江西省私营企业会计核算现状、问题及对策

1、江西省私营企业会计核算现状、问题及对策朱星文摘 要：私营企业作为我国经济体制改革后出现的一个新型经济群体，在会计核算上与国有、集体、中外舍资等类型的企业相比有其特殊性，同时也存在诸多会计核算欠规范的问题。有越要在政策上对私营企业核算行为加以规范和引导，使其走上法制化和规范化的轨道。关键词：私营企业；会计核算；政策规范一、江西省私营企业会计核算的现状私营企业作为一个新兴的企业群体，与其它类型的企业相比，在许多方面有它的特殊性。通过大量的调查研究，经分析比较，我们认为私营企业在会计核算方面具有以下特点：(一)会计核算主体的组织形式和规模呈多样性特点江西省私营企业的组织形式多样化，有独资、合资、有限

2、责任公司和股份有限公司等等，企业的规模为大、中、小型各类企业并存。由于受我省经济发展条件的限制，我省的私营企业绝大多数都是中小企业，极少数达到大型企业的规模。因此，本文调查取证的资料，绝大部分来自中小企业。由于私营企业的组织方式和企业规模存在差异，使得企业会计核算主体存在以下不同类型：1企业既是·个法律主体，又是一个会计主体。即会计主体与法律主体相一致。在私营企业中，按照公司法的要求设立的有限责任公司和股份有限公司，具有法人地位，在会计核算上，就以这个法律主体作为会计核算的主体，以划清它与企业内部和外部利益人的关系，从而使会计核算的范围限定在这个法律主体(公司)内。2企业不是一个法律

3、主体，但仍是一个会计主体。此类私营企业，属于自然人企业，不具有法人地位，对债务承担无限责任。自然人企业尽管不是法人实体，但仍是会计主体。私营企业尤其是非法人企业，作为特殊韵会计主体，需要将企业本身发展的各种经济业务(事项)与所有者个人及其家庭的其它事项严格地区分，只有企业本身发展的各项经济活动才属于会计主体限定的核算范围。也就是说，自然人企业的资产、负债与业主权益(所有者权益)，虽然归所有者个人控制并运用，但不应与所有者个人及家庭的其它资产、权益相混淆。自然人企业的生产经营资金和收支开销，也不应与所有者个人及其家庭的生活消费和收支开销相混淆。3企业是一个法律主体，但不是一个会计主体。这主要是指

4、那些大规模、集团化的私营企业集团所属的子公司都是具有法人资格的，但是，当以整个集团作为一个整体编制合并会计报表时，整个集团就是一个会计主体，而那些子公司都作为集团的一个组成部分，失去会计主体资格。(二)会计机构设置具有相对简单的特点我省私营企业大部分是从个体工商户起步的企业，带有浓厚的家族色彩。尽管企业种类繁多，涉足的行业门类越来越多、企业组织形式多样化，但企业规模不大，经营业务和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，一般都采用集权制管理。集权制的特点是决策权大多集中于企业的最高层领导。而私营企业中绝大多数企业的投资人既是企业的所有者，又是企业的经营者，因而企业的决策权大多集中于私营企业主。

5、对会计机构的设置问题，我们在调查问卷中设计了“贵单位是否单独设置会计机构；财务管理机构和会计核算机构是否分设；会计机构人员多少”等问题。统计结果表明：(1)我省私营企业会计机构不像大企业那样层次繁多、组织结构复杂，而显得十分灵活简便。有6912的小规模企业业主认为会计核算业务不太复杂的企业不需设置会计机构。会计机构人数较少，人数在l 0人以上的只有1765，而5人以下的占5147。可见，在设置了会计机构的企业，也是层次少，分工不太明确，身兼数职的多。(2)会计工作般实行集中统一核算方式。受会计机构设置层次少、分工不太明确以及人员配置的影响，私营企业会计工作一般实行集中统一核算方式。这样使会计信

