最新借款费用准则(PPT 56)

1、借款费用准则第一节第一节 借款费用概述借款费用概述第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理第三节第三节 执行借款费用准则应注意的问题执行借款费用准则应注意的问题第四节第四节 案例分析和解答案例分析和解答来自中国最大的资料库下载来自中国最大的资料库下载借款费用准则由财政部于借款费用准则由财政部于2001.12001.1发布发布, ,于于2001.1.2001.1.执行执行, ,发布该准则主要是解决资产计量发布该准则主要是解决资产计量和损益确认问题和损益确认问题. .特别说明特别说明: :长期以来，我国会计实务中对于与建造固定资长期以来，我国会计实务中对于与建造固定资产相关的借款费用在固

2、定资产尚未交付使用前产相关的借款费用在固定资产尚未交付使用前予以资本化处理，其他借款费用一般直接于发予以资本化处理，其他借款费用一般直接于发生时计入当期损益。其具体的处理方法如下：生时计入当期损益。其具体的处理方法如下：来自中国最大的资料库下载1 1为购建固定资产而发生的长期借款费用，其固定资产为购建固定资产而发生的长期借款费用，其固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值。造的固定资产价值。2 2为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后所发生的，直接计入当期损益

3、。交付使用后所发生的，直接计入当期损益。3 3属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益，即使是需要经过相当长时间才能达到可当期损益，即使是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的存货，一般也不将借款费用计入所制造使用状态的存货，一般也不将借款费用计入所制造的存货的价值内。的存货的价值内。4 4如果是为投资而发生的借款费用，不予资本化，直接如果是为投资而发生的借款费用，不予资本化，直接计入当期损益。计入当期损益。5 5在筹建期间发生的长期借款费用（除为

4、购建固定资产在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入开办费。而发生的长期借款费用外），计入开办费。6 6清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。来自中国最大的资料库下载 注注: : 我国我国2001年新施行的借款费用具体准则和年新施行的借款费用具体准则和2001年年企企业会计制度业会计制度,规定了借款费用应予资本化的资产范围规定了借款费用应予资本化的资产范围是是固定资产固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，发生费用，才能够在符合条件的

5、情况下予以资本化，发生在其他资产购置建造过程中的借款费用，不能予以资在其他资产购置建造过程中的借款费用，不能予以资本化。借款范围是用于固定资产的本化。借款范围是用于固定资产的专门借款专门借款，不包括，不包括其他借款如流动资金借款。在会计实务处理中就是将其他借款如流动资金借款。在会计实务处理中就是将按照公式计算出来的资本化的借款费用金额计入所购按照公式计算出来的资本化的借款费用金额计入所购建资产成本中，将当期实际发生的借款费用金额与资建资产成本中，将当期实际发生的借款费用金额与资本化金额之间的差额计入当期损益本化金额之间的差额计入当期损益.back来自中国最大的资料库下载第一节第一节 借款费用概

6、述借款费用概述一、借款费用的定义及内容一、借款费用的定义及内容 ( (一一) )借款费用的定义借款费用的定义 ( (二二) )借款费用的内容借款费用的内容 二、二、借款费用的范围借款费用的范围 三、三、借款费用的确认原则和计量借款费用的确认原则和计量四、借款费用开始资本化的条件四、借款费用开始资本化的条件 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、开始资本化需同时满足下述几个条件：开始资本化需同时满足下述几个条件： ( (一一) )资产支出已经发生资产支出已经发生 ( (二二) )借款费用已经发生借款费用已经发生 ( (三三) )为使资产达到预定可使用

7、状态所必要的购建活为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始动已经开始 五、五、借款费用暂停资本化借款费用暂停资本化 六、六、借款费用停止资本化借款费用停止资本化 七、七、借款费用的披露借款费用的披露 来自中国最大的资料库下载 定义定义: : 借款费用，是指因借款而发生的利息、借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企外币借款而发生的汇兑差额。它反映企业借入资金付出的代价业借入资金付出的代价. .backback来自中国最大的资料库下载 从借款费用的定义可以看出，借款费从借款费用的定义可以看出

8、，借款费用包括以下用包括以下4项内容：项内容：1.1.因借款而发生的利息因借款而发生的利息 2.2.因借款而发生的债券折价或溢价的摊销因借款而发生的债券折价或溢价的摊销3.3.因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用 4.4.因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 back来自中国最大的资料库下载（一）借款费用可予资本化的资产范围（一）借款费用可予资本化的资产范围我国对于借款费用可予资本化的资产范围我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。应注意两点：仅限于固定资产。应注意两点： 1、这里所指的固定资产包括自己购建的、这里所指的固定资产包括自己购建的固定资产和委托其

