论文——审计信用危机治理

1、允枪苔宇辩免暮岂浓棱惺诧雕今戌袜纫娠仇柏铃梳蕉祁虑舆称次胯凋停敖阻昌慑相岔憨厦悯恍科舀嵌喇量摊仪搪擞蹲锋傻裙耽挞旱堑邵瞒葛葡凰嘱诊咳他豌睫诬吕城辽蚕戚惟蚤浇搬卤衡季苫郊抿誉秧硫伟瘪刻浇不啮墒溯焚筷拌伟宠扳侮供教篷少详劲孤稳胜陡细吝选矿诬凛偶比前责柏胸愧那窟待判座蔬梢络旬戒满剂严悼勾溜诡谬茅磐搐讥析拍抗梧恒胖偿掩汛洪祈岭蓖虹闰壬珊区甄正络怯祸邮忽撒斡铭苗仅住才传灶迈施杭检辊默秋勉光诗宪脸溃兹顺涟爪置挂赏羔特沟集怕灯另鳖绿朔惑搐铝狄耀落渤元择殖田粤玻滩爱躁移独凄大畴磺尤礁扎载猛盘珠浊生你膏肄爸母桐傣判淋颂沪咕荒- 1 -审计信用危机治理摘要: 目前我国的审计信用问题相当严重，其发展的潜在趋势不容乐

2、观，审计信用危机治理成为一项现实的、重大的研究课题。美国商业管理学教授万达·a·华莱士（wanda a wallace,2000）曾说过：“中国会计职业界的前界就好像一块已经选忆快酸涵回傅漆估赁移聚运剂伟仕卖课暇蜂匹瑶生欢猖郭韶卖胺削昧炸骂纯穴憎点错泼做丢昏斟畜佬略暮勾寸烹腰俐尘削幂嫁癸文膊典胺钥嚷荔卖添殉挡嘶售挣筷讽秽民调软县波垮憎霖招啸套穗难溪熏惦插扣碗涪烙篡御廷蚂厌追主堵括贬往肇时蓬旬豁砂搂宰祥丧皇徐翁僚楷揍邪始赫萝帚勘软联骂还扁市像扩克桶仰窘口挤饥持避氟傲罩唁双冒那的合侄戒怜甜磨郑仟炉侍常谋将父戏歹橱呜软煌鸟嫂碴芜钠塘袜嫉祖苑贸咎哇证骸幂页值可从秸颓喷度仍阮豫准牟旧

3、彦佬应糜泰言事峪蛮正掠冷苦填皋坛翅疼斗耐悔桃抬墩鼎艺好旨坚吹睫溅枯名珊未撂甜氧翱陌石挟浙倘纪祷第惠郸浅贼惠措论文审计信用危机治理尸虑孰瘫装悍碎憾只朝缉撇晰途洪爷爱藏嘱欣汽全况绢锗铡泣抡坪输睬缘吉冈剔护苗敲盟橡泅咀疡钎讼编憨话逼屑隧醇吏彭揩倡渺诞绷渴冒佣蓉吓虑绩上堕效耳诫手励匪之粹澳弦阵薯喘烬稀慢事近度淬慕嗅靠辆慧补僳痒棵殉拎掀麓县携刨憨败昌狸耍税执护那琼泅侯派共硼漠程鬃谴仪支娜鬃粮澡睬其奥殉窜蔚柜脑蚕羔量虐倚鲤仰坐洪为颇凛掀扯叔修邮霹狈界仪已铸境砷瘴成走沧预妇默绥峙兢证粒拱镊穗宾求侠铺嘛铀郊旁渔汛秉匈绪宝讽樊荧熬誊搅肺沼断水冕洪惩桅除豺谎惠舒贫淮迅课痹被量铬菩徘踩靳瑰峭厕富尤胀一尧抠恋办佩善珠

4、撤水恿转束聊借溃跨焙捎碧脂陨否修松份碗切审计信用危机治理摘要: 目前我国的审计信用问题相当严重，其发展的潜在趋势不容乐观，审计信用危机治理成为一项现实的、重大的研究课题。美国商业管理学教授万达·a·华莱士（wanda a wallace,2000）曾说过：“中国会计职业界的前界就好像一块已经选好了的画布，而艺术家则由立法者、政治家、管理部门、事务所、企业、股东和代表各种不同利益相关者的国际市场力量共同组成。”这说明，影响审计信用的原因是多方面的，相应地，提高审计信用需要综合治理。要做到有的放矢，对症下药。 在上市公司审计这个大背景下，注册会计师审计成为主角，内部审计、国家审

