XXXX年会计从业-会计基础(第十章主要经济业务事项账务处理)

1、第十章  主要经济业务事项账务处理考情分析：本章内容非常重要，在历年的考试中占10分以上。在全书中属于非常重要的一章，内容多，共有六节：款项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、成本和费用；财务成果的计算。仅教材上的例题就有40多道题。我又给大家准备了大量例题  。（一） 基本要求1 掌握款项和有价证券的收付。2 掌握财产物资的收发、增减和使用。3 掌握债权、债务的发生和使用。4 掌握资本增减的帐务处理。5 掌握收入、成本、费用的帐务处理。6 掌握财务成果的计算。（二） 考试范围1 现金和银行存款的核算。

2、2 交易性金融资产的帐务处理。3 原材料和库存商品的帐务处理。4 固定资产的相关核算及帐务处理。5 应收及预付款项的帐务处理。6 应付帐款、应付职工薪酬和应交税费的帐务处理。7 短期借款和长期借款的帐务处理。8 接受投资、实收资本减少的帐务处理。9 收入、成本、费用发生、结转的帐务处理。10 营业外收支的帐务处理。11 利润、所得税、利润分配的核算及帐务处理。第一节  款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额

3、资产等。两者是流动性最强的资产。一、库存现金和银行存款库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（银行存款）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。【例10-1】201年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，201年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为：（1）201年1月2日，提现时：借：库存现金   &#

4、160;             3000 贷：银行存款建设银行     3000（2）201年1月18日，存现时：借：银行存款建设银行      2000 贷：库存现金                  2000【例10-2】201年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据

5、作如下会计分录：借：管理费用水电费               10000 贷：银行存款建设银行             10000【例10-3】201年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：借：银行存款                

6、60;           23400 贷：主营业务收入                        20000 应交税费应交增值税（销项税额）  3400【例题1业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。借：库存现金              

7、0; 10 000 贷：银行存款                  10 000【例题2业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。借：库存现金                                  351 贷：主营业务收入    

8、;                         300 应交税费应交增值税(销项税额)  51【例题3业务题】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。借：库存现金                         

9、;  150 管理费用                                 850 贷：其他应收款备用金(张华)          1 000【例题4业务题】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款备用金(张华)  1 000 贷：库存现金 

10、60;                                     1 000【例题5业务题】以现金支付职工工资16 000元。借：应付职工薪酬                  16 000 贷：库存现金               &

11、#160;                  16 000【例题6业务题】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 为民公司应作如下会计分录：借：原材料                         

12、               50 000 应交税费应交增值税（进项税额）          8 500 贷：银行存款                                            &#

13、160;             58 500【例题7业务题】承【例题6业务题】。振华公司为一般纳税企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。 振华公司应作如下会计分录：借：银行存款                                   58 500 贷：主营业务收入

14、0;                      50 000 应交税费应交增值税（销项税额）  8 500 二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款

15、”科目，贷记“交易性金融资产”科目；差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。【例10-4】201年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。201年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：（1）1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产成本    2000000 贷：银行

16、存款                        2000000借：投资收益                        12000 贷：银行存款               

17、         12000（2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款                           2140000 贷：交易性金融资产成本      2000000 投资收益              

18、0;            140000借：投资收益                        18000 贷：银行存款                        18000【例题8业务题】2

19、009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本500 000 贷：银行存款                  500 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益10 000 贷：银行存款      10 000【例题9业务题

20、】承【例题8业务题】，2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：借：银行存款                  550 000 贷：交易性金融资产成本500 000 投资收益                50 000（差额）【例题10单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（ 

21、  ）。A计入交易性金融资产的入账价值     B冲减当期利息C计入其他应付款D计入当期损益【答案】D【例题11判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（  ）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题12判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（    ）【答案】×【解析】支付的

22、交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。第二节  财产物资的收发、增减和使用财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。一、原材料原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业应当设置下列科目对原材料进行核算：（1）“在途物资”账户，用

23、于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3）“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异；贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异；如有余额，在借方，表示尚未入库（在途）材料的实际成本。（4）“材料成本差异”账户

24、，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。该账户的借方登记两项：已入库材料的超支差异，出库材料负担的节约差异；贷方登记两项：已入库材料的节约差异，出库材料负担的超支差异；该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本）；如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本）。（一）购买材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税；不能抵扣的增值税）、运输费（一般纳

25、税人可以抵扣7%的进项税）、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。1计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、 “材料采购”、 “材料成本差异”等。【例10-5】20×1年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付.