9、他单位建造的固定资产。固定资产和委托其他单位建造的固定资产。 2、购入即可使用的固定资产，不允许将、购入即可使用的固定资产，不允许将相关借款费用资本化。相关借款费用资本化。 （二）借款费用可予资本化的借款范围（二）借款费用可予资本化的借款范围我国对于借款费用可予资本化的借款范围我国对于借款费用可予资本化的借款范围仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用才允许资本化。门借入款项所发生的借款费用才允许资本化。back 来自中国最大的资料库下载借款费借款费用用 确认原则确认原则 借款费用借款费用资本化金资本化金额的计量额的计量 购建固

10、定资产发生的购建固定资产发生的（专门借款）（专门借款） 购建其他资产发生的购建其他资产发生的（非专门借款）（非专门借款） 资本化条件资本化条件 固定资产达到固定资产达到预定可使用状预定可使用状态态 筹建期筹建期间间 清算期清算期间间 经营经营期间期间 符合符合不符合不符合之前之前之后之后利息利息 资本化资本化费用化费用化 长期待长期待摊费用摊费用 清算损清算损益益 费用费用化化和固定资和固定资产支出数产支出数挂钩挂钩折价或折价或溢价的溢价的摊销摊销 资本化资本化费用化费用化 长期待长期待摊费用摊费用清算损清算损益益费用费用化化汇兑差汇兑差额额 资本化资本化费用化费用化 长期待长期待摊费用摊费用

11、清算损清算损益益费用费用化化不和固定不和固定资产支出资产支出数挂钩数挂钩 辅辅助助费费用用 金金额额小小 费用费用化化 费用费用化化长期待长期待摊费用摊费用清算损清算损益益费用费用化化金金额额大大 资本资本化化费用费用化化长期待长期待摊费用摊费用清算损清算损益益费用费用化化back来自中国最大的资料库下载资产支出已经发生资产支出已经发生 1、支付现金、支付现金2 2、转移非现金资产、转移非现金资产 注：注：企业以银行借款进行固定资产建造工程，对施工过程企业以银行借款进行固定资产建造工程，对施工过程中耗用的本企业生产的产品，其资产支出计算公式为：中耗用的本企业生产的产品，其资产支出计算公式为：资

12、产支出产品成本产品耗用的原材料已支付的增值税进资产支出产品成本产品耗用的原材料已支付的增值税进项税额视同销售已交纳的增值税项税额视同销售已交纳的增值税例题例题1 1 例题例题2 2 3 3、承担带息债务、承担带息债务例题例题3 3 例题例题4 4 back来自中国最大的资料库下载 例例1： 某企业以银行借款进行固定资产建造工程，某企业以银行借款进行固定资产建造工程，施工过程中，将本企业生产的产品一批用于工施工过程中，将本企业生产的产品一批用于工程，该批产品的成本为程，该批产品的成本为100万元，其中原材料万元，其中原材料成本为成本为80万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为13.6万元，

13、万元，该批产品的计税价格为该批产品的计税价格为160万元，适用增值税万元，适用增值税税率为税率为17%，构成产品成本的原材料价款和增，构成产品成本的原材料价款和增值税进项税额均已支付，视同销售应交纳的增值税进项税额均已支付，视同销售应交纳的增值税也已交纳。应如何计算资产支出？值税也已交纳。应如何计算资产支出？分析：分析： 资产支出资产支出10013.60（16017%13.60）127.20（万元）（万元）back来自中国最大的资料库下载例例2： 某企业某企业4月月15日将企业的产品用于建造固定资产，该产品日将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为的成本为60万元，其中材料成本为万元，其中

14、材料成本为50万元，增值税进项税万元，增值税进项税额为额为8.50万元，该产品计税价格为万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项万元，增值税销项税额为税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付；税进项税额已支付； 5月月10日，为日，为4月月15日用于固定资产日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税建造的本企业产品，交纳增值税8.50万元。该企业按月计万元。该企业按月计算利息，计算算利息，计算4月份累计支出加权平均数。月份累计支出加权平均数。 分析：自产产品用于非应税项目属于视同销售，会计分析：自产产品用于非应税项目属于

15、视同销售，会计处理为处理为“借：在建工程借：在建工程77万；贷：库存商品万；贷：库存商品60万，应交税万，应交税金金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万”，但是，但是4月月15日资日资产支出数并不是产支出数并不是“601777万万”，而应是，而应是“608.5068.50万万”。 4月月15日，在会计处理中计算的销项税额日，在会计处理中计算的销项税额17万，万，并没有全额支付现金，只是其中包含的材料进项税额并没有全额支付现金，只是其中包含的材料进项税额8.50万在以前购进材料时已支付现金，所以万在以前购进材料时已支付现金，所以4月月15日增值税计日增值税计入资产支出数只能是入资

16、产支出数只能是8.50万。万。 5月月10日交税要支付现金，日交税要支付现金，所以所以5月月10日计入资产支出数应为日计入资产支出数应为8.5万。万。back 来自中国最大的资料库下载例例3： 2003年年2月月20日，某企业为固定资产建造工日，某企业为固定资产建造工程购入工程物资一批，价款程购入工程物资一批，价款100000元，增值税元，增值税17000元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为面值为117000元，期限为六个月，物资当即投元，期限为六个月，物资当即投入固定资产建造工程。该企业在入固定资产建造工程。该企业在2003年第一季年第一季度确认和计