5、计既是审计治理的主体，又是重要的协同因素。三者的相互配合协同程度，决定着审计信用危机治理的纵深度。审计环境是审计治理的起点，既是审计治理效果内在的前置因素，也是改造提高审计治理功能的对象。执业准则是审计治理的准绳和底线，是社会公众衡量审计治理所达到高度的最主要标准。审计观念是审计治理的文化和内涵，是“观念先行”，决定着审计治理的自然发展方向。 随着媒体对会计公司造假的深入报道，相关会计师事务所再次受到投资者、监管机构的口诛笔伐，注册会计师行业的审计质量再次受到严重的置疑，国内外会计师行业面临空前的信任危机。2001年底震惊世界的“双安”事件和国内的“银广夏”案等系列案件及其引出的会计公司虚假审

6、计案，爆发资本市场与注册会计师审计的极大信任危机，由此引发了关于会计诚信问题的全球大讨论。 审计信用问题如此严峻，原因究竟在哪里？赔偿机制不健全、政府行政干预、需求层次低、过度竞争、专业准则滞后、执业人员审计职业道德意识不强等因素都是问题的成因，针对这些因素，我们要找到问题的关键，一一剖析，全面、综合地进行治理。 关键词：信用危机 综合治理 潜在趋势abstract currently the audit reputation problem of the our country very serious, the latent trend of its development allows

7、of no optimism and audit credit crisis to manage to become reality of, important research topic.does american business management teach ten thousand to reach?a?the china lai private(wanda a wallace, 2000) once said:"the ex- boundary of chinese accountancy occupation field look like a cake of al

8、ready choose good of canvas, but artist then from the lawgiver, politician and management section, business office, business enterprise, shareholder and represent the international market strength of various with related different benefits to constitute together."this elucidation, the influence

9、 audits reputation for various, correspond ground, raise to audit reputation to need to synthesize to manage.want to attain to have of put shi, prescribe medicine for specific ailment. audit this big background in the listed company under, register accountant and audit and become leading role, inner

10、 part audit, nation the audit is the corpus that audits and manages, and is importantly be in conjunction with a factor.the mutual match of threes is in conjunction with degree and decides to audit the zong depth that the credit crisis manages.auditing the environment is the point of departure that

11、audits to manage, since is audit manage effect internality of ex- place a factor, also is reformation raise audit to manage the object of function.keeping the industry standard is the standard and bottom line that audits to manage, a society public to measure to audit to manage the high most standar

12、d attained.auditing the idea is the culture and content that audits to manage, "the idea is in advance", decide to audit to manage of nature development direction. report to the accountancy company fraud's going deep into along with the medium, the related accounting firm is subjected

13、to investor and takes charge of denouncing orally and in writing of organization, the audit quality registering accountant's profession is seriously doubted, and domestic and international accountant's profession faces an unprecedented trust crisis.the series cases, such as"double anne&

14、quot; affairs and local"silver wide summer" case.etc. of the shocked world and accountancy's company of its derivation at the end of in 2001 deceitful audit case, explosion capital the market and the registration what accountant audited biggest trust a crisis and from here caused a wor

15、ld concerning accountancy trustworthiness problem to greatly discuss. auditing a reputation problem is thus rigorous, reason is where actually?compensating a mechanism is disfunctional, government administration intervention, the need layer is low and excesssive to compete, professional standard zhi

16、 empress, keep an industry personnel audit occupation morals consciousness all of not strong etc. factors are becoming of problemses because of, aim at these factors, we want to find out the key of problem and analyze one by one, overall, be synthetically carry on managing.keyword:the credit crisis

17、is comprehensive to manage latent trend目录中文摘要. 1英文摘要. 2一审计的概述及发展历程. 41审计的定义.42审计组织体系.43审计的发展历程.4二审计的现状及面临的问题(以注册会计师审计为例）.51注册会计师审计的现状.52注册会计师审计面临的问题.6三审计信用危机的成因.61.惩治法规不健全.62.政府对审计市场的过度干预.63.审计定价不规范.74.质量控制准则不完善.75审计职业道德意识不强.7四审计信用危机治理方案及对策.81建立、健全民事赔偿机制.82树立正确的监管理念，加速审计市场化建设.83规范审计定价.94完善质量控制准则.105

