浅析企业纳税筹划[精选]

1、浅析企业纳税筹划摘要在西方国家纳税筹划并不是一个新生事物，但在我国由于多方面原因纳税筹划令人们产生诸多遐想。随着纳税筹划在跨国公司和国内企业的普遍应用，纳税筹划这个概念引起了越来越多企业的重视。一些企业利用自己的财务人员或者委托代理机构进行了纳税筹划方面的尝试。然而，由于企业在规模、资金、人员素质、等方面与跨国公司有很大差异，所以国内企业合理的纳税筹划仍是一个难题。本文主要从五个方面来论述：一是：对纳税筹划的一般性问题进行了阐述，二是：对纳税筹划的作用进行论述，解释了纳税筹划的相关概念、纳税筹划的内容和作用，三是：重点论述了纳税筹划的理论基础以及我国纳税筹划的发展现状，并对我国纳税筹划的现状进

2、行了分析：企业纳税筹划意识淡薄、观念陈旧；我国的税务代理制度不健全 ；我国纳税制度不够完善； 以及分析了企业纳税筹划产生上述问题的原因。四是：举例说明企业纳税筹划应考虑的问题，五是：对全文进行了总结。关键词：企业，纳税，筹划analysis of corporate tax planningauthor: weitao fang tutor: jiechuan zhaoabstract the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western

3、 country oneself, a knowing card carry on the tax revenue the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation thi

4、s had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however,

5、 because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a diffic

6、ult problem. this article discusses five ways: first: the general tax planning for the problem described, are two: on the role of tax planning on explaining the relevance of the concept of tax planning, tax planning and the role of content, are three : focuses on the theoretical basis for tax planni

7、ng and tax planning for the development of our country the status quo, tax planning and the status of our country are analyzed: weak consciousness of corporate tax planning, the concept of old; my country tax systems agent; tax system is not perfect in our country ; as well as an analysis of corpora

8、te tax planning issues arising from the above-mentioned reasons. four are: examples of corporate tax planning should consider the question, are five: a summary of the full text.key words: enterprise; tax ;revenue preparation目 录一、绪论1（一）选题背景1（二）选题意义1（三）国内外研究状况1（四）主要内容3二、企业纳税筹划的重要意义4（一）企业纳税筹划的概念4（二）纳税筹

9、划的特点4（三）纳税筹划的内容5（四）企业纳税筹划的重要意义6三、企业纳税筹划现状8（一）企业纳税筹划存在的问题8（二）企业纳税筹划问题产生的原因9四、加强企业纳税筹划的对策10（一）避免应税所得实现10（二）延迟应税所得实现10（三）控制企业资本结构11（四）在关联企业内分配利润11五、企业纳税筹划实例分析12（一）纳税筹划成功的案例12（二）纳税筹划失败的案例14六、实施企业纳税筹划应注意的问题15结 论17致 谢18参考文献19 一、绪论 （一）选题背景纳税筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅得到政府认可，而且在各个会计主体中也已应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。

10、但在我国纳税筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对纳税筹划的热情却一直在升温，“纳税筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法，令人们对纳税筹划产生诸多遐想。 （二）选题意义目前，纳税筹划在发达国家已成为令人羡慕的职业，在税务师事务所、律师事务所有一批人是专门从事这项工作的。纳税筹划在我国还是一个新鲜事物，但其中也蕴藏着重要的商机，已经有众多的大型企业在寻找专家、学者进行纳税筹划，学术界也开始有越来越多的学者对纳税筹划的基本理论问题和基本实践问题予以探讨。可以预见，在未来的二十年，纳税筹划将成为中国