6、息传递迅速，管理及组织效率较高；既减少了企业的管理成本，也便于调动员工的积极性，开发人力资源。但是，会计机构管理层次少，没有专职的财务管理人员，绝大多数企业都没有实行财务与会计职能相分离。财务管理职能由会计机构或其它部门兼管，或由企业主管人员手包办，再加上财务管理无章可循，容易造成失控的现象。(三)对会计人员有较高要求的特点私营企业会计机构简单，但对会计人员的要求较高。企业规模虽小，各种性质的经济活动大都会发生。在私营企业里劳动用工机制完全是市场化的，私营业主不会允许像国有企业中一岗多人、人浮于事的现象在，基本上是一个萝卜一个坑，最好是人能顶几个岗，干儿人的活。因此，所配备的会计人员一般都不多

7、，由此引起会计岗位分工不细、不固定；会计人员常常根据工作需要变换工作岗位，每个人都有更多的锻炼、提高和表现才干的机会；每个会计人员都会接触到各种类型的经济业务，都要熟悉会计核算全过程的工作，从填制凭证、登记明细分类帐、总分类帐、期末结帐、对帐、成本计算直到编制会计报表都由一个人来完成，这就要求会计人员业务技能要全面，综合能力要强。有的私营企业财会人员只有会计、出纳各一人，会计需经手会计核算全过程的工作，制证、登帐、编表一手包办。按照内部控制原理，有些属于不相容职务的工作，在私营企业也由一个会计人员全做了。这就使得私营企业会计人员除了业务素质要求较高外，还需要有较高的道德素质，以抵制因为缺乏控制

8、而易于得手的金钱利益的诱惑。个别会计人员的业务素质和道德素质的状况，直接影响到私营企业会计信息质量的好坏以及企业财产的安全与完整。私营企业往往不是集体领导，而是由私营业主说了算。会计人员如果不按业主的指令办事，就会被解雇。会计人员往往是被动接受，违心地办事，明知不舍乎规定也不敢坚持己见，更不敢抵制。因此，私营业主的素质也影响到会计工作质量的好坏。(四)会计控制相对较弱的特点私营企业会计控制相对较弱，其原因：一是私营企业自己设计的规章制度较少，一般照搬现成的会计制度，往往会删繁就简；二是会计业务处理中往往需按业主的意图办事，没有办法严格执行会计准则、会计制度；三是会计人员配备不足，会计分工不细，

9、使会计核算中的不相容职务无法分离，内部牵制作用薄弱。在问卷调查表中，我们设置了相关问题，包括“贵单位执行什么会计制度，自行制定还是照搬行业会计制度；会计岗位分工怎样；执行业务是听业主的还是按制度规定。二、江西省私营企业会计核算中存在的主要问题私营企业受私营业主个人素质的限制和利益驱动，在会计核算上往往会采取一些不规范的极端做法。据我们的调查了解，目前我省私营企业会计核算中主要存在以下问题：(一)会计核算主体不明晰，不能明确划分企业经济事项与所有者个人及家庭的其它事项。有相当一部分私营业主认为，企业是我投资创办的，企业的资金就是我的资金，我想怎么用就怎么用，何以要区分企业的经营活动事项与个人事项

10、。这种想法在私营业主中具有普遍性。其形成的原因主要与私营业主的个人素质有关。根据问卷调查统计表明，私营业主的文化素质普遍不高，大专以上学历的只占1765，而初中及其以下的却占到3823。文化素质方面的因索制约了业主们对现代企业会计中会计核算主体明晰化的观点的接受。将企业的资产、负债与业主权益(所有者权益)和业主(所有者)个人及其家庭的其它资产、权益相混淆，进而将企业的生产经营资金与收支开销和业主(所有者)个人及家庭的生活消费及收支开销相混淆。由于会计核算主体不明晰，极大地影响了私营企业会计信息质量，造成企业资产、负债、所有者权益以及盈亏不实，数字虚假。特别是在存在多个投资人的情况下，各投资人都