17、量借款利息资本化金额时，将此度确认和计量借款利息资本化金额时，将此117000元计入了购建固定资产支出是否正确？元计入了购建固定资产支出是否正确？backback来自中国最大的资料库下载例例4： 某企业为进行固定资产建造工程，某企业为进行固定资产建造工程，2002年年3月月15日，购入工程物资一批，价税款开出并承日，购入工程物资一批，价税款开出并承兑不带息商业汇票一张。假定兑不带息商业汇票一张。假定2002年年4月月1日起，日起，借款费用开始资本化，借款费用开始资本化，4月月15日，领用了日，领用了3月月15日购入的工程物资。日购入的工程物资。 8月月15日，票据到期，用日，票据到期，用借入的

18、款项支付了票据款。该企业按季计算应借入的款项支付了票据款。该企业按季计算应予资本化的利息金额，则固定资产建造工程领予资本化的利息金额，则固定资产建造工程领用的工程物资，何时计入资产支出？用的工程物资，何时计入资产支出？back来自中国最大的资料库下载 这一条件是指已经发生了因购建固定资产这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、而专门借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。辅助费用或汇兑差额。例例5 5：2003年年3月月1日，某企业以银行存款日，某企业以银行存款117000元购入固定资产建造工程所用的材料物元购入固定资产建造工程所用的材料物

19、资；资； 3月月15日，固定资产建造工程开工，领用日，固定资产建造工程开工，领用了所购工程物资；了所购工程物资； 3月月31日，分配工资，应付日，分配工资，应付工程人员工资工程人员工资20000元，提取应付福利费元，提取应付福利费2800元；元； 4月月1日，为该固定资产建造工程从银行取日，为该固定资产建造工程从银行取得专门借款得专门借款300000元并于当日支出元并于当日支出50000元。元。那么借款费用应从何时起开始资本化？那么借款费用应从何时起开始资本化？backback来自中国最大的资料库下载 这里所指的这里所指的“为使资产达到预定可使用状为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动态所

20、必要的购建活动”主要是指资产的实体建主要是指资产的实体建造工作，例如厂房开始建造等。需要注意的是，造工作，例如厂房开始建造等。需要注意的是，如果仅仅购入了工程物资，但工程的实体建造如果仅仅购入了工程物资，但工程的实体建造还没有开始，则不能认为购建活动已经开始。还没有开始，则不能认为购建活动已经开始。 例例6 6：某企业：某企业2002年年7月月1日借入专门借款，日借入专门借款，2002年年8月月1日固定资产实体建造活动开始，并日固定资产实体建造活动开始，并发生资产支出，发生资产支出，2002年年12月月31日建造完工，那日建造完工，那么计算利息时应该是从么计算利息时应该是从8月月1日到年底还是

21、从日到年底还是从7月月1日到年底？日到年底？back 来自中国最大的资料库下载 如果固定资产的购置或建造由于某些不可如果固定资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断非正常中断，并且并且中断时间连续超过中断时间连续超过3个月个月，中断期间的借，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始。至购置或建造活动重新开始。backback 来自中国最大的资料库下载（一）一般原则（一）一般原则 当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，当所购置或建造的固定资产达到预定可使用

22、状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用计入当期损益。计入当期损益。（二）在资产分别建造、分别完工的情况下停止资本化（二）在资产分别建造、分别完工的情况下停止资本化 1 1、每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，、每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。款费用资本化。 2 2、如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必、如果所购建固定资产的

23、各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。工时停止借款费用的资本化。 backback来自中国最大的资料库下载 企业在财务会计报告中应披露以下借款费企业在财务会计报告中应披露以下借款费用信息：用信息：（一）当期资本化的借款费用金额信息的披露；（一）当期资本化的借款费用金额信息的披露； （二）当期用于确定资本化金额的资本化率信（二）当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露。息的披露。 注：注： 在 披 露 资 本 化 率 时 ， 应 注 意 两 个 问 题 ：在 披 露 资 本 化 率 时 ， 应

24、注 意 两 个 问 题 ：1 1、如果当期有两项或两项以上的固定资产，且各项固定资产、如果当期有两项或两项以上的固定资产，且各项固定资产适用的资本化率不同，应按固定资产项目分别披露；如果各项固适用的资本化率不同，应按固定资产项目分别披露；如果各项固定资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，可合并披露。定资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，可合并披露。 2 2、如果对外提供财务会计报告期间长于计算借款费用资本化、如果对外提供财务会计报告期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且在计算资本化金额的各期，用于确定资本化金额金额的期间，且在计算资本化金额的各期，用于确定资本化金额的资本化率均不相

