论经济审计风险与防范

1、中南财经政法大学自学考试本科毕业生论文 论文题目: 论经济审计风险与防范 考生姓名： 王杰 专 业: 会计（注册会计师） 准考证号： 014411111474 通讯地址： 湖北经济学院 邮政编码： 430205 联系电话：日 期： 2012 年 6 月 14 日 中南财经政法大学自考办制摘 要摘要：随着审计环境的日趋复杂化，经济审计责任风险更加突出，对其进行控制显得尤为重要。1999年以来我国经济责任审计工作得到了较快发展，但与其他审计相比较，经济责任审计起步较晚、政策性强、要求高、难度大，又是社会各界关注的焦点和热点，加之审计环境复杂等原因，使得经济责任工作仍然存在

2、较大的不确定性和审计风险。经济责任审计是审计机关根据干部管理，监督工作的需要，依据国家法律法规和有关政策规定，对单位的财务活动，财经法规和经济效益的真实性，合法性以及领导干部个人履行经济责任，遵守财纪法律和廉洁自律情况进行的监督评价活动。开展经济责任审计是加强监督工作的一个重要环节，也是治理腐败、促进勤政建设的一项重要举措。而经济责任审计同其他任何审计一样存在风险。经济责任审计风险的形成，既受客观因素的影响，也是主观因素作用的结果。而此项工作不但涉及财经审计法律法规，而且涉及到对人的评价和人事管理，因而审计的责任和难度风险很大，所以我们要做到有效的防范和降低经济责任审计风险成因分析，探讨了防范

3、和降低经济责任审计风险的有效措施。那么，如何认识审计风险，如何采取有效的措施加以防范，是我们当前开展经济责任审计必须关注的问题。本文从经济审计风险形成的主观和客观因素分别对其进行了分析，让人们明白经济审计风险的成因。为了有效防范和规避经济责任审计风险，本文就经济责任审计的内涵与特征、经济责任审计风险防范的原则以及经济责任审计风险防范的措施，逐一进行了初步探讨，以期对进一步完善我国经济责任审计有所裨益。关键词：经济审计 风险 防范AbstractAbstract: with the audit environment become more and more complicated, econo

4、mic responsibility audit risk more prominent, and on the control is particularly important. Since 1999 China's economic responsibility audit work has been developed rapidly, but compared with other audit, economic responsibility audit started late, policy of strong, demanding and difficult, and

5、is the social focus and hot, and audit environment complex and other reasons, that economic responsibility work still there is greater uncertainty and the audit risk. Economic responsibility audit is auditing authorities according to the cadre management, supervision and the needs of work, on the ba

6、sis of the national laws and regulations and relevant policy regulation, to the unit financial activities, financial regulations and economic benefit of authenticity, legality and personal economic responsibility of leading cadres to perform, abide by law and discipline wealth incorrupt and self-dis

7、cipline by the supervision and evaluation activities. To engage in economic responsibility audit supervision work is one of the most important parts, corruption, promote the diligence is also an important measure of the construction. While the economic responsibility audit with any other audit risk

8、as. The formation of economic responsibility audit risk, to be affected by both the objective factors, also subjective factors. But the job is not only related financial audit legal laws and regulations, and involves the evaluation and personnel management and audit responsibility and difficulty the

9、 risk is very big, so we need to effectively prevent and lower economic responsibility audit risk factors, discusses the prevention and reducing economic responsibility audit risk effective measures. So, how to know the audit risk, and how to take effective measures to prevent, is we the current dev

10、elopment of economic responsibility audit must pay much attention. This article from the economic audit risk subjective and objective factors of formation were analyzed, and let people understand the cause of economic audit risk. In order to effectively prevent and avoid the economic responsibility

11、audit risk, this paper of economic responsibility audit connotation and the characteristic, economic responsibility audit risk prevention principle as well as economic responsibility audit risk prevention measures, one by one to has carried on the preliminary discussion, so as to further perfect our

12、 country economic responsibility audit beneficial.Key word：Economic audit risks目 录中文摘要.2英文摘要.3一经济责任审计中“经济责任”的内涵及特征.5 （一）. 经济责任审计中“经济责任”的内涵.5 （二）经济责任审计中“经济责任”的特征.6二防范经济责任审计风险应坚持的原则.6三经济责任审计风险的成因分析. 8（一）客观因素.8（二）主观因素.10四防范经济责任审计风险的措施.10（一）改革现行任期经济责任审计管理体制.10（二）增强审计风险的责任意识.11（三）规范经济责任审计程序.11（四）加大审前调查环节