11、竞相占用企业资金，你用我用大家都用， “亲兄弟不能明算帐”，直接制约了企业的发展和壮大，有时造成投资人之间的矛盾和纠纷。(二)帐在老板口袋里，不依法建帐由于相当一部分私营企业规模较小，业务范围比较窄，发展的经济业务类型比较单一，许多私营企业主凭着商人的精明来确认经营成果，计算盈亏。帐本在老板的口袋里，因而不依法建帐。我国个人独资企业法规定，个人独资企业应当依法设置会计帐簿，进行会计核算。对私营企业的依法建帐问题，我们到私营企业比较集中、具有典型意义的洪城大市场进行调查，据洪城大市场税务所介绍，他们所管辖的大小私营企业有(含个体工商户)3000多家，而依法建帐、会计核算较为规范、实行查帐征收税额

12、的只有200多家，不到10。其余都没有依法建帐或会计核算极不规范，实行定额征收税款。私营企业不依法建帐的原因是多方面的。有的是怕收入全部入帐后，多缴税金，因而不依法建帐，宁愿定额纳税；有的是因为依法建帐要聘请会计，增加了成本支出；还有的认为记帐不记帐无所谓，反正肉烂在锅里。以上种种，实际上也反映出我省私营经济发展水平较低，还没有充分认识到会计在企业经营管理中的作用。在沿海经济发达地区，私营企业已经进入二次创业阶段，他们已经打破传统家族企业的观念，其表现在会计核算上就是按照现代企业制度的要求来组织会计核算，向社会公开招聘有能力、懂管理的会计人才，使私营企业的生产经营活动走上良性循环的轨道。(三)

13、隐瞒收入，帐外设帐这里主要是指那些按公司法要求设立的公司制企业，虽然依法建了帐，但是为了隐瞒收入，逃避纳税，往往在帐外设帐。在目前条件下，私营企业普遍存在贷款难的问题，其资金来源渠道单一，即除了由所有者投入外，很少由债权人提供，尤其是从银行取得的贷款更少。这就决定了私营企业会计核算的目标通常是为了满足两方面的需要：一是计算企业的经营成果，以满足所有者对企业盈亏的关心及其利润分配的需要；二是满足企业纳税的需要，而极少考虑为满足债权人对企业财务状况和偿债能力的关心的需要。而且，即使企业能够从银行金融机构贷到款，需要向债权人提供合乎信贷要求的会计报表，也往往是采用另一套虚假的核算资料来应付。上述分析

14、表明，私营企业隐瞒收人，帐外设帐，因其特定的会计目标而变得可能。因为私营企业所有者往往既是企业的所有者同时又是企业的经营者，企业的盈亏自然在所有者的掌握之中，也就不在乎隐瞒多少收人，设几本虚帐了。同时，通过设立帐外帐，也就达到了隐瞒收入，少交税金的目的。(四)对会计人员上岗缺乏规范管理，会计人员素质低在私营企业的经营机制中，劳动用工灵活是一大优势。但这种优势反映在对会计人员的聘用上并无优势可言。这是因为：1会计是一种需要掌握专门知识的职业，国家对会计人员的任职资格有要求，必须取得会计人员上岗证才能从事会计工作。同时对有些会计岗位还提出了技术职称要求，如会计法规定，企业会计负责人应具有会计师以上

15、职称。但在私营企业中，这些规定基本不起作用。私营企业主选人的首要标准就是要可靠，因而在私营企业中小姨子当会计，老婆当出纳的情况较为普遍。2受传统思想对私营企业认识的偏见的影响，尽管私营企业会计人员所拿的工资收入高于国有企业，但又低于中外合资企业，对优秀会计人员的吸引力1i大，在私营企业中具有高级职称的会计人员凤毛麟角，仅占44l，具有中级职称的人员也只有1471，大部分是初级以下职称，有的根本就没有专业技术职称。这与私营企业对会计人员素质有较高要求的特点形成较大反差。3随着新会计法的实施生效，对会计人员的会计违法责任的加重，使会计人员不愿意在私营企业中工作。一方面要按业主的指令办事，否则就会受

