本生产成本”科目科目明细科目级次明细科目级次的设置问题的设置问题 2.明细账设置：明细账设置：三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 二级明细按照车间类型基本生产成本辅助生产成本按照品种按成本项目按辅助车间本课程假设：企业只有一类车间并且只生产两种产品。第110页/共257页111 （三）（三）“生产成本生产成本”科目相关问题解释：科目相关问题解释：为什么直接材料费是在月末计入的？为什么直接材料费是在月末计入的？难道各月所耗用的材料都是在月末才难道各月所耗用的材料都是在月末才领入的吗？领入的吗？三、生产过程核算应开设的

49、主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第111页/共257页112三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第112页/共257页113（三）（三）“生产成本生产成本”科目相关问题解释科目相关问题解释1.1.出库材料价值的计算方法和计算时间出库材料价值的计算方法和计算时间具体辨认法具体辨认法 出库时确定其成本出库时确定其成本先进先出法先进先出法 出库时确定其成本出库时确定其成本移动加权平均法移动加权平均法出库时确定其成本出库时确定其成本 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第113页/共257页1142.2.月末一次加权平均法下单位成本

50、的计算月末一次加权平均法下单位成本的计算月末一次加权平均单位成本月末一次加权平均单位成本= = 月初材料总成本月初材料总成本+ +本月入库材料总成本本月入库材料总成本 月初材料数量月初材料数量+ +本月入库材料总量本月入库材料总量三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第114页/共257页1153.3.会计何时对出库材料予以记账会计何时对出库材料予以记账? ?三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第115页/共257页116（三）（三）“生产成本生产成本”科目相关问题解释科目相关问题解释4.4.谁承担材料费用谁承担材料费用受益原则受益原则

51、企业组织机构的设置企业组织机构的设置三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 企业组织机构第116页/共257页117（三）（三）“生产成本生产成本”科目相关问题解释科目相关问题解释4.4.谁承担材料费用谁承担材料费用受益原则受益原则谁消耗材料？谁消耗材料？ 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第117页/共257页118（三）（三）“生产成本生产成本”科目相关问题解释科目相关问题解释4.4.谁承担材料费用谁承担材料费用受益原则受益原则生产车间领用：生产车间领用：生产产品直接耗用生产产品直接耗用 产品负担，计入产品负担，计入“生产成本生产成

52、本”科目科目 车间一般耗用（共同耗用）车间一般耗用（共同耗用） 车间负担，计入车间负担，计入“制造费用制造费用”科目科目 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第118页/共257页119企业管理部门领用企业管理部门领用 企业负担，计入企业负担，计入“管理费用管理费用”科目科目安装生产设备领用安装生产设备领用 被安装的设备负担，计入被安装的设备负担，计入“在在建工程建工程”科目科目三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第119页/共257页120（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类） 用途：用来核算各月工资的

53、计算和支付业务。 账户结构： 应付职工薪酬应付职工薪酬 本期内实际支付 月末计算出应付工 给职工的全部工 薪时，按工薪用途 薪数额 分配记入有关 成本费用账户 该账户一般无余额三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第120页/共257页121 职工薪酬内容：职工薪酬内容： 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 职工薪酬工资带薪休假股份支付职工福利五险一金第121页/共257页122（四）（四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”相关问题相关问题解释：解释：1.1.会计应在什么时间核算工资？会计应在什么时间核算工资？ 我国执行的是月工资制，即一个月

54、支付一次工资。由于受到货币资金供应量的影我国执行的是月工资制，即一个月支付一次工资。由于受到货币资金供应量的影响和限制，各单位发放的工资并不是同一个日历月份的工资。响和限制，各单位发放的工资并不是同一个日历月份的工资。 目前，发放工资日期有以下三种情况：目前，发放工资日期有以下三种情况： 上旬和中旬：适用于非盈利单位，如行政和事业单位上旬和中旬：适用于非盈利单位，如行政和事业单位 下旬：适用于盈利性单位，通常指企业下旬：适用于盈利性单位，通常指企业三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第122页/共257页123（2 2）谁负担工薪费用？）谁负担工薪费用？工资费用处

55、理同样遵循受益原则。企业职工按照其工资费用处理同样遵循受益原则。企业职工按照其工种分为如下四种：工种分为如下四种：车间生产工人车间生产工人工薪费由产品承担，计入工薪费由产品承担，计入 “生产成本生产成本”科目科目车间管理人员车间管理人员工薪费车间承担，计入工薪费车间承担，计入 “制造费用制造费用”科目科目行政管理部门行政管理部门工薪费由企业承担，计入工薪费由企业承担，计入 “管理费用管理费用”科目科目专设销售部门专设销售部门工薪费由销售部门承担，计入工薪费由销售部门承担，计入 “销售费用销售费用”科目科目三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第123页/共257页1

56、243 3。 “制造费用”账户（成本类账户） 用途：明细账设置：三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 应按车间、部门及费用项目设置。第124页/共257页125 内容（费用项目）内容（费用项目） 车间用车间用三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 制造费用管理人员工薪费劳保用品费固定资产租赁费固定资产折旧费办公水电费第125页/共257页126账户的结构账户的结构： 制造费用制造费用 当期发生的当期发生的 月末，将本月发生的月末，将本月发生的 各项制造费用各项制造费用 制造费用总额分配转入制造费用总额分配转入 “ “生产成本生产成本”账户账

57、户 该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 发生一项记一项按总额记第126页/共257页1274.4.“累计折旧”账户用途：主要用来核算企业提取固定资产累计折旧数额。 本账户不需设置明细科目三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第127页/共257页128相关问题解释相关问题解释（1 1）为什么要设置这一账户？）为什么要设置这一账户？ “折旧折旧”本身是指固定资产价值的本身是指固定资产价值的减少，按照账户结构，折旧金额应计减少，按照账户结构，折旧金额应计入入“固定资产固定资产”账户的贷方，这样账户的

58、贷方，这样“固定资产固定资产”账户余额则表示账户余额则表示“固定固定资产的净值资产的净值”。三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第128页/共257页129固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定 原值 资产折旧额余额: :固定资产净值 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第129页/共257页130信息使用者需要固定资产的哪些信息？信息使用者需要固定资产的哪些信息？三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 实际成本已提折旧额账面上的现值第130页/共257页131固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定 原值

59、 资产折旧额固定资产净值 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 由“累计折旧”账户代替第131页/共257页132账户结构： 累计折旧退出企业的固定资产按月提取的固定 已提折旧额 资产折旧额 已提取的累计折旧额 三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 +-第132页/共257页133 （2 2）“累计折旧累计折旧”账户归属账户归属三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第133页/共257页134（3 3）谁负担折旧费用？）谁负担折旧费用？按照受益原则按照受益原则车间用固定资产折旧费车间用固定资产折旧费 车间负担，

60、计入车间负担，计入“制造费用制造费用”账账户户行政管理部门用固定资产折旧费行政管理部门用固定资产折旧费 管理部门负担计入管理部门负担计入“管理费用管理费用”账户账户三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第134页/共257页135 6.6.“库存商品库存商品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用途：用途：核算企业库存产成品的增减变动和结核算企业库存产成品的增减变动和结存情况。存情况。明细账设置：明细账设置：按照产品种类、名称按照产品种类、名称三、生产过程核算应开设的主要账户三、生产过程核算应开设的主要账户 第135页/共257页136账户结构：账户结构： 库存商品