13、的深度和广度. .11（五）实行审计现场复核.11（六）建立双向承诺制法律责任制度.12（七）运用计算机技术，建立经济责任审计档案数据库.12（八）加强后续教育，提高审计人员素质.13结束语.13参考文献.142010年10月12日中共中央办公厅、国务院办公厅印发党政主要领导干部和国有企业领导人员的经济责任审计规定（以下简称规定）的颁布，为经济责任审计工作法制化、规范化和科学化奠定了基础，也标志着经济责任审计进入了一个新的发展时期。规定使得审计对象基本实现了全覆盖、经济责任审计计划管理更加科学、审计内容进一步扩展和规范、审计评价和责任界定标准更加明确。但是在当前的审计实践中，被审计对象更加复杂

14、，政府机构改革和企业改革还不到位，现行党、政干部和企业领导的考核激励机制不合理。加之审计方法还不够规范，审计力量明显不足，审计人员的知识和能力也有局限性，审计工作手段和条件又有较大限制，而经济责任审计报告的影响和作用在不断扩大，党委政府、有关组织及社会各界对经济责任审计的结果及结果运用更加关注，种种因素大大增加了经济责任审计的风险。此外，有些地方还片面扩大经济责任审计的功能和作用，也给经济责任审计工作带来了很大的风险。要真正降低经济责任审计风险，促进经济责任审计的健康发展，首先要对“经济责任”的内涵及特征加以界定，其次要对防范经济责任审计风险的原则加以考量，最后要有针对性地提出防范经济责任审计

15、风险应采取的对策。一、经济责任审计中“经济责任”的内涵及特征（一）经济责任审计中“经济责任”的内涵笔者认为，要防范经济责任审计风险，提高经济责任审计质量，首先要搞清什么是“经济责任”，什么是“经济责任审计”。党政主要领导干部和国有企业领导人员的经济责任审计规定第四条明确指出，经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。不难看出，经济责任审计是对被审计人经济责任履行情况的检查和评价。即规定第十四条明确的，以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部任职期间本地区、本部门（系

16、统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。笔者认为，经济责任包含了财政收支、财务收支以及有关经济活动三个方面的内容。财政收支、财务收支是并列的经济活动，把财政财务收支责任作为经济责任审计的重要内容是正确的，而且是十分必要的。但是“有关经济活动”不限于“与财政财务收支有关”的经济活动。“有关经济活动”，例如，经济合同、经营目标、重大决策等进行审计，正如规定第十八条明确的，在审计主要内容的同时，应当关注在履行经济责任过程中的下列五个方面的情况：一是贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；二是遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作

17、方针政策和决策部署情况；三是制定和执行重大经济决策情况；四是与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；五是有关廉洁从政规定的情况等。其次，被审计人“有关经济活动”的经济责任审计，也是充分发挥经济责任审计职能作用的必然要求。以往人们更多的是关注经济责任审计在加强对权力的制约和监督、加强领导干部监督管理、促进党风廉政建设方面的职能和作用，事实上，经济责任审计还能够在其他方面发挥职能和作用。例如，通过经济责任审计还能够加强和改善党对经济工作的领导，提高政府和国有企业的经济管理水平。这些也是经济责任审计应有的职能和作用。党对经济工作的领导，政府和国有企业的经济管理

18、，要涉及到各种各样的经济权力。如果经济责任审计要在这些方面发挥应有的职能作用，审计内容就不能仅仅限于被审计人的财政财务收支责任，而必须是被审计领导干部全部经济责任。为了充分发挥经济责任审计在加强和改善党领导经济工作，提高政府和国有企业的管理水平，必须全面审计被审计人的经济责任。（二）经济责任审计中“经济责任”的特征。经济责任审计中“经济责任”的特征是由经济责任审计的本质决定的。 首先，经济责任审计中的“经济责任”是个人职责而不是法人职责。因为被审计人在行使职权时代表的是他们所在的单位，所以因行使职权导致的责任首先由他们所属的单位来承担，即单位责任或法人责任；单位在承担了责任之后，可以追究被审计

