宁波天宏会计师事务所有限公司郑会建月20日

1、宁波天宏会计师事务所有限公司郑会建2016年4月20日2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料1目录目录一、政策依据一、政策依据二、营改增政策的章节与结构分析二、营改增政策的章节与结构分析三、纳税人的规定三、纳税人的规定四、征税范围四、征税范围五、税率和征收率五、税率和征收率六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算七、纳税义务、扣缴义务发生时间、纳税地点和七、纳税义务、扣缴义务发生时间、纳税地点和纳税期限纳税期限八、税收减免八、税收减免九、征收管理九、征收管理2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料2一、政策依据一、政策依据1.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2

2、01636号文）：1.1营业税改征增值税试点实施办法附注：销售服务、无形资产、不动产注释;1.2营业税改征增值税试点有关事项的规定；1.3营业税改征增值税试点过渡政策的规定；1.4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定。2.国家税务总局的公告：到目前为止具体有如下公告：2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料32.1关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第13号）；2.2关于公布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第14号）；2.3关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（2016年第15号）；2.4关于发布纳税人提

3、供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第16号）；2.5关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第17号）；2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料42.6关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第18号）；2.7关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（2016年第19号）。3. 关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函2016145号）。4.税务机关制定的营业税改征增值税税收政策指引：4.1金融业增值税税收政策指引；4.2

4、房地产业营改增税收指引；2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料54.3建筑业营改增税收指引；4.4销售、租赁不动产营改增政策指南;4.5生活服务业营改增税收政策指南.二、营改增政策的章节与结构分析二、营改增政策的章节与结构分析1.营业税改征增值税试点实施办法共分七章五十五条：第一章：纳税人的规定；第二章：征税范围的规定；第三章：税率和征收率的规定；第四章：应纳税额的计算；2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料6第五章：纳税义务时间和纳税地点的规定；第六章：税收减免的规定；第七章：征收管理的规定。2. 营业税改征增值税试点有关事项的规定分试点纳税人有关政策与原增值税纳

5、税人有关政策3. 营业税改征增值税试点过渡政策的规定分免征增值税项目、即征即退、扣减增值税规定、金融企业贷款应收利息增值税规定、个人销售住房规定等。4. 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料7三、纳税人的规定三、纳税人的规定1.纳税人的规定境内销售服务、转让无形资产或者销售不动产（称为应税行为）的单位（企业、行政、事业、军事、社会团体及其他单位）和个人（个体工商户和个人）。销售服务指销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（销售服务、无形资产、不动产详见附注：销售服务、无形资产、不动产注释，下同）。

6、2.房地产开发企业自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料8房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于自行开发的房地产项目。3.销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或

7、者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料9解释：原营业税税目销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。总局公告2011年第47号纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税

8、低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税20099号)第二条有关规定，计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料104.纳税人的分类4.1纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。试点有关事项的规定明确：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。2

9、016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料11年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2016-4-20江东区国家税务局营改增

10、政策讲解资料124.2两个特殊规定一是年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。二是不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。4.3扣缴义务人的规定境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料135.会计核算的规定5.1在增值税会计处理上，试点纳税人可以按照营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）执行。5.2关于增值税会计处理

11、的规定（财会199383号）四、征税范围四、征税范围1.应税行为应税行为，是指有偿销售服务、无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料142.非经营活动非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。 “第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

12、；2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料152.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”4.不属于在境内销售服务或者无形资产的情形一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料163.视同销售将无偿提供服务、转让无形资产或者不动产与有偿提供服务、转让无形资

13、产或者不动产同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。五、税率和征收率五、税率和征收率1.增值税税率1.1纳税人发生应税行为，除本条第（1.2）项、第（1.3）项、第（1.4）项规定外，税率为6。1.2提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料171.3提供有形动产租赁服务，税率为17%。1.4境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。2.增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%

14、以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。3.有关政策的规定2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料183.1纳税人转让不动产增值税征收管理2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料19种种类类纳税人纳税人转让项目转让项目取得日期取得日期销售额销售额税率（征税率（征收率）收率）计税方法计税方法预征率预征率1一般纳税人非自建4月30日前差额5%简易2自建全额5%3非自建4月30日前全额11%一般计税方法差额的5%4自建全额的5%5非自建5月1日后差额的5%6自建全额的5%7小规模非自建不分前后差额5%简易8自建全额5%9个人住房全额

15、5%简易10住房差额5%11其他个人以外的纳税人不动产全额5%简易12差额5%3.2纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料20种类种类纳税人纳税人出租出租项目项目不动产取不动产取得日期得日期销售额销售额税率（征税率（征收率）收率）计税计税方法方法预征率预征率1一般纳税人不动产4月30日前租金收入5%简易24月30日前11%一般3%35月1日后11%一般3单位和个体户非住房5%简易4个体户住房按5%减按1.5%5其他个人非住房5%6住房按5%减按1.5%3.4房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理2016-4-20江东区国家税

16、务局营改增政策讲解资料21种类种类纳税人纳税人计税方计税方法法销售额销售额税率税率（征收（征收率）率）预征率预征率一般纳税人一般计税方法差额11%3%老项目简易方法全额5%小规模纳税人全额3%注释：1.当期允许扣除的土地价款按当期销售的建筑面积确定；2.小规模纳税人销售房地产，其4月30日前收取并申报营业税的预收款，未开具发票的，只允许开具增值税普通发票。3.一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。4.小规模纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策