16、到来自企业的直接压力；另一方面又要对会计违规承担相应的责任。因此，私营企业经营者的素质不高，也直接影响了优秀会计人员进入私企。4政府部门对私营企业会计人员的管理不力。私营企业会计人员评职称难，尽管目前会计师以下职称可以报名参加考试取得，但在报名时，需要各种证明资料，资格审查等造成私营企业会计人员职称考试报名难。再有高级会计师还是由政府职称评定机构组织评审，并且是有指标的，而私营企业往往不可能有指标，因而造成评职称难。(五)会计核算水平低，不能为企业经营决策提供有用的会计信息私营企业会计核算工作水平低，这是由会计人员素质低造成的。而会计核算工作质量不高，不能为企业经营决策提供有用的信息，又使得企

17、业的经营决策者对会计核算工作缺乏足够的重视。认为会计工作就那么回事，能够应付过去就行，没有会计信息企业照样运转，老板同样赚钱。现代企业会计，首先具有反映职能，即反映企业的财务状况和经营成果，尽管它所描述的是历史和过去的事实，但只要真实、可靠、公正并及时予以反映，历史信息同样具有预测价值和反馈价值，对于决策仍是必要和有用的。此外，会计还有控制经济活动、评价经营业绩、参与经济决策和预测经济前景的职能。会计在经济管理中的这些职能的发挥，进一步对会计核算、会计人员提出了更高的要求。即必须在如实反映、记好帐的基础上，才能够进一步发挥会计各项管理职能。会计才能为企业经营决策提供有用的信息，才能得到管理当局

18、的重视。目前，私营企业中会计核算水平低主要表现在：(1)帐簿登记较为混乱，使用科目不规范，错登漏登的情况较多，违反了会计核算准则完整的原则。(2)会计处理不及时，有的会计因身兼数职，或同时兼任几家企业的会计，分身乏术。因为忙，常常造成帐务处理不及时，有的只按时登记总帐，不按时登记明细帐，有的在全部帐务没有登实的情况下，凑数字编制会计报表。(3)缺乏经常的帐务核对工作。对帐务进行帐实核对是保证会计信息质量的一个重要程序。企业应该定期或不定期地进行财产清查，核对帐目，做到帐证相符、帐实相符和帐帐相符。而核对工作也往往是私营企业会计核算中的一个薄弱环节。三、对规范私营企业会计核算的政策建议私营企业会

19、计工作的规范化问题，光依靠企业本身，依靠会计人员是难以达到的。它是一个系统工程，需要得到政府部门的有力推动和支持。在此，我们特提出以下政策建议。(一)尽快制定适应私营企业业务特点的会计制度如前所述，私营企业会计主要是满足所有者对企业经营成果和财务状况了解以及纳税的需要。因此，其执行的会计制度相对于股份制企业、国有企业、中外合资企业来讲要简单一些。对私营企业，尤其是小规模的私营企业，同样去执行企业会计准则、行业会计制度，或股份制企业会计制度，就有点免为其难。它一方面增加了会计人员的负担，造成资源浪费；另一方面又使得会计核算所取得的会计信息资料难以满足私营企业经营决策的需要。我们认为，私营企业会计

20、制度要体现以下特点：1，简明扼要，易于执行。我省私营企业都有规模小、业务简单的特点，其聘用的会计人员往往水平较低，驾驭会计准则、制度的能力较差。因此，制定适用于私营小型企业的会计制度必须力求简明扼要，易于执行。2科目规范，适应性强。私营企业所涉及的行业多样，在会计科目设置上不能拘泥于某一行业、某一部门。既要做到所设计的科目规范，又要注意其通用性，以适合各种业务类型和各种行业不同企业会计核算的需要。3简化报表，便于编报。小型私营企业会计报表的使用者单一，主要是企业的所有者和国家税务部门；对信息的需求也较单一，主要是企业财务状况和经营成果及其分配。因此，我们认为对小型私营企业只要求编报资产负债表和