19、人的个人职责。个人职责，主要包括民事责任、行政责任和刑事责任。另外，个人职责不同于个人责任。个人责任包括个人职务责任和个人非职务责任。 第二，经济责任审计中的“经济责任”是被审计人因行使经济职权而应承担的个人职责。而不包括被审计人的其他个人职责。经济责任审计中的“经济责任”，特指个人经济职责。 第三，财政财务收支责任是最基本的个人经济职责。无论是党的机关还是国家机关，要履行执政职能和国家职能，都必然消耗一定的财政资源。财政权力或财产所有权是一个地区、一个部门或单位的党政领导干部，所拥有的最基本的经济权力。 第四，个人经济职责的多样性。经济责任审计中“经济责任”的内容包括财政财务收支责任和其他经

20、济职责。在这里，其他经济职责是被审计人对行使其他经济职权实现应有职能或业绩所承担的职责。这种职位的多样性，决定了被审计人经济职权和经济职责的多样性，即经济责任审计内容的多样性。 第五，在经济责任审计中的个人经济职责是一种领导职责。领导职责是对领导活动承担的责任。权力越大，责任越大，领导者除了对自身职务行为的直接结果承担直接责任外，还应对被领导者职务行为的结果担负一定的间接责任，即领导或主管责任。二、防范经济责任审计风险应坚持的原则中央两办规定的出台，为经济责任审计提供了前所未有的发展机遇，要防范经济责任审计风险，提高经济责任审计质量，真正发挥好经济责任审计工作的最大效用，要坚持“五项原则”：（

21、一）审计方式上坚持任中审计为主的原则。规定第五条明确：根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中审计，也可以在领导干部不再担任职务时进行离任经济责任审计。这意味着经济责任审计有任中审计和离任审计两种审计方式。以任中审计为主，就是把干部监督做在平时，建立经济责任审计对象数据库，把所有应审计的干部都纳入监督视野，按照重点单位必审，一般单位轮审、经济活动少的单位抽审的思路，有序地对所有领导干部进行任中审计，及时掌握领导干部的情况，发现和纠正其存在的问题和不足，做到防患于未然。有效地缓解每逢干部换届，过度集中的离任审计所造成的审计力量不足、为完成审计任务而“偷工减料”，缩短审计时间，减少审

22、计内容，精减审计程序，或者对应进行延伸审计的单位不延伸，对重大事项不查深查透，造成审计质量不高，审计风险大的状况。同时，有效地防止原任领导干部已经离职，有的异地为官升迁，责任难以追究；新任领导“新官不理旧账”，使审计效果大打折扣的现象。（二）审计内容上突出以“三权”为重点的原则。规定界定经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。这种责任是多方面的，有经济组织责任，也有经济监督职责，有领导责任，也有主管责任、直接责任。对领导干部履行经济职责的所有行为做全面的审查和定量、定性分析，无论是就审计的职责、审计的手段，

23、还是当前审计人员的素质都是无法实现的。特别是对地方党政主要领导干部的经济责任审计涉及的部门、资金、项目、指标很多，如果事无巨细，审计目标难以实现，审计质量得不到保证。因此，要将领导干部的经济责任和审计职责结合起来，对重点部门、关键领域和重点企业领导干部的经济决策权、经济管理权、经济政策执行权，“三权”和遵守廉政规定的情况等经济行为进行监督，只有这样，才能使审计做到有的放矢。避免“越位”、“缺位”和“错位”。在检查财政财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益情况的同时，更加关注领导干部及其所在地区、部门和单位贯彻落实科学发展观、遵守有关经济法律法规、执行党和国家有关经济工作方针政策和决策部署情

24、况;制定和执行重大经济决策情况;遵守有关廉政规定情况等。（三）实施中坚持与绩效审计相结合的原则。经济责任审计从根本上说是评价领导干部履行职责的有效性，是对人的行为的绩效审计。审计中，一是紧紧围绕着领导干部各种经济行为的行政效果，以相关数据、经济指标和客观事实评价领导干部履行职责、遵纪守法等情况，不能局限于财务收支情况。二是在审计评价上相互补充、相互印证。以一个单位部门资金运用的效益性来评价领导干部的“政绩”，同时也可以一个单位领导干部的履职情况来对所在单位资金效益情况进行定性分析。三是在审计评价指标上，经济责任审计与所在单位、部门的绩效审计指标可以借鉴或通用。如项目决策绩效评价指标、专项资金运