11、的一项“朝阳产业”。为企业更好的发展创造一个契机，但现在在我国，纳税筹划还比较陌生，有时甚至被误解，这是不正常的。正如依法纳税是纳税人应尽的义务一样，依法进行纳税筹划也是纳税人应有的权利。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，纳税筹划应该走向企业管理工作的前台。通过本文希望可以对企业合理的进行纳税筹划有一定的帮助。 （三）国内外研究状况纳税筹划产生于西方，早在19世纪中叶的意大利就已经出现了，最近的30年随着西方各国税法的完善和日益复杂，纳税筹划逐渐得到纳税人的普遍认可，与此同时，纳税筹划也不断的产生出新的研究领域，对其研究也全面的展开和不断走向深入，它成为一门专业性很强的学科，在企业经营中

12、广泛的被使用，也受到人们和政府部门的高度重视。特别是上世纪50年代以来，随着经济全球化的不断地向纵深方向发展，跨国企业如雨后春笋般的出现，这些跨国性大企业对纳税筹划的需求进一步地推动了纳税筹划的发展。从纳税筹划的理论研究和实践工作来看，我国的纳税筹划大体可以分为四个阶段：第一阶段（1978年-1994年）:1978 年中国确定了改革开放的政策，使中国的国门逐步打开，在我国出现了“三资”企业，他们在实际的经营过程中普遍的实施纳税筹划，充分的利用政府给予的税收优惠政策，大行纳税筹划之法。由于这一时期纳税筹划主要是在“三资”企业中得到应用。由于我国当时的税收法规不健全，对税收征管的法律也不是特、特地

13、的强。纳税筹划只是简单的并入到了税收欺诈之列，税收理论界和税收实践界对其“避之而唯恐不及”，这一阶段人们对纳税筹划持比较敏感和忌讳的态度。第二阶段（1994年-1999年）：1992年中共十四大确定中国经济体制改革方向是建立社会主义市场经济体制，国有企业的改革不断向纵深发展，使国有企业逐渐成为“自主经营，自负盈亏”的法人主体，国有企业在独立的经济利益的驱使下逐渐也重视其税收成本。这一时期由于国家加强了对纳税筹划的宣传和引导，这一阶段可谓是纳税筹划的大发展阶段，但是这一阶段即使是税务师事务所也缺乏直接为纳税人进行纳税筹划服务的理念和具体做法。第三阶段（1999年-2001年）：在这一阶段，人们普

14、遍的接受了纳税筹划的理念，并在实践自觉或不自觉的加以利用，特别是各个中介机构都为企业提供了纳税筹划服务，使之逐渐成为了一个不断完善的行业，但处于无序竞争的状态，在这一阶段纳税筹划实现了市场需求和市场供给的逐渐对接，但无序的竞争急需有关法律法规来加以引导和规范。第四阶段（2001年-至今）：随着新世纪的到来，社会经济的不断发展和我国顺利加入wto，我国的税收制度会进一步得到规范，这一步的与世界各国税收制度接轨，国家加强了税收征管的力度，人们已经完全接受了这一理念，所以完全有理由相信，随着依法治国理念在我国的大地上生根发芽，开花结果，依法纳税的观念会不断的得到加强，合理、合法的帮助纳税人节约成本的

15、纳税筹划作为中国税收法律法规完善的助推器，会迎来一个新的发展高潮。 （四）主要内容 文中就有关纳税筹划的一般性问题进行了阐述，对纳税筹划的作用进行论述，解释了纳税筹划的相关概念、纳税筹划的内容和作用，还重点论述了纳税筹划的理论基础以及我国纳税筹划的发展现状，并对我国纳税筹划的现状进行了分析：企业纳税筹划意识淡薄、观念陈旧；我国的税务代理制度不健全 ；我国纳税制度不够完善； 以及分析了企业纳税筹划产生上述问题的原因。并在此基础上举例说明企业纳税筹划应考虑的问题，最后对全文进行了总结。二、企业纳税筹划的重要意义 （一）企业纳税筹划的概念 纳税筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择

16、。也就是说，纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的纳税方法，从而使本身税负得以延缓或减轻，以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。 从这个定义中，可以看出：1纳税筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；2纳税筹划的过程或措施必须是科学的，必须是在税法规定的范围内通过对经营、投资、理财活动的精心安排达到的；3纳税筹划的结果是减轻税负并获得最大的经济效益。只有同时满足这三个条件，才可以称之为纳税筹划。（二）纳税筹划的特点随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的