26、相关的会计分录如下:借：材料采购甲材料                    200000 应交税费应交增值税（进项税额）     34000 贷：银行存款                               2

27、34000借：原材料甲材料                       220000 贷：材料采购甲材料                    200000 材料成本差异甲材料             

28、60;  20000归纳：(重点)在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。借：材料采购（按材料实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款将企业购入验收入库的材料：借：原材料（按计划成本） 贷：材料采购（按计划成本）同时结转入库材料的差异：如为超支：借：材料成本差异 贷：材料采购如为节约：做相反的分录。也可以将上述合并：借：原材料（按计划成本） 材料成本差异（入库材料的超支差异） 贷：材料采购（按实际成本） 材料成本差异（入库材料的节约差异）2实际成本法是指材料收发及结存，

29、均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。【例10-6】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料A材料           60200 应交税费应交增值税     10200 贷：银行存款

30、0;                 70400如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资A材料           60200 应交税费应交增值税     10200 贷：银行存款                  70400【例题13单

31、选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（    ）元。A. 30 000    B. 32 200    C. 32 000    D. 32 700【答案】B【解析】该批甲材料的入账价值买价600千克×单价50运杂费2000入库存前发生挑选整理费用20032200元。【例题14单选题】某商业企业为增值税小规模

32、纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为（    ）元。A20200        B21400        C23804    D25004【答案】D【解析】该企业取得的商品的入账价值21200360420025004（元）（二）发出原材料的账务处理1、计

33、划成本法企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）×100%注意：分子的正负号超支要加，节约要减。注意：分母的范围不含暂估入库的材料计划成本。本期发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本×材料成本

34、差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1±材料成本差异率）注意：超支要加上，节约要减去。【例题15业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为(    )元。A20000            B3967833    C1983333 

35、     D4032267【答案】C【解析】材料成本差异率=(-1000+500)÷(18500+41500)=0.8333%本期发出材料应负担的成本差异20000×（0.8333%）=-166.67(元)本月发出材料的实际成本=20000-166.67=1983333(元)或：本月发出材料的实际成本=20000×（10.8333%）=1983333(元)2、实际成本法采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。【例题16业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”

36、列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本     500 000         辅助生产成本     200 000 制造费用                

37、      6 000 管理费用                       2 000 贷：原材料甲材料          708 000二、库存商品库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥

38、销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该科目借方登记企业入库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷方登记出库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（一）产成品入库的账务处理工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实

39、际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。提示：对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。【例题17业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品A产品    5000000    B产品  &

40、#160; 2000000    贷：生产成本基本生产成本A产品    5000000                                    B产品    2000000【例题18业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出

41、银行转账支票一张支付上述款项。借：库存商品      10 000      应交税费应交增值税（进项税额）   1 700   贷：银行存款              11 700（二）销售商品结转销售成本的账务处理提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。【例题19业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的

42、A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本             4000000    贷：库存商品A产品   2500000    B产品   1500000【例题20多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有(   )。A先进先出法 

43、60;  B后进先出法    C加权平均法     D个别认定法【答案】ACD【例题21单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（    ）。A购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）B入库前的挑选整理费C购买存货而发生的运杂费D购买存货而支付的进口关税【答案】A【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【例题22多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有（    ）。A原材料  &

44、#160; B在途物资    C材料成本差异    D材料采购【答案】AB三、固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。“固定资产”账户核算企业固定

45、资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资

46、产清理净收益。（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。【例题23单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（    ）。A10 560元    B9 360元    C8 000元    D9 200元【答案】D【例题24多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值

47、的是（    ）。A购买固定资产的价款B购买固定资产发生的运杂费C购买固定资产可抵扣的增值税进项税额D进口固定资产缴纳的关税【答案】ABD（二）固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

48、折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用：年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限年折旧率（1预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率年折旧率÷12其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值年折旧额=原始价值

49、×年折旧率月折旧额年折旧额÷12注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。【例题25多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（    ）。A.销售费用

50、    B.制造费用    C.财务费用    D.其他业务成本【答案】ABD【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。（三）固定资产处置的账务处理固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险

51、公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。【例题26单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（    ）万元。A.4    B.6    C.54    D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额56-（60-10）-24（万元），是

52、固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。【例题27判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。（    ）【答案】×【解析】固定资产清理的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户，期末将营业外收入和营业外支出转入“本年利润”科目。【例题28多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（    ）。A.销售费用    B.制造费用    C.管理费用   