25、用绩效评价指标、部门预算执行绩效的评价指标等。（四）审计评价上坚持客观谨慎原则。经济责任的范围是宽泛的，但审计的职责的有限的，审计评价必须立足于审计职责范围、审计实施的范围，不能对一些没经有关部门认定的专业性指标、审计部门不了解的经济性指标、甚至非经济指标进行评价。即“在评价领导干部的经济责任时，必须坚持审计什么就评价什么，审计到什么程度就评价到什么程度，切不能脱离审计内容、脱离审计机关的职责权限做出不恰当的评价。”只有这样才能最大限度地防范审计风险，提交的审计报告才能真正有参谋价值。（五）结果利用上坚持充分性原则。中央两办规定第三十九条明确了：有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用

26、经济责任审计结果，将其作为考核、任用、奖惩被审计领导干部的重要依据，并将运用情况反馈给审计机关。一是及时将经济责任审计结果报送政府领导、报送组织部门，纪检等相关联席会议成员单位。二是对于经济责任审计中发现的严重违法违纪问题，纪检部门应依法介入，进行深入查证，依法追究有关人员的党纪、政纪、和法律责任。三是认真落实审计整改工作目标责任制。充分发挥经济责任审计实际效果，提高经济责任审计质量。三、经济责任审计风险的成因分析（一）客观因素1.现行审计管理体制的局限性。我国国家审计机关是依照1982年通过的宪法设立的。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的双重领导下行使本行政区域的依法

27、审计监督职能。作为地方审计机关，要服从本级政府领导，且审计经费由地方政府供给，审计干部的使用、调动、任免权在地方，而审计业务管理工作属上一级审计机关管理，当审计触及到地方利益或触及到地方主要领导授意、决策的事项时，审计机关会遭受各方面的压力，很难处于公正的立场发表审计意见。由此可见，现行审计管理体制不能保证地方审计机关独立行使审计监督权，这无疑加大了经济责任审计风险。2.会计环境影响。我国正处于从计划经济向市场经济过渡的转型期，法律环境变化快，而会计法规、会计准则并不健全，会计制假较为普遍，铺张浪费、偷税、漏税、私设“小金库”、贪污盗窃等违法违纪行为较为严重，领导干部经济责任审计内容比较广泛，

28、有有形的，也有无形的，这种较差的会计环境存在审计对象提供会计资料不真实、不完整。有一些部门单位为使其离任领导顺利升迁，又在会计资料上大做文章，做假账的事时有发生。会计资料的不全面，内容不真实，严重影响到审计成果的真伪，无形中会给审计机关带来审计风险。3.审计对象的复杂性、特殊性。经济责任审计是从经济活动入手，通过审计分清领导个人应负有的直接责任和领导责任，从而最终达到对“人”的评价，为组织人事、纪检监察机关任用、考核干部提供参考依据。因此，经济责任审计既不同于财政、财务审计，又不同于经济效益和财经法纪审计，经济责任审计实质上是对“人”进行审计，它将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来，承担

29、了其他方面审计所没有的责任风险。其次，审计对象任期时间长、情况复杂，导致审计风险的加大。一般领导任职期限较长，单位的会计资料繁多，在确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的工作量大，再加上财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事项又说不清楚，给审计实施工作带来不少困难。这种情况的审计工作潜在着审计风险。4.审计成本的制约。一方面，我国国民经济较快增长，社会对审计需求量不断扩大，但审计人员、经费增长缓慢。国家审计机关面临审计任务重、时间紧、经费少的现状。经济责任审计对象数量大，在每位领导干部换届时或日常工作变动时，对领导干部任职期间或离任时做出客观评价，难度大，承担的责任、

30、压力大，无形中增加了经济责任审计风险。另一方面，现代审计注重对被审计单位的内部控制制度进行测评，在此基础上确定审计重点，并主张采用抽样方法和分析性测试技术。这些方法的运用使审计结果必然带有一定的误差，产生一定的审计风险。5.审计评价没有统一的标准。审计实践中，还没有法定的具体评价指标体系和标准，这给经济责任审计评价和界定增加了难度，出现了一些问题：一是表现为评价只对单位不对个人。审计评价中，有的审计人员害怕承担审计风险，认为领导干部任期经济责任审计不同于财务收支审计，有其特殊性，评价有风险，干脆只对单位的财政财务收支状况进行评价，而不对领导干部个人在遵纪守法及履行经济职责方面进行评价。二是表现