17、重要组成部分，纳税筹划的特点主要有：1合法性。即纳税筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行纳税筹划纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。2超前性。纳税筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。 3目的性。纳税筹划的目的是最大限度地减轻

18、企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。4积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。5综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一

19、个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。6普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行纳税筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。（三）纳税筹划的内容纳税筹划应包括四个方面的内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划，所谓节税筹划是指在不违背税法独立的精神的前提下充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资、投资以及经营活动的巧妙安排达到少缴税或

20、不用交税的目的。二是采用“非违法”的手段进行的避税筹划，“非违法”性是从法律而言的，就经济影响而言，非违法的避税和非违法的逃税之间的区别就毫无意义了，因为两者同样减少了财政税收，同样歪曲了经济活动水平。因此，纳税筹划的深层次理由源于经济而非法律。三是采用经济手，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划，税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整及其变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。四是规整纳税人账目，实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额。不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的状态。 （四）企业纳税筹

21、划的重要意义 企业是以赢利为目的的经济组织，其出发点和归宿就是赢利，从而赚取利润。在市场经济条件下，企业在从事生产经营活动的同时，依法纳税也是每个合法经营企业应尽的义务。同时，企业决策者也应该认识到，依法进行纳税筹划也是其应该享有的权利。由于国家对纳税宣传方式的误导，很多人认为纳税越多越光荣，通过纳税筹划少为国家作贡献是在与国家作对，损害国家的利益。因此，有必要对纳税筹划的积极意义进行分析，以扫除人们对纳税筹划认识的障碍。1纳税筹划可以增强企业纳税意识，减少违法行为，树立企业良好的社会形象。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视纳税筹划，纳税筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步

22、性的关系。其一，纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二，企业纳税意识增强与企业进行纳税筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业纳税筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的题中应有之意。其三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的基本前提；会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高纳税筹划效果提供依据。 2纳税筹划有利于提高企业经营管理水平，是完善现代企业制度的重要手段。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大

23、要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报。不断完善的企业会计、财务制度，最终将为现代企业制度的建立奠定制度基础。 纳税筹划是实现企业财务经营目标的有效途径，是企业追求效益最大化的需要。在纳税筹划过程中，企业通过了解相关的税收政策法规，结合企业实际，进行认真研究、精心筹划

24、，从中选出既不违犯税法又确保企业利润最大化的最佳方案。现在不少企业通过纳税筹划，利用税收优惠政策，减少税收成本3纳税筹划有助于依法治税和完善税制的实现。一国经济主体纳税筹划水平的高低，从一个侧面反映了该国纳税人纳税意识的强弱和纳税制度的完善程度。纳税筹划说到底是要在纳税法规、纳税政策、纳税征管程序上做文章，这就要求纳税人在进行纳税筹划时，能够精通现行的纳税政策法规。这与纳税人不尊重法律的偷逃漏税有着本质的区别，因此也会有助于国家依法治税的实现。而纳税筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷的昭示，暴露现行纳税法规的不足。国家则可根据税法缺陷采取相应措施，对现行税法进行修正，以完善国家的纳税制度。4

25、有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。 5.纳税筹划有利于促进企业决策的科学化。完善的纳税筹划是企业经营决策的重要组成部分。企业经营决策无非是决定企业经营中的“六个”，即what（做什么），why（为什么做），when（什么时候做），where（在什么地方做），who（谁来做），how（怎样来做）。这六大元素无一例外的与一定的税收政策相关。企业经营决策者在决定这六大元素时，将税收作为一个重要条件，根据政府制定的有