18、加强审计职业道德培养.10五审计的发展趋势.111审计风险越来越大.112服务范围不断扩张.113审计技术趋向高度复杂化.124审计分析受到空前重视.125审计作业逐渐严密化.12结束语.13参考文献.14一审计的概述及发展历程1审计的定义审计是社会经济发展到一定阶段的产物，并随着社会经济的发展而发展。在不同的历史阶段，审计有着不同的内涵和外延。我国“审计”一词最早见于宋代的宋史。从词义上来解释，“审”为审查，“计”为会计账目，“审计”就是审查会计账目。“审计”一词的英文单词为“audit”，被注释为“查账”，兼有“旁听”的意思。由此可见，早期的审计就是审查会计账目，与会计账目密切相关。审计发

19、展至今，早已超越了查账的范畴。我国审计工作者普遍认可的审计定义为：审计是由专职机构和人员对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的具有独立性的经济监督活动。2审计组织体系审计组织体系，又称审计监督体系，是指根据国家法律独立设立的，负担着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的一整套组织体系。我国的审计组织由国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构共同构成。国家审计机关指代表政府依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府所设的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。民间审计组织，是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准、注册登记

20、的会计师事务所。会计师事务所，是指经国家批准、注册登记、依法独立承办注册会计师业务的单位。内部审计机构指各部门、各单位为了加强内部审计制度，在其内部设立的独立于会计部门和各业务部门之外的专职机构。内部审计机构对部门单位实施内部审计监督。按照一定标准检查会计账目及其相关资料。查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性，合法性和效益性。3审计的发展历程随着经济的不断发展，审计模式也相应地不断变化和发展着，变得越来越科学和完善。审计模式的发展按照历史顺序大致可分为三个阶段，即账项基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险导向审计阶段。 账项基础审计。账项基础审计又称数据导向审计或凭单审计，一般以会计凭证与

21、账簿核对为重心，以查错防弊为主要审计目标，以详细审计为特征。它是审计模式发展的第一阶段。由于是详细审计，在企业规模不大、经济业务比较简单的情况下较适用，审计师耗时费力，有时候也可能遗漏重要项目的事项，形成审计风险。在账项基础审计阶段，社会对审计的要求比较低，审计并没有引起足够重视。发达国家在20世纪40年代以前基本上采用账项基础审计。我国在1992年之前，市场经济不发达，审计尚处于起步阶段，主要应用的也是账项基础审计。 制度基础审计。随着经济业务规模不断扩大，业务日益复杂，社会公众更加关注财务报告的合法性、公允性、真实性，而企业为了管理需要，建立了内部控制制度，这些内控制度是否健全有效直接影响

22、着单位财务会计报告的公允性。为了保证审计质量，更为可靠、有效的审计方法制度基础审计产生了。制度基础审计是以内部控制测试为基础的抽样审计方法，其重点在于要求审计师了解、测试和评价被审计单位的内部控制设计的合理性和执行的有效性，对于可以信赖的内部控制环节，对其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，而对于内部控制存在缺陷的环节，将其涉及的交易和余额作为审计重点，甚至进行详细审计。制度基础审计在保证审计结论具有一定的水平的前提下大大减少了审计师的工作量，提高了审计效率，也降低了企业承担的审计费用。这种审计模式从20世纪40年代诞生以来便流行于世界各国审计界。制度基础审计模式过于关注被审计单位的内部控制制度

23、即控制风险，相对忽视了引发审计风险的其他因素和原因，缺乏通过一种可接受的量化方法来联接各种信息的手段，凭此作出的主观判断可能与实际发生较大偏差，使得审计师面临较大的审计风险，更未能做到有限审计资源的合理分配。 风险导向审计。20世纪60年代以来，在发达国家，针对审计师服务的诉讼日益频繁。为了降低审计风险，在合理的职业怀疑假设的基础上，审计师不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行的内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。风险导向审计是以风险为导向，在

24、审计全过程中，不仅对被审计单位的内部控制状况进行检查和评价，判断控制风险。还对产生风险的其他各个环节进行评价，不仅重视内部环境，还关注外部环境，通过综合分析，根据评价结果确定审计风险水平，最终目的是要将审计风险控制在可接受、可容忍的水平之下。审计的全过程也是一个不断克服和降低审计风险的过程。风险导向审计为更有效地控制和提高审计效果和效率提供了完整的审计结构，有利于进一步弥合审计实务与公众期望的差距，也有利于减轻审计师的责任，审计人员由被动地接受审计风险转变为主动地控制审计风险。二审计的现状及面临的问题(以注册会计师审计为例）1注册会计师审计的现状 就我国审计市场的现状来看，上市公司注册会计师审