31、为超范围进行评价。有的审计人员总想能全面评价领导干部的经济责任，从而超越被审计者单位的财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、有效及相关经济责任的范围，把不属于经济责任的评价内容也加到评价之列。诸如精神文明建设、干部的使用等等。三是表现为主观臆断型。有的评价仅凭主观想象而缺少或无相关的取证资料来证明。如有的在审计报告中写着：“内控制度健全”、“固定资产真实相符”，但在查看整个审计案卷并无证明材料；有的不加分析，不加查证，照抄被审计者个人提交的书面材料来评价。四是表现为言词绝对化，即在评价时，审计人员缺乏自我保护意识，使用绝对化语言表述评价意见的现象。这势必影响经济责任的质量，削弱经济责任审

32、计的作用，增大经济责任审计的审计风险。（二）主观因素1.审计人员风险意识薄弱。国家审计机关是依法设立的，其履行职责所必需的经费列入财政预算，由同级人民政府予以保证，行使的是国家赋予的审计监督权，无竞争压力，一般不会引起法律诉讼。对于审计机关及人员出具不恰当或错误的审计意见、报告应承担何种法律责任，现行法律法规未作明确规定。由于无审计法律责任压力和竞争压力，审计风险意识薄弱，往往只求完成审计任务，未能加大审计力度，导致审计质量不高或无效果，因而无法客观公正地评价领导干部的任期经济责任，加大了审计风险。2.审计方法落后。采取传统的审计方法，只注重实质性测试，对账、证、表检查后出具审计报告。未能采用

33、以内控制度测评为主的现代审计方法，不能确定审计重点、突出审计重点，往往是“抢了芝麻，丢了西瓜”，难以保证审计质量，从而加大了经济责任审计风险。3.审计人员知识水平有待提高。经济责任审计属综合性审计，涉及知识面较广，既涉及到审计、会计方面的知识，又涉及到工程、机械、法律、宏观经济、评估方面的知识。因此，审计人员在知识结构上必须具备多方面知识，才能高质量地完成审计任务，正确评价领导经济责任。但地方审计机关审计、会计人才较多，而工程、机械、法律、评估、宏观经济方面的人才很少，进行经济责任审计时往往力不从心。加之忙于过重的审计任务，审计干部后续教育未得到重视，专业培训较少，导致审计人员知识单一，不能确

34、保审计质量，加大了经济责任审计风险。四、防范经济责任审计风险的措施 （一）改革现行任期经济责任审计管理体制任期经济责任审计的主体是国家审计机关和人员。但是，由于任期经济责任审计是接受党政机关和有关部门的指令和授权进行的审计活动，因此，现行的审计管理体制与任期经济责任审计的要求还很不适应。建议在各级党委组织部门或纪检监察部门设置专门的干部任期经济责任审计机构，作为国家各级审计机关的派出机构，行政上接受党委组织部门或纪检监察部门的直接领导，实行专职的任期经济责任审计，审计成果分别向各级党委组织部门或纪检监察部门报告并负责，同时抄报国家各级审计机关备案的管理体制。为了保证任期经济责任审计经费需要，建

35、议对领导干部任期经济责任审计实行特别预算经费申请拨款和管理制度。（二）增强审计风险的责任意识我国已加入WTO，审计环境、审计方法将发生很大变化，国家审计将面临新的挑战。因此，应认识到审计事件的重要性、长期性。保持谨慎务实的工作作风，提高执业水平、审计质量，公正客观地评价领导经济责任，促进政府职能转变和工作纪律的转变，以适应新的经济（三）规范经济责任审计程序严格按程序进行审计是防范和化解审计风险的主要途径。从确定审计项目计划、送达审计通知书、审计取证、审计报告征求被审计单位意见，到审计评价、依法做出处理处罚等，每一环节都应严格按程序办事，环环相接，以防范审计风险。（四）加大审前调查环节的深度和广