25、同，应分别各期披露；如果各期计算资本化金的资本化率均不相同，应分别各期披露；如果各期计算资本化金额 所 使 用 的 资 本 化 率 相 同 ， 可 合 并 披 露 。额 所 使 用 的 资 本 化 率 相 同 ， 可 合 并 披 露 。 back 第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理一、借款利息、折价或溢价的摊销的确认与一、借款利息、折价或溢价的摊销的确认与计量计量 （一）（一）借款利息、折价或溢价的摊销的确认借款利息、折价或溢价的摊销的确认 （二）（二）借款利息、折价或溢价的摊销的资本化金额借款利息、折价或溢价的摊销的资本化金额确定确定 二、二、外币借款汇兑差额的确认与计量外币

26、借款汇兑差额的确认与计量三、三、辅助费用的确认与计量辅助费用的确认与计量 来自中国最大的资料库下载 1、专门借款的利息、折价或溢价的摊销，在同时满足资本化3个条件时，应予资本化。 企业只能够将在开始资本化至停止资本化之间所发生的专门借款利息、折价或溢价的摊销予以资本化；另外，对于建造发生非正常中断且超过3个月的专门借款费用不允许资本化，而是直接计入当期损益。 2、其他借款的利息、折溢价的摊销，应予费用化。back 借款利息、折价或溢价的摊销的资本化金额，借款利息、折价或溢价的摊销的资本化金额，需与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩需与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩.对于对于银行借款而言，只

27、需考虑每一会计期间利息资本化银行借款而言，只需考虑每一会计期间利息资本化金额；对于发行的债券而言，则应将折价或溢价摊金额；对于发行的债券而言，则应将折价或溢价摊销作为利息的调整数，需要考虑每一会计期间销作为利息的调整数，需要考虑每一会计期间“利利息息折价或溢价的摊销金额折价或溢价的摊销金额”资本化金额。资本化金额。 参见参见计算公式计算公式 注注: 资本化金额资本化金额以当期为购建固定资产的专门借款以当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额为限额。实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额为限额。backback 来自中国最大的资料库下载借款方式借款方式资本化金额资本化金额银

28、行借款银行借款每一会计期间利息资本化金额每一会计期间利息资本化金额至当期末止购置或建造该项资产至当期末止购置或建造该项资产的的累计支出加权平均数累计支出加权平均数资本化资本化率率应付债券应付债券每一会计期间每一会计期间“利息利息折价或溢折价或溢价的摊销金额价的摊销金额”资本化金额至资本化金额至当期末止购置或建造该项资产的当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数累计支出加权平均数资本化率资本化率back来自中国最大的资料库下载 1.1.累计支出数的确定累计支出数的确定 累计支出数是指固定资产开始购建起的累计资产支出数，并且该资产累计支出数是指固定资产开始购建起的累计资产支出数，并且该资产支

29、出应在专门借款发生后。用借入的款项支付的资产支出，支出当期支出应在专门借款发生后。用借入的款项支付的资产支出，支出当期会发生利息费用，以后期间仍要发生利息费用，因此以后期间计算借会发生利息费用，以后期间仍要发生利息费用，因此以后期间计算借款费用的资本化金额时，资产累计支出应是借款后固定资产开始购建款费用的资本化金额时，资产累计支出应是借款后固定资产开始购建起的累计支出，而不应仅仅是本会计期间资产的累计支出。起的累计支出，而不应仅仅是本会计期间资产的累计支出。2.2.计算累计支出加权平均数时，时间长度一般以天数计计算累计支出加权平均数时，时间长度一般以天数计算：算： 累计支出加权平均数累计支出加

30、权平均数每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天每笔资产支出占用的天数数会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数 注意事项注意事项 1. 1. 2. 2. 3. 3. backback 累计支出加权平均数的确定累计支出加权平均数的确定注1.如果资产支出发生笔数较多，则按天数计算的过程就比较复杂，工作量会比较大。在这种情况下，如果资产支出发生比较均匀，准则和制度也允许简化计算，按照资产支出占用月数来计算累计支出加权平均数。这时，有两个公式可供采用：公式一：公式一：累计支出加权平均数累计支出加权平均数每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出占用的月数每笔资产支出占用的月数会计期间涵盖的

31、月数会计期间涵盖的月数其中，其中，“每笔资产支出占用的月数每笔资产支出占用的月数”可采用可采用“0.5次月至会计期间末实有月数次月至会计期间末实有月数”来确定，即对于当月所有来确定，即对于当月所有的资产支出，无论其发生日期的前后，可视同其在当月的资产支出，无论其发生日期的前后，可视同其在当月都占用了半个月（都占用了半个月（0.5个月）。个月）。 公式二：公式二：累计支出加权平均数累计支出加权平均数（月初资产支出余额（月初资产支出余额当月资产支出总额当月资产支出总额2）1会计期间涵盖的月数会计期间涵盖的月数这个公式的含义，也就是视同月初资产支出余额占这个公式的含义，也就是视同月初资产支出余额占用