26、关税法及其他相关法规设定若干方案，进行精心比较后择优抉择，就会收到同样的投入赚取更多利益的效果。6.纳税筹划有利于降低企业经营成本，提高企业市场竞争能力。纳税筹划对节约税收支出与降低产品成本具有同等意义及经济价值。对于纳税企业来说，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金流的净流出，没有与之直接可以配比的收入项目。因此，搞好企业纳税筹划，节约税收支付等于直接增加企业的净收益，这与加强企业内部管理、降低产品成本目标是完全一致的。三、企业纳税筹划现状（一）企业纳税筹划存在的问题 纳税筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，纳税筹划开展较晚，

27、发展较为缓慢。我国企业现在的纳税筹划现状主要有以下几个方面： 第一，意识淡薄、观念陈旧 纳税筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对纳税筹划重视程度不够也是制约我国纳税筹划广泛开展的一个重要原因。 第二，税务代理制度不健全 纳税筹划须有谙熟我国纳税制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行纳税筹划，达到节税的目的。我国的纳税代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及纳

28、税筹划。 第三，我国纳税制度不够完善 由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，纳税筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的纳税制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得纳税筹划的成长受到很大的限制。 （二）企业纳税筹划问题产生的原因纳税筹划在企业的经营活动中有着十分重要的作用及意义，但在实际应用中也存在这很多的问题，就其原因主要有以下包括一下几点：第一，长期的计划经济体制造成了企业纳

29、税观念淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。第二，纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员精通税法、会计、投资、金融、贸易等专业知识，专业性、综合性较强。但目前我国相对于其他发达国家来说专门从事纳税筹划的人才培养机制相对落后。第三，我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题。我国建立市场经济体制以来，企业对

30、纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。四、加强企业纳税筹划的对策（一）避免应税所得实现避免应税所得实现需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如，如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，应纳税所得的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额（不包括个人所得税）除以企业当年实

31、现的各项销售收入与各项营业收入之和，再乘以百分之百，就得出了企业的税收负担率。企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况；可以连续计算几年的税收负担率；也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较，就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。在遵守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部分的情况下，企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的；换一个角度讲，税收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果，因此企业需要进行很好的纳税筹划。（二）延迟应税所得实现在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎应税所得实现，认为通过一切方法，把

32、年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果（三）控制企业资本结构资本结构是指企业各种资本的构成及其比例关系。合理地利用负债有利于获得财务杠杆利益。由于债务利息通常是固定不变的，当息税前利润增大时，每1元利润所负担的固定利息会相应降低，从而可分配给股权所有者的税后利润会相应增加。通过控制企业的资本结构可以在一定程度上提高企业的纳税筹划程度。企业可以在增加留存收益的基础上进行纳税筹划。（四）在关联企业内分配利润从理论上讲，关联企业有涉外关联

33、企业和国内关联企业之分，但它们都存在着纳税筹划的可能性，且手段和方法多种多样。其中，前者避税的手段和方法更为隐蔽和复杂，更具有典型性。外方通过关联企业纳税筹划的手段和方法主要有：1.高价进、低价出，转移企业利润；2.抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税；3.外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款；4.从境外关联公司贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税；5.延长资本期限，却按名义值分享利润；6.虚增费用，转移利润；7.将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税；8.在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额、包工包料工程假借第三者名

34、义分别订立等隐蔽手段，逃避纳税；9.采用推迟获利年度法、划整为零法等重复享受税收减免待遇；10.推迟偿还债务，控制利润；11.弱化股份投资，增加贷款融资比例；12.利用国际税务协作的漏洞避税。五、企业纳税筹划实例分析纳税筹划要综合考虑各个方面的内容，考虑不周会影响企业的税务筹划成功与否，甚至会影响到企业的发展甚至破产。下面试各举一个企业纳税筹划成功和失败的案例并说明给予我们的启示：（一）纳税筹划成功的案例x 省a企业（广告支出税前扣除比例为25%）。2006年度产品销售收入为10000万元，利润总额500万元。为提高市场占有率，该企业决定委托b广告公司拍摄电视媒体广告，聘c影星为代言人。据a企