53、 D.其他业务成本【答案】ABCD【例题29多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（    ）。A.转入清理的固定资产的账面价值B.变价收入C.清理完毕结转的清理净收益D.清理完毕结转的清理净损失【答案】AC企业盘亏的固定资产应通过“待处理财产损益”账户进行核算。发现盘亏的固定资产，在未经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其账面净值转入“待处理财产损益”账户；待报经批准处理后，再将净值转入相关账户，如是由财产责任人或保险公司赔偿，则转为“其他应收款”账户；如有关人员和保险公司赔偿后仍然有损失的，其差额作为企业的“营业外支出”入账。固定资产盘盈是通过“

54、以前年度损益调整”账户进行账务处理的。【例1015】 红星公司于20×1年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下：盘盈时：借：固定资产                           10000 贷：以前年度损益调整                 

55、0;10000调整应交所得税：借：以前年度损益调整                    2500 贷：应交税费应交所得税             2500将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：借：以前年度损益调整                  

56、   7500 贷：利润分配未分配利润              7500调整利润分配有关数字：借：利润分配未分配利润               750 贷：盈余公积                        &#

57、160;   750第三节  债权、债务的发生和结算债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。一、应收及预付款项（一） 应收账款应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。1应收账款发生时的计量【例1016】红星

58、公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。借：应收账款利达公司                   117000 贷：主营业务收入                           100000 应交税费应交增值税（销项税额）

59、       170002应收账款收回的核算【例1017】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：借：银行存款                         117000    贷：应收账款利达公司         

60、   117000【例题30多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（  ）。A确认商品销售收入时尚未收到的价款B确认销售收入时尚未收到的增值税C销售货物代购货方垫付的包装费D销售货物代购货方垫付的运输费【答案】ABCD【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。（二）预付账款预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记

61、“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例1018】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料，其会计分录为：借：预付账款利达公司    200000    贷：银行存款&

62、#160;               20000010月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：借：原材料A材料                   175000    应交税费应交增值税（进项税额） 

63、0;29750    贷：预付账款利达公司               204750借：预付账款利达公司               4750     贷：银行存款                   

64、60;     4750特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。【例题31单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（）的借方。A.“应收账款”账户          B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户  &#

65、160;       D.“应收票据”账户【答案】 C【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。【例题32业务题】  某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。（1） 预付50的货款时：借：预付账款乙公司      150 000 贷：银行存款          

66、;    150 000（2） 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项：借：原材料                                  300 000 应交税费应交增值税(进项税额)     51 000 贷：

67、预付账款乙公司                  351 000借：预付账款乙公司      201 000 贷：银行存款                           201 000（三）应收款项减值企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收

68、回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反

69、映预提的坏账损失额。 坏账准备可按下列公式进行计算： 当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额注意：计算结果为正数补提借：资产减值损失 贷：坏账准备计算结果为负数转回多提数（作相反分录）企业发生坏账损失时：企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等科目【例1019】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6。假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。其相关会计分录如下：20×1年年

70、末首次计提坏账准备额400×624（万元）借：资产减值损失坏账损失   240000 贷：坏账准备                  240000假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7。借：坏账准备                 250000 贷：应收账款×&#

71、215;公司         25000020×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额24251(万元)20×2年年末应有的账准备额350×724.5(万元)20×2年年末应补提坏账准备额24.5（1）25.5(万元)借：资产减值损失坏账损失   255000 贷：坏账准备                  255000归纳：“坏账准备”账户的结构如下：

72、60;                        二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。 【例1020】20

73、15;1年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。红星公司有关会计分录如下：（1）应付账款发生时：借：原材料甲材料                              &

74、#160;  200930    应交税费应交增值税（进项税额）                34070    贷：应付账款大河公司                             235000（2）偿还应付账款时：借：应付账款大河公司&#

75、160;                             235000    贷：银行存款建设银行                              235000【例题33业

76、务题】20×9年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：（1）20×9年5月5日，购买材料时：借：原材料                             &#

77、160;80 400 应交税费应交增值税（进项税额）  13 600 贷：应付账款B公司                   94 000（2）20×9年6月5日，偿付货款时：借：应付账款B公司     94 000 贷：银行存款             94 000【例题34业务题】  根据供电部门通知，企

78、业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。借：制造费用                     32 000 管理费用                      16 000 贷：应付账款×供电部门     

79、    48 000【例题35单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（    ）元。A. 240 000     B. 234000     C. 206 000     D. 200 000【答案】A三、应付职工薪酬【拓展】应付职工薪酬主要包括以下内容：1. 职

80、工工资、奖金、津贴和补贴。2职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。3社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4住房公积金 。5工会经费和职工教育经费。6非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。7辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工

81、自愿接受裁减而给予职工的补偿。 【拓展】应付职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。【例1021】注意例题中应付工资数额数字有错误，需改错。20×1年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：（1）计提工资时：借：生产成本          150000    制造费用   &#