32、了全月，当月资产支出总额占用了半个月。用了全月，当月资产支出总额占用了半个月。backback来自中国最大的资料库下载注注2.2.对于上述公式中，会计期间涵盖的天数（月数）的对于上述公式中，会计期间涵盖的天数（月数）的确定，取决于企业计算利息的方式，是按月、按季还确定，取决于企业计算利息的方式，是按月、按季还是按年。如果是按月计提利息，则会计期间涵盖的天是按年。如果是按月计提利息，则会计期间涵盖的天数（月数）为数（月数）为30天（天（1个月）；如果是按季计提利息，个月）；如果是按季计提利息，则会计期间涵盖的天数（月数）为则会计期间涵盖的天数（月数）为90天（天（3个月）；如个月）；如果是按年计

33、提利息，则会计期间涵盖的天数（月数）果是按年计提利息，则会计期间涵盖的天数（月数）为为360天（天（12个月）。相应地，每笔资产支出占用的天个月）。相应地，每笔资产支出占用的天数（月数），也就是在月、季、年中占用的天数（月数（月数），也就是在月、季、年中占用的天数（月数）。数）。 back注注3.3.累计资产支出总额超过专门借款总额累计资产支出总额超过专门借款总额 时，对于超出部分的资产支出数不应纳入时，对于超出部分的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。企业在累计支出加权平均数的计算范围。企业在计算累计支出加权平均数时，其用以计算计算累计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于

34、累计资产支出总额没有的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。超过专门借款总额的那部分资产支出数。backback 来自中国最大的资料库下载 2、资本化率的确定、资本化率的确定（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款为购建固定资产只借入一笔专门借款（2）为购建固定资产而借入一笔以上的专门借款为购建固定资产而借入一笔以上的专门借款 注注: :如果按月计算利息，资本化率应采用月利率；如果如果按月计算利息，资本化率应采用月利率；如果按季计算利息，资本化率应采用季利率；如果按年计按季计算利息，资本化率应采用季利率；如果按年计算利息，资本化率应采用年利率。算利息，资本化率应采

35、用年利率。back 如为银行借款，资本化率即为该项借款的利率。如为银行借款，资本化率即为该项借款的利率。 如为发行债券，若此笔专门借款为采用面值如为发行债券，若此笔专门借款为采用面值发行的债券，则该债券的票面利率即资本化率；发行的债券，则该债券的票面利率即资本化率；如果为购建固定资产专门溢价或折价发行了一如果为购建固定资产专门溢价或折价发行了一笔债券时，则不能直接将债券的票面利率作为笔债券时，则不能直接将债券的票面利率作为资本化率，这时资本化率应按下述方法确定：资本化率，这时资本化率应按下述方法确定：资本化率（债券当期实际发生的利息资本化率（债券当期实际发生的利息当期应摊销的折价当期应摊销的溢

36、价）当期应摊销的折价当期应摊销的溢价）（债券期初账面价值前期已计未付利息）（债券期初账面价值前期已计未付利息）100100backback来自中国最大的资料库下载为购建固定资产而借入一笔以上的专门借款为购建固定资产而借入一笔以上的专门借款资本化率加权平均利率专门借款当期实际发生资本化率加权平均利率专门借款当期实际发生的利息之和的利息之和专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数100专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数每笔专门借款本金每笔专门借款本金每笔专门借款实际占用的天数（月数）每笔专门借款实际占用的天数（月数）会计期间涵会计期间涵盖的天数（月数）盖的天数（月数）如果借款存在折价

37、或溢价，还应当将每期应摊销如果借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整：相应调整： 资本化率加权平均利率（专门借款当期实际资本化率加权平均利率（专门借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价当期应摊销的发生的利息之和当期应摊销的折价当期应摊销的溢价）溢价）专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数100back（一）外币借款汇兑差额的确认（一）外币借款汇兑差额的确认外币借款汇兑差额包括当期外币专门借款本金及利外币借款汇兑差额包括当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。息所发生的汇兑差额。 （

38、二）汇兑差额的资本化金额（二）汇兑差额的资本化金额 1、外币专门借款的汇兑差额在同时满足资本化、外币专门借款的汇兑差额在同时满足资本化3个个条件时，应予资本化。其资本化金额，不必与资产条件时，应予资本化。其资本化金额，不必与资产支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化。支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化。 2、其他外币借款的汇兑差额，应予费用化。、其他外币借款的汇兑差额，应予费用化。backback 来自中国最大的资料库下载（一）辅助费用的确认（一）辅助费用的确认1 1、因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建、因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应予

39、资本的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应予资本化，如果辅助费用金额金额较小，也可以在发生时费用化，如果辅助费用金额金额较小，也可以在发生时费用化；在所购建的固定资产是否达到预定可使用状态之后化；在所购建的固定资产是否达到预定可使用状态之后发生的，应予费用化。发生的，应予费用化。 2 2、其他借款（普通借款、专门借款没有动用部分）、其他借款（普通借款、专门借款没有动用部分）的辅助费用，应予费用化。的辅助费用，应予费用化。（二）辅助费用的计量（二）辅助费用的计量辅助费用的资本化金额，不必与资产支出挂钩，直辅助费用的资本化金额，不必与资产支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化。接根据其发生额予以