21、利润表就行了，也不要求企业提供过多的表外信息资料。4政府推动，企业灵活执行。对于私营企业会计制度的选择，一方面政府部门，如管理会计工作的财政部门和与企业直接发生关系的税务部门要大力推动，促使企业严格执行有关会计制度，使企业会计工作有法可依，有章可循；另一方面，又要给企业较为宽松的政策环境，对于那些规模较大、会计人员素质较高、有能力驾驭会计准则和行业会计制度特别是股份制企业会计制度的，允许企业选择执行行业会计制度或股份制企业会计制度，以充分体现政府管理部门鼓励企业执行更高一级会计制度的政策。(二)完善社会服务体系，实行代理记帐制私营企业与国有大中型企业以及其它股份制企业、中外合资企业相比，在资金

22、、技术、人才、信息、竞争力度方面都有一定差距，所以政府在引导私营经济发展的过程中，要采取积极有效的措施为私营企业搞好多方面的服务。在改善和提高广大中小型私营企业会计核算水平方面，我们认为完善社会服务体系，建立代理记帐机构或充分利用会计师事务所、审计师事务所等中介机构，实行代理记帐制，是解决目前私营企业会计核算欠规范，尤其是个体工商户不依法建帐核算问题的有效途径。实行代理记帐，无论是对企业、对国家、还是对社会中介机构都是有百利而无一害的。首先，代理记帐可以降低企业会计核算的成本，减轻企业负担，同时还可以通过具有较高专业知识和技能的代理记帐机构人员提供的会计服务，提高会计工作质量，达到规范会计核算

23、的目的。其次，代理记帐可以为会计管理部门、税务部门减轻对企业实行会计监督的负担，达到规范私营企业会计核算的目的。第三，通过推行代理记帐，对中介机构来说，可以增加业务收入，以缓解目前我省中介机构、注册会计师行业僧多粥少，业务不足的矛盾。(三)完善税收征收管理制度，使会计核算规范的企业充分享受到税收上的实惠现行的税收征收管理制度，在执行中存在诸多弊端。税收征管部门每年的税款是以任务方式下达，因而在具体征收中，不是以企业会计核算资料记录的企业实际实现的产品销售收入额或实际的交易收入为依据来征收有关的税额。而是按征管单位承担的任务数分摊下去，与纳税户协商缴纳。如此征税，使广大私营企业主普遍认为，记不记

24、帐，记帐实不实，对企业纳税多少并不起作用。因此，应完善现行税收征管制度，严格按照企业实际发生的经济交易额和所得额征收税款。对会计核算规范、会计资料真实的企业，一经核定，照章征收，决不征收“过头税”；对不建账，或记帐不真实，设置帐外帐隐瞒收入的企业从重征税；对有偷漏税款行为的要严加处罚，以敬效尤。这样才能使会计核算规范、照章纳税的企业得到税收上的优惠。(四)将私营企业纳入中小企业信用担保体系融资渠道不畅、贷款难是长期困扰私营企业的老大难问题。当前国家出台了一系列关于建立中小企业信用担保体系的政策。如国务院关于“加快建立以中小企业特别是科技型中小企业为主要服务对象的信用担保体系，创造融资条件”的精神；国家经贸委关于建立中小企业信用担保体系的指导意见等。各地市都正在筹集资金，采取财政拨一点、资产划一点、企业出一点、社会筹一点等多种渠道，积极筹措担保资金，以解决中小企业贷款难、融资难的问题。但目前担保的覆盖面还十分有限，尤其是广大