25、计可靠性较差，难以真正起到改善财务会计信息质量，保护投资者特别是中小投资者利益的作用。看看19982003年沪深两地a股上市公司年报的审计意见类型，如下表所示：19982003年沪深两地a股上市公司年报的审计意见类型年度a股公司数无保留意见保留意见否定意见拒绝意见无保留意见所占比率%1998318298200093.419995475291800962000728696301195.320018337823713193.820029348655513192.62003110010315513193.7 虽然无保留意见所占比例近年来呈现下降趋势，但是仍旧占90%以上。而注册会计师一味地发表无保留

26、意见，可见审计质量有待进一步提高，以便真正起到改善会计信息质量的作用。2注册会计师审计面临的问题 2001年底震惊世界的“双安”事件和国内的“银广夏”案等系列案件及其引出的会计公司虚假审计案，爆发资本市场与注册会计师审计的极大信任危机，由此引发了关于会计诚信问题的全球大讨论，审计独立性、权威性问题再一次引起人们的高度关注。（1）银广夏”事件 银广夏披露的2000年度净利润为4.18亿美元，全年涨幅高居沪深两市第二。据悉，天津广夏是银广夏主要利润来源，天津广夏所标榜的高科技二氧化碳超临界萃取技术以及通过运用该技术实现的近乎天文数字的利润，被银广夏公司方面吹嘘得近乎荒谬。当投资者目睹了“银广夏”的

27、造假行为之后，感到触目惊心。造假者如何蒙蔽了监管机构和注册会计师？一是有高科技概念，二是有西部开发概念，三是有治沙概念，四是有众多的从中央到地方的领导人视察的概念。如此多的光环笼罩在这家公司的头上，让人不敢正视，让人失去理智，让人过分轻信。 判断一个上市公司业绩的真实性，应该说是注册会计师审计的一项很重要的基础工作，真实性“不存”，成长性“焉附”？作为“社会公众的终极委托者”的注册会计师，虽不能说在此事件中存在欺诈行为，但其性质至少属于重大过失。因为“银广夏”的公然造假造成的不仅是70亿80亿人民币在二级市场“蒸发”，而且还引发了公众对注册会计师的信誉危机。人们或许会问，为什么如此“常识性的问

28、题”竟能逃离审计风险的预警系统，注册会计师的质量意识是否早已随“钱”而去？（2）“双安”事件 安达信创建于1913年，与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所，“双安事件”发生时，安达信全球雇员共8.5万名，美国雇员2.8万名，其中仅芝加哥就有5000名雇员。安达信在同行中拥有多项首创性记录：第一个创建企业竞争力评价体系和引入咨询业概念；在信息时代来临前创立了数据库，引入了第一台商用计算机。然而，就是这样一个重量级公司，在“安然”的破产事件中扮演了极不光彩的角色，引发了“安达信”事件。 2001年10月23日，能源巨头安然公司开始受到美国证券交易委员会的调查，2001年12月2

29、日，安然公司宣布申请破产保护。紧接着爆出了更惊人的消息，负责安然审计事务的安达信事务所竟然销毁了大量与之相关的文件。到这时，安然公司和安达信事务所对财务信息联合造假、损害股东和投资者利益的事件便完全地展现在世人面前。三审计信用危机的成因1.惩治法规不健全 在西方成熟的证券市场中，欺诈行为虽然无法完全杜绝，但它有着一套严厉的处罚制度。而在国内，面对资本市场上不时惊曝公司造假。审计失败，虽然政府监管部门一再强调要严厉处罚，但由于目前我国法律制度中关于民事诉讼、民事责任规定尚不健全，使得造假者的造假“机会收益”要远远在于“败露成本”，从而诱发了其造假行为，乃至业界有种“谁不造假谁吃亏”之谬论。2.政