17、讲解资料223.5有关政策：3.5.1纳税人转让不动产，预缴税款的，应向其不动产所在地主管税务机关预缴税款。3.5.2纳税人提供不动产经营租赁服务预缴税款的，应向不动产所在地主管国税机关预缴税款。纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在同一直辖市或计划单列市但不在同一县（市、区）的，由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预缴税款。3.5.3房地产开发企业预缴税款的，向其主管国税机关预缴税款。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料233.6销售使用过的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定

18、资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。解释：一般纳税人可选择依照3%征收率减按2%缴纳增值税并且不得开具增值税专用发票，或者依照3%征收率缴纳增值税，可开具增值税专用发票。3.7扣缴增值税适用税率。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。不适用简易征收及征收率2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料24六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算1.一般纳税人的计税方法1.1一般计税方法1.1.1应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.1.2销项

19、税额=销售额11%1.1.3销售额含税销售额（1+11%）2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料25 1.1.4房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%）1.1.5当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税

20、销售额对应的建筑面积。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料26房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。1.1.6在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。1.1.7一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料272.简易计税方法应纳税额=销售额

21、5%销售额含税销售额（15%2.1一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：（一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料282.2一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土

22、地价款。2.3第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。若已申请代开或已自行开具增值税专用发票的，按照开具红字专用发票的方法处理。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料293境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率范围仅限定于销售服务、无形资产或者不动产，即：试点实施办法规定的应税行为范围。对于提供加工、修理修配劳务应按增值税暂行条例履行扣缴

23、义务。4.进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料30一是，必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；二是，产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务；三是，购买方支付或者负担的增值税额。4.1可以抵扣的进项税额4.1.1增值税专用发票上注明的增值税税额增值税专用发票具体包括以下两种：（1）增值税专用发票。（2）税控机动车销售统一发票。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料314.1.2海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税

24、税额试点纳税人取得海关进口增值税专用缴款书，按照国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告（国家税务总局、海关总署2013年第31号公告）执行“先比对，后抵扣”政策。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料324.1.3农产品进项税额抵扣一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：（1）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜

25、），按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料33（4）向农业生产者个人收购其自产农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（5）按照财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号）规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第35号）明确了具体核定方法。后续财政部、国家税务总局关于

26、扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知（财税201357号）规定，各地可根据实际情况自行扩大核定扣除范围。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料344.1.4中华人民共和国税收完税凭证纳税人购买境外单位或者个人销售的服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额准予抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料35在增值税进项税额抵扣方面，应关注如下规定：一是增值税专用发票使用规定增值

27、税专用发票使用规定是增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票等有关问题的具体规定。2015年4月1日起，全国范围内开始分步全面推行增值税发票升级版，纳税人将通过升级版开具发票。2016年1月1日起，货物运输业增值税专用发票停止发售。为方便纳税人发票使用衔接，货物运输业增值税专用发票最迟可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料36二是关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定第一，增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内办理认证，

28、并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（当月认证当月抵扣）自2016年3月1日起，对纳税信用a级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料37第二，海关进口增值税专用缴款书自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（

29、电子数据），申请稽核比对。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料38第三，未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的除外。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料395.不得抵扣的进项税额第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动

30、产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料40（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的

31、旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料41本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。5.1.1一般原则对纳税人用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料425.1.2固

32、定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则对纳税人涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。5.1.3其他权益性无形资产的处理原则纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料435.1.4关于非正常损失虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物，

33、以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产（包括不动产在建工程），以及该不动产（包括不动产在建工程）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，上述所涉及的购进进项税额不得抵扣。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料445.1.5其他项目一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日

34、常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人购买应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额允许按规定抵扣。纳税人购买住宿服务取得的进项税额允许按规定抵扣。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料455.1.6适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额纳税人计算进项税额转出应按月进行，但由于月度间取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出数失真，因此，主管税务

35、机关可在年度终了对纳税人进项转出进行清算，对相应差异进行调整。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料465.1.7第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。5.1.8第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指

36、纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料475.1.9第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。涉及已开具的增值税专用发票，如发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，必须按国家税务总局公告2015年第19号规定的方法处理。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料485.1

37、.10第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。6.试点前发生的业务。6.1试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料496.2试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之

38、日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。6.3试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。7.销售额的确定7.1第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料50价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。7.2第三十八条 销售额以人民币

39、计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料517.3第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。7.3.1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。7.3.2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用

40、征收率。7.3.3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料527.4第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料53混合销售行为成立的行为标准有两点

41、，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。7.5第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料547.6第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照

42、本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人销售服务、无形资产或者不动产，开具增值税专用发票情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料557.7第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。纳税人采取折扣方式销售服务、无形资产或者不动产，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在

43、同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料567.8第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。2016-4-20江东区

44、国家税务局营改增政策讲解资料57不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。8.特别规定8.1适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适

45、用上述分2年抵扣的规定。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料588.2按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。8.3纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料59七、纳税

46、义务、扣缴义务发生时间、纳税地点和纳七、纳税义务、扣缴义务发生时间、纳税地点和纳税期限税期限1. 纳税义务、扣缴义务发生时间第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料60（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取

47、预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。除了提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。（三）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料612. 纳税地点第四十六条 增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2016-

48、4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料62（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料633.纳税期限第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核

49、定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料64八、税收减免八、税收减免1. 第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。

50、放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。1.1放弃免税权的增值税一般纳税人发生应税行为可以开具增值税专用发票。1.2纳税人一经放弃免税权，其所发生的全部应税行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税行为放弃免税权。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料651.3纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税行为所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。4.下列项目免征增值税4.1统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。2016-4-20江东区国家税务局营改增政策讲解资料66统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债