35、业客观估计，广告后，2007年预计产品销售收入20000万元，利润总额为1200万元（未扣除广告费）。b广告公司经过前期了解，就广告代理费初步报价600万元，其中支付影星300万元，支付电视台广告发布会费200万元，广告代理费100万元。a、b、c三方初步达成以下合作意向：1.由b广告公司与c影星签订劳务合同，聘c影星拍广告，在a公司认可的电视台播放。2.a公司一次性支付b广告公司广告费600万元，并索取发票。3.b广告公司支付c影星代言费300万元，并扣除个人所得税。4.b广告公司一次支付电视台200万元，并索取发票。按照三方的合作意向，三方各自纳税情况如下：a 公司调整前应纳税所得额=12

36、00-600=600（万元）广告费纳税调整增加额=600-20000*2%=200（万元）纳税调整后所得额=600+200=800（万元）应纳所得额=800*25%=200（万元）b广告公司应纳营业税=（600-200）*5%=20（万元）c影星应纳个人所得税=300*（1-20%）*40%-0.7=95.30（万元）应纳营业税=300*3%=9（万元）筹划方案如下：4.a公司与c影星签订劳务合同，支付c影星代言费300万元，并代扣个人所得税。5.a公司一次性支付b广告公司广告费300万元，并索取发票。6.b广告公司一次性支付电视台播映费200万元，并索取发票。调整后三方纳税情况如下：a公司纳

37、税调整前所得额=1200-300（代言费）-300（广告费）=600（万元）广告费限额=20000*2%=400（万元）300万元并没有超过400万元的限额，所以，应纳税所得额不必调整。业务宣传费（代言费）限额=20000*0.5%=100（万元）超出300-100=200（万元）调整后的应纳所得额=600+200=800（万元）应纳所得税=800*25%=200（万元）b广告公司 根据营业税相关税法规定，从事广告代言业务的，一、以全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布会后的余额为营业额。应纳营业税=（300-200）*5%=5（万元）c影星税负与筹划前相同。由此可见，经过筹划，

38、a公司与c 影星的税负没有变化，但由于广告代理人则可以节税15万元（20-5）。（二）纳税筹划失败的案例y省某市的一宾馆下设一酒楼，为增强经营活力，宾馆决定将酒楼出租，该酒楼房产原值300万元，经过招标，本单位职工李某以年租金40万元获得了酒楼5年的承租权。承租合同标明，李某承租酒楼后，财务上独立核算，享有经营自主权。其经营活动与宾馆无关。 关于税收问题，宾馆经理专门到税务师事务所进行了咨询，注册税务师小王为其设计了一个筹划方案。 小王指出，承租分为对内对外两种，李某属于对内承租，对外不承担法律责任，只能以单位的名义对外行使业务权，如果李某领取营业执照后在对外承包，双方都要承担法律责任。小王初

39、步测算，如果李某属于内部承包：宾馆以自有房产每年缴纳房产税300*（1-30%）*1.2%=2.25（万元）；如果李某属于对外承包，宾馆每年应缴营业税、城建税及教育费附加40*5.5%=2.2（万元）； 房产税=40*12%=4.8（万元），共计7万元。内部承包比对外承包可以接税7-2.25=4.48（万元）但小王同时提醒，由于李某内部承包，经营资金必须先流入宾馆，以防承包利润不能收回和酒楼外部欠账不还的风险。经理对小王的纳税筹划方案很感兴趣，对风险防范却不以为然，以为是本单位职工，不会有什么问题。于是，酒楼顺利承包了。前两年不错，每年都能暗示收回承包利润，并节税4.48万元。但到了第三年，由

40、于本地段出现了其他酒楼的竞争，该酒楼生意受到很大影响，到月底出现了拖欠职工工资的现象，几个主管先后跳槽。终于有一天，承包人李某不见了，要账、要工资的都涌向宾馆，理由是所有的合同都是以宾馆的名义签订的。最后，通过律师解释，宾馆负责只好承认这一现实：李某承包期间拖欠的外债、水电费、职工工资等30万元和一个季度的承包利润10万元，全部交了“学费”。由案例（一）可以得出以下结论：企业在考虑纳税筹划时不仅要考虑企业自身的利益还要综合考虑合作企业的相关经济利益，以实现买卖双方的共赢。这样才能实现纳税筹划，以使企业更好的发展。由案例（二）可以得出以下结论：纳税筹划是一项高层次的理财活动，要求筹划人员精通税法