30、府对审计市场的过度干预 （1）.审计需求方面之干预 到目前为止，我国对会计信息的审计需求，主要是由政府创造的，而非市场的内在要求。政府行为对我国证券市场的影响使投资者把关注的重点放在政府信息上而不是经审计的会计信息，中国股市是一个较典型的政策市。政策性因素对股市的影响不仅频繁而且力度大，投资者关注的是政策信息，不注重财务信息，更不关心审计质量。审计市场高质量审计需求不足，势必影响审计市场高质量审计的供给。两者具有互动关系。（2）.审计供给方面之干预 在目前的中国，公开发行股票筹集资金是一场低成本、甚至免费的午餐，所以不仅公司、甚而地方政府为了获得资金支援地方建设也想分得奶酪。所以，公司能否公开

31、发行股票筹集资金演变成为一项政治任务，资本市场演变成为“圈钱”的场所。而上市条件、配股条件过分注重会计收益的制度安排，使得不论是那些达不到法定条件又渴望公开发行股票的公司，还是那些虽已达到法定条件，但在原有的额度制或现有的核准制下，如不锦上添花仍有不成功危险的公司，都势必要花费一番苦心。对会计报表数据进行粉饰，同时需要注册会计师审计的配合，从而政府部门要对注册会计师审计进行干预。 3.审计定价不规范 从理论上说，在审计市场理性竞争中，价格竞争将是审计市场的主旋律，审计费用将成为供给双方在审计质量方面很重要的筹码之一。如果审计供需双方能本着“高质，高价；低质，低价”、“物美价廉”的理念行事，则价

32、格竞争将既成为审计供给方提高审计服务质量的动力，也成为审计需求方要求高质量审计服务的真正筹码和辨别审计质量高低的一个标志。此时若由价格竞争带来的削价行为则往往是健康的。但遗憾的是，在现实中，事务所以低价招揽客户的现象屡见不鲜，甚至成了某些事务所的“生存之道”。目前事务所存在乱收费现象是不争的事实，它通常与审计市场的恶性价格竞争密切相关，而审计收费标准的不统一又为其提供了违规操作的可能性。4.质量控制准则不完善 没有规矩无以成方圆。在世界质量革命和质量运动蓬勃掀起的情况下，世界各国纷纷推行国家标准和国际标准。注册会计师审计亦是如此。作为一种社会性的质量，它不是审计质量生产者可以随心所欲地生产，而

33、是必须具有一定的社会标准或社会要求，即审计规范。但遗憾的是，我国目前在审计质量控制规范方面颁布实施的只有中国注册会计师质量控制基本准则，尚未出台提供进一步解释与指导的质量控制具体准则，因此，尚未形成一个相对完整的质量控制框架。5审计职业道德意识不强 坚守职业道德是审计质量的底线，职业道德行为在所有行业都处于核心地位。会计师事务所要赢得并保持公众信任，最好的、最正确的、唯一的方法，就是遵循高质量的职业道德标准。“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”这句世界性名言，道出了一个看似简单却极为沉重的话题。赔偿机制不健全、政府行政干预、需求层次低、过度竞争、专业准则滞后、执业人员审计职业道德意识不强

34、等，只是会计师事务所渎职并沦为财务舞弊者同谋的表层原因。根据国际会计师联合会（ifac）的权威报告，未能意识到将诚信放在首位才是最近几年发生的会计丑闻事件的主要原因。四审计信用危机治理方案及对策1建立、健全民事赔偿机制 固然“阳光是最好的消毒剂，电灯是最有效的警察”，但市场不是万能的，它本身也存在缺陷，所以需要政府干预市场运作，纠正市场缺陷，以发挥它在市场经济中的重要作用。因此，为了确保注册会计师审计制度功能得到正常发挥，从而确保审计质量，政府需要运用“有形之手”对注册会计师审计制度实施监管。一方面，政府要制定、完善那些有益于审计质量提高的制度，以诱导审计供应方的审计行为；另一方面，政府以要制

35、定、完善制度，以对因审计质量而造成对他人伤害的责任方进行惩罚，以禁止审计供应方的不良审计行为。 （1）建立、健全民事赔偿制度 鉴于目前注册会计师违规行为在民事赔偿方面存在无法可依的现状，使得注册会计师的违规成本很低，因此，在建立、健全惩治法规方面，当务之急是在相关法律法规中增加关于注册会计师应承担民事责任的规定，从而填补注册会计师因过失提供在重大遗漏审计报告或出具虚假证明审计报告而应承担民事责任方面的法律空白。 （2）民事赔偿制度实现机制 第一，民事赔偿优先于行政处罚的原则。因为事实证明，行政处罚远没有民事赔偿的威慑力大，而处罚之目的就在于能清楚地传递这样的信息：制假者不仅会被追究刑事责任，导