40、资本化。backback来自中国最大的资料库下载第三节第三节 执行借款费用准则应注意的问题执行借款费用准则应注意的问题一一 借款的定义借款的定义 二二 专门借款与非专门借款专门借款与非专门借款三三 专门借款的借款费用与辅助费用专门借款的借款费用与辅助费用四四 专门借款的利息、折价或溢价摊销与汇兑差专门借款的利息、折价或溢价摊销与汇兑差额额五五 资本化金额与专门借款实际发生的利息和折资本化金额与专门借款实际发生的利息和折价或溢价摊销价或溢价摊销六六 资本化确认与计量的期间间隔资本化确认与计量的期间间隔一一 借款的定义借款的定义 准则中规范的借款是指具有借贷关勾销系准则中规范的借款是指具有借贷关勾

41、销系的借款的借款, ,不包括不反映借贷关系的负债不包括不反映借贷关系的负债. .例如例如专项拨款专项拨款, ,住房周转金住房周转金, ,长期应付款长期应付款, ,应付账应付账款等款等. .因此因此, ,借款费用也不涉及这些非借款的借款费用也不涉及这些非借款的负债费用负债费用, ,如融资租赁的利息如融资租赁的利息. .应付商业汇票应付商业汇票的票面利息等的票面利息等. .backback来自中国最大的资料库下载二二 专门借款与非专门借款专门借款与非专门借款 根据准则要求根据准则要求, ,专门借款的借款费用与辅助专门借款的借款费用与辅助费用存在是否资本化的问题费用存在是否资本化的问题, ,而非专门

42、借款的而非专门借款的费用及辅助费用不存资本化问题费用及辅助费用不存资本化问题. .因此在考虑因此在考虑资本化问题前应首先界定借款的种类资本化问题前应首先界定借款的种类. .backback三三 专门借款的借款费用与辅助费用专门借款的借款费用与辅助费用 专门借款的借款费用与辅助费用在资本专门借款的借款费用与辅助费用在资本化时化时, ,确认标准是不同的确认标准是不同的, ,前者的确认前者的确认, ,要求要求有关三个条件同时具备有关三个条件同时具备, ,后者的确认后者的确认, ,只要只要求一个条件而不是三个条件求一个条件而不是三个条件, ,即所购建固定即所购建固定资产达到预定可使用状态以前发生的。因

43、资产达到预定可使用状态以前发生的。因此在资本化确认之前，必须界定清楚是借此在资本化确认之前，必须界定清楚是借款费用还是辅助费用。款费用还是辅助费用。backback来自中国最大的资料库下载 四四 专门借款的利息、折价或溢价摊销与专门借款的利息、折价或溢价摊销与 汇兑差额汇兑差额 在进行专门借款资本化金额的计量时，只将在进行专门借款资本化金额的计量时，只将专门借款的利息、折价或溢价摊销按资本化率专门借款的利息、折价或溢价摊销按资本化率进行计算，汇兑差额的资本化金额不必通过计进行计算，汇兑差额的资本化金额不必通过计算算, ,而直接根据期末外币借款余额调整的差额而直接根据期末外币借款余额调整的差额作

44、资本化处理作资本化处理. .backback来自中国最大的资料库下载五五 资本化金额与专门借款实际发生的利息资本化金额与专门借款实际发生的利息和折价或溢价摊销和折价或溢价摊销 根据准则要求，在应予资本化的每一会计期间，根据准则要求，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额利息和折价或溢价摊销的资本化金额, ,不得超过当期专不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。这门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。这实际上是规定了专门借款金额资本化的上限。实际上是规定了专门借款金额资本化的上限。 另外在计算固定资产累计支出金额时另外在计算固定资产累计支出金额时,

45、,要注意剔除要注意剔除两个内容两个内容, ,一是从从一是从从“工程物资工程物资”账户结转的领用工程账户结转的领用工程材料和设备的数额，不应计入累计支出，否则会重复材料和设备的数额，不应计入累计支出，否则会重复计算；二是前期已资本化的专门借款及辅助费用不应计算；二是前期已资本化的专门借款及辅助费用不应计入累计支出。因此要求对计入累计支出。因此要求对“在建工程在建工程 账户要单设账户要单设“资本化借款费用和辅助费用资本化借款费用和辅助费用”明细账户明细账户. .backback六六 资本化确认与计量的期间间隔资本化确认与计量的期间间隔 根据实际业务情况根据实际业务情况, ,对专门借款费用及辅助费用