41、、会计等专业知识。在企业进行纳税筹划时要听从专业人士的意见，他们有较强的专业业务能力、广泛的信息渠道，可以增加企业纳税筹划的成功概率。必须综合考虑企业的成本-效益以及综合成本的决策。否则就会得不偿失。六、实施企业纳税筹划应注意的问题现在纳税筹划已成为企业财务管理的重要组成部分，而财务管理的目标是实现企业的价值和股东财富的最大化。所以，纳税筹划的目标不只是使企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。为充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业管理目标的实现，鉴于此，企业在进行纳税筹划时要注意以下问题 ： 第一，必须遵守国家的纳税法律

42、法规，并随着客观条件的变化而变化。一则企业开展纳税筹划只能在纳税法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行择优选择，而不能违反纳税法律规 ，逃避纳税责任，否则，企业会为此付出沉重的代价。二则企业纳税筹划不能违背会计法 、企业财务会计法规及相关的经济法规。三则企业纳税筹划必须密切关注国家法律法规的变化 。企业税务筹划方案是在一定时间 、一定法律环境下 、以一定的企业经营活动为背景制定的 ，一旦客观条件发生变化 ，企业进行纳税筹划时就必须随着发生的相应变化，及时修订与完善，否则，企业会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任。第二，注意进行成本一效益分析。企业在选择纳税筹划方案时，如果一种方案的

43、税负最轻，就认为是最佳方案，这种做法不一定正确。而要作一个比较，如果税负减少额大于由于实施该方案而增加的费用和放弃其他方案的机会收益 ，那么这个方案为最佳方案 ，否则就不能作为最佳方案。纳税筹划要以企业的税后利润最大化为衡量标准，而不能仅仅以税负轻重作为衡量标准。一个成功的税务筹划必然是多种税务筹划方案的优化选择，必须综合考虑。 第三 ，考虑货币的时间价值。纳税筹划不是纳税负担的简单比较，还必须充分考虑资金的时间价值。一般而言，缴纳税款的绝对值减少，由于节税效果明显，比较容易引起重视；而延迟纳税，由于节税效果较隐蔽 往往容易被忽视。其实两者同等重要。延迟纳税虽然纳税的数额不会少，但未来税款的现

44、值会减少。第四，纳税筹划要服从财务决策过程。企业纳税筹划是通过对企业经营的安排实现的，其直接影响到企业的投资活、筹资活动、经营活动及分配。如果企业的纳税筹划脱离企业的财务决策 ，必然会影响纳税筹划的科学性和可行性，甚至会导致企业作出错误的财务决策。如税法规定企业出口产品可以享受退税优惠政策如果企业选择开放式的出口经营策略必然会带来更多的纳税利益。但如果企业抛开国际市场对企业产品的需求能力和企业产品在国际市场上的竞争能力 ，片面地追求出口经营带来的纳税利益，就可能致使企业作出错误甚至致命的错误营销决策 。第五 ，纳税筹划应在纳税义务发生之前进行。企业进行纳税筹划时，只有根据国家纳税法律的差异性，

45、对企业的经营活动、投资活动等理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的纳税负担，才能达到税务筹划的目的。如果企业的经营活动、投资活动等理财活动已经形成，纳税义务已经产生再进行筹划从而减轻企业的纳税负担，就不是真正意义上的税务筹划。纳税筹划要在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。第六，纳税筹划要遵循风险防范原则，纳税筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行纳税筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性。 结 论综上所述，纳税筹划既有利于国家税收的实现又有利于企业的合理避税，但在企业具体实施时还会存在这样、那样的问题，