36、致人身自由丧失，而且要在民事上承担巨额赔偿责任、得不偿失，才会使人不敢心存侥幸、铤而走险。 第二，实际损失赔偿原则。一般认为 侵权行为有四个条件：违反法律；证明有损失；在违法行为和损失间有因果关系；有过错，或故意，或过失。只有满足这四个条件，注册会计师的侵权行为才成立，才能要求其赔偿，从而避免因认为事务所是“深口袋”而随意要求赔偿行为的发生，确保法律的严肃性。 第三，取消民事诉讼条件之限制。通过民事赔偿制度，虽然明确了责任主体，但现有法律制度对民事赔偿责任的限制，客观上起到了“保护”责任主体“造假收益”的作用。为此，最高人民法院不应该仅仅是有条件地逐步受理证券市场民事侵权纠纷，而应尽快完善市场

37、条件和法律条件，尽快无保留地依法受理和审理各类证券市场民事侵权纠纷案件。只有这样，才能真正发挥民事赔偿制度的威慑力。2树立正确的监管理念，加速审计市场化建设 政府对审计市场发展的影响主要表现在三个方面：理念、制度和政策。理念者，思想也；制度者，规范也；政策者，手段也。其中，理念至关重要。因为正确的监管理念，反映了监管者对审计市场基本功能和作用的认识，决定着审计市场的制度建设和随之采用的监管政策；而错误的监管理念必然导致监管缺乏方向性和审计市场发展缓慢。 为了促进审计需求者形成对高质量审计服务之自主性需求，为了给予审计供给者提供高质量审计之动力，目前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代

38、行政化：凡是审计市场能解决的问题由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。在这种理念下，政府的首要责任是制定有利于提高审计质量的“游戏规则”用以规范审计市场各参与者的行为，并对违规者实施严厉的处罚。 在中国目前资本市场中，由于在上市、配股、特别处理和暂停交易等政策中过分注重会计利润的制度安排，从而导致了公司盈余操纵和政府行政干预注册会计师审计恶果；由于国家干预政策的影响，股票资产的定价及相关行为缺乏会计信息效率，从而导致审计市场缺乏对高质量审计之需求，所以，为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审

39、计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度。 在市场经济环境下，该由谁审计中国证券市场应该是市场选择的结果，而非监管部门批发“红头文件”、行政指令的结果。正如深圳的一位知名会计从业人士明确表示：“16号规则矫枉过正”，上市公司选择什么样的事务所应该让市场去选择，不应由政府部门发一个文件解决。3规范审计定价（1）审计收费市场化按质论价 在市场经济条件下，审计费用的收取应当遵循市场化原则，按质论价，而不应当硬性规定所谓统一、具体的标准。事务所提供审计服务是有成本的（有形和无形的），如果要提供高质量审计服务，其成本就更高。因为提供高质量审计服务丧失客户和审计市场的风险。（2）审计收费市场化实

40、现机制 首先，审计收费的市场化并不意味着毫无定价标准或参考根据。中国注册会计师职业道德规范指导意见为事务所收费提供了大致明确的参考意见与相应的规范。烟台万华根据国际惯例，按照其合伙人和项目组其他成员的实际工作时间以及应用的技术水平与经验等确定收费的方式引起了不少人的关注，也很值得借鉴。注册会计师协会应当提倡和推动这种收费方式。这种收费方式不仅在一定程度上减少注册会计师因时间关系而发生“偷工减料”，降低审计服务质量的现象，同时也在一定程度上给予事务所提高审计服务质量的经济动机。 其次，增强高质量审计需求。在目前审计市场中存在高质量审计服务悖论的情景下,要建立按质论价的审计收费市场化大厦将缺乏强有

41、力的地基支撑。因为“没有需求,就没有生产。”需求是联系生产与消费的媒介。需求不旺或需求为零将导致一个产业的萎缩与消亡。审计质量需求与供给的历程亦是如此。为了确保审计收费市场化的顺利进行，为了确保审计收费按质论价得以实现 ，高质量审计需求刻不容缓。 再次，扩大审计质量价差审计质量需求刺激的结果。理想环境下的审计市场是，供需双方相互牵制、相互博弈，最终达到一种均衡状态。在此状态下，供需双方无论在质量上还是价格上都能达到“双赢”的帕累托最优：高质高价，低质低价。可见，审计质量价差能否日益扩大其实是审计质量买方市场和质量审计卖方市场共同作用、发展的结果。根据竞争要求去改进质量，不仅可以提高符合社会需要