46、对专门借款费用及辅助费用的资本化最好在每季度末的资本化最好在每季度末, ,因为银行与企业结算利因为银行与企业结算利息的时间是每季度结息一次息的时间是每季度结息一次. .另外另外, ,企业缴纳所得企业缴纳所得税也是每季度计交一次根据谨慎性原则也应每季税也是每季度计交一次根据谨慎性原则也应每季度确认计量一次度确认计量一次. .backback来自中国最大的资料库下载第四节第四节 案例分析和解答案例分析和解答例例 1 1 某公司某公司20022002年年1 1月月1 1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1 1年年零零6 6个个 月，工程采用出包方式，每月月，工程采用

47、出包方式，每月1 1日支付工程进度款；为建日支付工程进度款；为建造办公楼于造办公楼于20022002年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款10001000万元，借款期限万元，借款期限2 2年，年年，年利率利率6 6； 20022002年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款12001200万元，借款期限万元，借款期限2 2年，年，年利率年利率8 8。该公司按年计算资本化利息，。该公司按年计算资本化利息，20022002年工程支出如下：年工程支出如下： 因发生质量纠纷，建造工程于因发生质量纠纷，建造工程于2002年年4月月30日至日至2002年年8月月31日中断。日中断。 要求：计算要求：

48、计算2002年应予资本化的利息金额。年应予资本化的利息金额。参考答案参考答案 日期（各月日期（各月1日）日） 1月2月3月4月9月 10月 11月 12月 支出（万元）支出（万元） 500300100200600 300100200来自中国最大的资料库下载答案：答案： 由于工程自由于工程自4月月30日至日至8月月31日发生非正常中断且超过日发生非正常中断且超过3个月，个月，按借款费用核算规定，这按借款费用核算规定，这4个月的中断期间应暂停借款费用资本个月的中断期间应暂停借款费用资本化。化。 1月月1日支出的日支出的500万元，应按占用万元，应按占用8个月计算，其中在前个月计算，其中在前1笔笔借

49、款中占用了借款中占用了4个月，在后个月，在后2笔借款中占用了笔借款中占用了4个月；个月； 2月月1日支出日支出的的300万元，应按占用万元，应按占用7个月计算，其中在前个月计算，其中在前1笔借款中占用了笔借款中占用了3个个月，在后月，在后2笔借款中占用了笔借款中占用了4个月；个月； 3月月1日支出的日支出的100万元，应按万元，应按占用占用6个月计算，其中在前个月计算，其中在前1笔借款中占用了笔借款中占用了2个月，在后个月，在后2笔借款笔借款中占用了中占用了4个月；个月； 4月月1 日支出的日支出的200万元中，有万元中，有100万元超过了此万元超过了此时的专门借款总额，不能纳入累计支出加权平

50、均数的计算范围，时的专门借款总额，不能纳入累计支出加权平均数的计算范围，另外另外100万元应按占用万元应按占用5个月计算，其中在前个月计算，其中在前1笔借款中占用了笔借款中占用了1个个月，在后月，在后2笔借款中占用了笔借款中占用了4个月。个月。 来自中国最大的资料库下载（1 1）计算）计算20022002年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日应予资本化的利息金额日应予资本化的利息金额资本化金额（资本化金额（5005004 412123003003 312121001002 212121001001 11212）6 61616（万元）（万元）（2 2）计算）计算20022002年年9

51、9月月1 1日至日至1212月月3131日应予资本化的利息金额日应予资本化的利息金额20022002年年7 7月月1 1日又从银行取得一笔专门借款，其后在计算利息日又从银行取得一笔专门借款，其后在计算利息资本化金额时应采用加权平均利率。资本化金额时应采用加权平均利率。 加权平均利率（加权平均利率（100010006 66 61212120012008 86 61212）（100010006 612 12 120012006 61212）7.097.094 4月月1 1 日支出日支出200200万元中有万元中有100100万元超过第万元超过第1 1笔专门借款总额，笔专门借款总额，并且在第并且在第

52、2 2笔专门借款之前发生，应视同动用了自有资金，不会笔专门借款之前发生，应视同动用了自有资金，不会占用占用2 2笔借款的总额，所以也不能纳入累计支出加权平均数的计笔借款的总额，所以也不能纳入累计支出加权平均数的计算范围。算范围。 资本化金额资本化金额 （500500300300100100100100）4 412126006004 412123003003 312121001002 212122002001 112 12 7.097.0945.4945.49（万元）（万元）（3 3）20022002年应予利息的资本化金额年应予利息的资本化金额161645.4945.4961.4961.49（万

53、（万元）元）例例 2：某公司为建造固定资产，发行某公司为建造固定资产，发行债券面值债券面值500万元，年利率万元，年利率5%，发行价格，发行价格470万元，期限万元，期限1年，承销商按票面值收取年，承销商按票面值收取2%的手续费，假定已符合借款费用资本的手续费，假定已符合借款费用资本化条件。那么该债券的资本化率如何计算？化条件。那么该债券的资本化率如何计算？承销商收取的手续费如何处理？承销商收取的手续费如何处理？参考答案参考答案来自中国最大的资料库下载分析：分析：该债券折价该债券折价30万元，期限万元，期限1年，折价全部应在年，折价全部应在1年中摊销，债券的年中摊销，债券的期初账面价值即债券的