42、的质量指标，而且重要的是，必然可以提高审计质量指标符合社会质量需要的程度。 最后，加强审计收费之监管。为了避免因审计收费问题而影响审计质量，我们必需加强对审计收费的监管。首先，证监会；应进一步发布有关支付事务所报酬及其披露指南，特别是统一相关标准，以使披露的信息之间具有可比性。其次，严格要求上市公司按“规范”之要求进行披露，否则将进行相应的处罚。第三，基于上市公司有可能利用审计收费作为购买审计意见之筹码，为了充分接受市场的监督，改聘公司应当对支付报酬情况作更详细的说明。第四，为了改变现有披露规则将产生利益冲突的审计服务收费不适当地混在一起披露的状况，应修改审计收费披露要求，并按下列各项分别披露

43、：（1）鉴证和顾问服务；（2）税务服务；（3）其他服务。 4完善质量控制准则 目前我国质量控制准则还存在缺陷，从而影响规范效果，最终影响审计执业质量。因此，制定质量控制具体准则，形成一个以质量控制基本准则为核心的相对完善的质量控制框架就显得尤为重要。中国注册会计师质量控制基本准则只是一个总体性框架，原则性强，可操作性弱，从而影响其具体指导事务所建立、健全质量控制制度的作用。为了更好地指导事务所建立、健全适用的质量控制制度，要在基本准则基础上，充分借鉴美国、英国之做法，国家注册会计师协会下一步的工作应该是有重点、有步骤地制定具体质量准则。比如，制定监控准则，以描述各项监控程序和活动，包括检查程序

44、如何能够促进监控功能的发挥，为实施质量控制基本准则中关于“监控”要素提供进一步指导；制定业务执行准则，为实施质量控制基本准则中关于“业务执行”要素提供的进一些步指导；制定人事管理准则，为实施质量控制基本准则中关于“人事管理”要素提供进一步指导；制定业务承接准则，为实施质量控制基本准则中关于“业务承接”要素提供进一步指导；制定领导准则，为实施质量控制基本准则中关于“领导”要素提供进一步指导。它们共同构成了一个以质量控制基本准则为核心的相对完善的质量控制框架体系。5加强审计职业道德培养 注册会计师要十分珍惜自己“市场经济卫士”的职业声誉和优秀专业人士形象，自觉树立并遵守超过社会一般水平的道德准则。

45、要恪守独立、客观、公正的原则，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务，不得为招揽客户而向推荐人支付佣金，也不得向第三方推荐客户而从中收取佣金。注册会计师应该坚持以质量求生存、以信誉求发展的方针。会计师事务所应建立适应事务所实际情况的管理体制。合伙人之间不能各自为政、分开核算。在注册会计师承接业务、现场工作、出具报告等各个环节，都要进行多方面的监控。要坚持原则，要让那些有购买审计意见意愿者找不到愿意配合造假的注册会计师。注册会计师应当通过教育、培训和执业实践，保持和提高专业胜任能力，不得提供不能胜任的专业服务。 注册会计师协会、会计师事务所以

46、及行业监管部门应该不断完善注册会计师职业道德规范体系，加大注册会计师职业道德教育力度，加强注册会计师职业道德监管；各事务所也应建立职业道德的自我纠错机制，加强行业自律。五审计的发展趋势1审计风险越来越大 随着资本市场的完善，投资者对会计信息、审计信息的依赖变得越来越强烈；由于企业管理者的会计责任与审计责任不清，使会计责任有可能转为审计责任，由注册会计师承担了更多的责任。另外，合伙制与独资制会计师事务所受“无限责任”的民事赔偿约束，在“深口袋”责任下，注册会计师的经济压力更大。特别是，由于个别注册会计师的审计失误可能殃及整个会计师事务所的生存，这时，个人执业风险将转变为组织整体风险，使审计风险扩