54、发行价格期初账面价值即债券的发行价格470万元，承销商收取的手续费万元，承销商收取的手续费10万元不万元不应抵减发行价格，因此，该债券的年资本化率即实际年利率计算如下：应抵减发行价格，因此，该债券的年资本化率即实际年利率计算如下：资本化率（资本化率（5005%30）470100%11.7%承销商收取的承销商收取的10万元手续费，属于专门借款的手续费且金额较大，万元手续费，属于专门借款的手续费且金额较大，所以应作资本化处理。如果承销商是从发行价款中直接扣收的，则该公所以应作资本化处理。如果承销商是从发行价款中直接扣收的，则该公司应作如下会计处理：司应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 46

55、0 在建工程在建工程借款费用借款费用 10 应付债券应付债券债券折价债券折价 30 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 500注注: :关于承销商收取的这部分手续费，在计算债券利息的资本化金额时，关于承销商收取的这部分手续费，在计算债券利息的资本化金额时，应否纳入购建固定资产累计支出加权平均数的计算，应根据具体情况：应否纳入购建固定资产累计支出加权平均数的计算，应根据具体情况：如果手续费是承销商是从发行价款中直接扣收的，即手续费是用借款来如果手续费是承销商是从发行价款中直接扣收的，即手续费是用借款来支付的，则应纳入购建固定资产累计支出加权平均数的计算；如果手续支付的，则应纳入购建固定资产

56、累计支出加权平均数的计算；如果手续费是公司另以非专门借款资金支付的，则不应纳入购建固定资产累计支费是公司另以非专门借款资金支付的，则不应纳入购建固定资产累计支出加权平均数的计算。出加权平均数的计算。 来自中国最大的资料库下载 例例 3 某企业采用出包方式于某企业采用出包方式于1999年年11月月1日开始建造一座厂房，每月日开始建造一座厂房，每月1日向日向施工方支付进度款。施工方支付进度款。 2000年该厂房资产支出数的年初余额及上半年各月年该厂房资产支出数的年初余额及上半年各月发生额如下（单位：万元）：发生额如下（单位：万元）： 该企业为建造该厂房专门借入两笔借款：该企业为建造该厂房专门借入两

57、笔借款：（1 1）19991999年年9 9月月1515日与银行签订贷款协议，借入一笔日与银行签订贷款协议，借入一笔3 3年期借款年期借款30003000万元，年利率为万元，年利率为6 6。 （2 2）20002000年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期公司债券，面值为年期公司债券，面值为20002000万元，发行价万元，发行价格为格为18001800万元，折价万元，折价200200万元，票面年利率为万元，票面年利率为6 6。承销人按债券总面值。承销人按债券总面值的的2 2收取手续费，直接从发行收入中扣除。收取手续费，直接从发行收入中扣除。 厂房的实体建造于厂房的实体建造于2000200

58、0年年6 6月月3030日完成并投入使用。企业当期没有其日完成并投入使用。企业当期没有其他处于购建过程中的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额，他处于购建过程中的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。为简化计算，每月均按并对外提供半年报。为简化计算，每月均按3030天计算，债券折价按直线天计算，债券折价按直线法摊销。法摊销。 要求：计算企业在要求：计算企业在20002000年应予资本化的借款费用，并作账务处理。年应予资本化的借款费用，并作账务处理。参考答案参考答案资产支资产支出时间出时间年初年初余额余额 1月月1日日 2 2月月1日日3 3月月1日日4 4月月1日

59、日5 5月月1日日6 6月月1日日资产支资产支出金额出金额400 300600900600800900来自中国最大的资料库下载答案：（答案：（1 1）第一季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理）第一季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理 第一季度累计支出加权平均数及应予资本化的借款费用的计第一季度累计支出加权平均数及应予资本化的借款费用的计算算第 一 季 度 累 计 支 出 加 权 平 均 数 计 算 如 下 表 ：第 一 季 度 累 计 支 出 加 权 平 均 数 计 算 如 下 表 ：单位：万元单位：万元 资产支资产支 出日期出日期 每笔资产每笔资产支出金额支出金额 每笔资产支出占

60、用每笔资产支出占用的天数的天数 会计期会计期间涵盖的天数间涵盖的天数 累计支出加累计支出加权平均数权平均数 年初余额年初余额40090/904001月月1日日30090/903002月月1日日60060/904003月月1日日90030/90300合计合计22001400来自中国最大的资料库下载累计支出加权平均数为累计支出加权平均数为14001400万元，由于存在两笔专门借款，所以资万元，由于存在两笔专门借款，所以资本化率即为这两项专门借款的加权平均利率。本化率即为这两项专门借款的加权平均利率。 本季应分摊的债券折价本季应分摊的债券折价2002005 53 312121010（万元）（万元）资