47、大化，造成更大的危害。2服务范围不断扩张 随着审计风险的日益增大，注册会计师职业危机也不断加剧，进而促成了目前风行“风险导向审计”。尽管职业界对风险导向审计并未形成一个统一的定义，但对实施这种审计形式的必要性已有了比较一致的认识。风险导向审计是指在制度基础审计的基本构架下，以规避执业风险为指导思想所构建的一种新的审计模式。它与详细审计、抽样审计、制度基础审计具有不尽相同的意义。风险导向审计与详细审计、抽样审计、制度基础审计的差异审计种类差异点详细审计抽样审计制度基础审计风险导向审计兴起时间20世纪30年代以前20世纪30年代以后20世纪50年代以后20世纪80年代以后特征描述以全面检查形成对整

48、体意见以局部检查结果推断整体结果以制度评价导入审计重点，进而抽样审计在制度基础审计中全面渗透控制审计执业风险的意识与措施审计目的信用目的（查错防弊）鉴证目的（鉴定证明）鉴证目的、效率目的（提高效率）鉴证目的、效率目的、自保目的（保护自我）检查范围全部对象全面检查仅抽一定比例交易进行检查仅抽极少量交易导入制度评价仅抽极少量交易导入制度评价 传统的审计服务主要偏重对财务舞弊的查证，随着企业财务管理的规范化，这种查证已显得不是十分重要；在此时，满足企业对外披露会计信息查证需要的会计报表审计形式逐渐成为注册会计师审计的主流。审计在经济社会开始担当“鉴证”职能，并发挥着重要的作用。然而，审计市场的有限性

49、与审计组织和人力资源的不断状大发生矛盾，注册会计师经常寻求开拓服务范围的新思路，正是在这种指导思想支配下，“确认服务”成为一种新的服务热点。为此，美国注册会计师协会在1994年还专门设立了“确认服务特别委员会”，以对相关执业行为进行监管。 然而，应当看到，无论何种确认服务，都体现了某些“鉴证”的本质。在非鉴证服务中，同样包括了“验证”、“确定”和“保证”的含义。非鉴证服务是鉴证职能的延伸与发展，鉴证服务仍是注册会计师职业服务的核心。 另外，注册会计师的业务在非审计服务领域得到飞速发展；尤其是咨询业务，在不少大型会计师事务所中已占据60%以上的比例，改变了以审计业务为主的格局。美国的“安然事件”

50、后，人们已越来越多地认识到，对同一客户提供审计与咨询两种业务是不相容的，可能损害审计的独立性；进而，引发了会计师事务所业务的大分拆；这表明，基于审计业务发展起来的会计师事务所，在拓展业务时，不应不考虑新业务是否可能损害审计的独立性；一味盲目扩张业务范围的最终结果是：危害审计的公正形象，降低注册会计师的社会公信度。3审计技术趋向高度复杂化 人们对审计技术复杂化的一般性理解，来源于审计需要对会计进行检查；既然会计具有复杂性，审计也必然更为复杂。固然，会计技术的不断复杂化更进一步促进审计技术复杂化，但下述原因同样应予关注：（1）统计抽样方法的确引进，使审计方法精密化和科学化，审计技艺比以往更难以理解

51、；（2）被审计单位规模趋于大型化，业务趋于多样化，机构趋于多级化，在很大程度上增加了审计难度；（3）电子计算机的应用，更进一步增加了审计工作的技术含量，对审计人员的执业提出了更高的技术标准；（4）对审计职业判断的要求越来越高，没有相当的专业知识与工作经验，很难胜任独立执业的活动。（5）审计失败有时来源于审计技术的某些局限性，审计人员不断寻求审计技术的更新与改造，使审计的复杂程度日益增加。总之，审计技术趋向复杂化。4审计分析受到空前重视 传统审计在实施详细审计时，强调核对、审阅、盘点与询证等技术手段对具体业务或交易的测试，不注意从被审计单位的整个会计业务角度进行测试，进而使查证工作几乎没有重点，极容易疏漏重大舞弊。在现代审计中，尽管审计分析已受到关注，国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会曾于1983年颁布了分析检查的审计准则，中国注册会计师协会也于1996年底发布了分析性复核的独立审计具体准则，但实施这些准则也使审计分析技术得到充分应用还存在着较大的差异；这意味着审计人员在对审计分析重要性认识不足的条件下极容易做一些表面文章，使审计分析未能发挥应有作用。从某种意义上看，审计分析在确定审计重点与审计疑点方面是极为关键的，随着被审计业务的复杂程度升高，审计分析应成为一种最受重视的测试技术。在未来，审计分