36、度现实审计工作中，由于审计人员社会接触面窄，账外情况与线索了解掌握的较少，以及各项信息反馈迟缓等因素，使得审计工作潜伏着巨大的风险，审计质量难于达到预期要求。因此，要搞好现场审计工作，首先必须加大审前调查工作力度和时间投入，全面摸清被审单位账内、账外的相关情况，包括内部和外部关联单位的情况。只有这样，才能真正做到“审深”、“审透”，把深层次的问题揭露出来。具体方法为：一是在实施审前调查时，事先不告知被审计单位，由审计组持审前调查通知书和执法证，直接突击盘查被审单位的库存现金，检查出纳人员的保险柜、抽屉等，以查验是否存在公款私存、白条抵库、“小金库”或“账外账”，以及私自挪用、出借公款等问题。二

37、是凡与审计有关的事项都必须在审前调查过程中了解清楚并记录在案。三是要求审计组根据对被审计单位的内部调查情况，实施外围调查，采取抽样调查的方法，走访部分经济往来单位、服务对象、项目的施工方和开户银行等。四是由审计组长主持召开审计组会议，综合每个审计组成员所了解的情况，集体商讨确定审计重点、方法和步骤等，并据以编制审计方案，突出审计工作的针对性和目的性。（五）实行审计现场复核常规审计复核，其弊端在于它的滞后性。主要表现为审计组与被审计单位就审计发现问题已征求完意见，并基本达成共识，然后提交专职机构复核。若复核人员再提出补充和修改意见，或是推翻了审计组的原先审计认定，对外则使被审计单位觉得审计机关出

38、尔反尔，难以接受，以致影响审计决定和意见书的落实；对内则使审计人员与复核人员容易产生误会,不利于复核结果的转化和利用。而实行审计现场复核制，面对共同的审计风险，就可以促使审、复双方的关注点趋于一致，即需要共同应对潜在的审计风险以及被审单位可能提出的行政复议和诉讼。从心理上和现实上，审计组都希望复核人员帮助其查漏补缺，并进一步完善各项审计内容和程序，此时，复核工作搞得越细、越全面，则审计质量越高，各项规范、程序越有保证，被审单位也才会口服心服，从而使复核工作在合作的氛围中达到了监控和服务的目的。具体操作时，要坚持高标准、严要求，不走过场。相关措施如下：1.严把审计方案复核关，克服审计现场操作的随

39、意性。审计方案是实现审计目标的总体规划，是审计项目质量的重要保证。一个合格的审计项目方案应该是目标明确，程序、步骤清晰，详略得当，重点突出。审计人员必须以此实施审计过程，并得出审计结论，审计人员怎么干和干什么，都是审计方案中设计好了的，既没有审计现场的随意性，也难以“偷工减料”，从而有效地防范审计风险，保证审计质量。因此，把它作为专职复核工作的切入点，是搞好审计项目复核工作的基础和依托。2.严把审计底稿复核关，增强审计认定事实的确凿性。审计底稿是认定审计事实，形成审计结论，发表审计意见，进行审计处理的基础和前提，对审计质量产生直接的影响。由于审计人员专业知识和判断能力方面的强弱有别，以及审计事

40、项的复杂性，难免会在审计过程中发生判断、计算和其他方面的偏差。因此，在审计组长、部门负责人复核的基础上，专职复核人员应严格把关，把对审计底稿的复核作为专职复核的重要一环，抓细抓实。一是对照审计底稿，审核审计方案确定的内容是否全审，有无漏项缺项，应审未审，影响审计的深度。二是对重要审计事项和重点审计内容是否按“一事一稿”或“一项一稿”的原则编制详细底稿。三是所揭示的问题来龙去脉叙述是否清楚，所获取的审计证据是否具有客观性和充分性，有无不深不透的问题。四是审计判断是否有理有据，相互照应，审计结论是否正确，有无应取证未取证、证明材料不全的问题。五是通过对审计底稿编制基本要求和重点内容的审核，检查前二

41、级复核是否真正落实到位。对审计底稿复核发现的问题，复核人员应及时提出审计复核意见，由审计组补充、完善或重新取证，以减少或消除人为审计偏差，降低审计风险，提高审计质量。3.严把审计报告复核关，保证审计结果的准确性。审计报告是审计工作及其成果的总结，是审计情况和审计结果的书面文书，是表达审计意见或做出审计决定的依据，是上级领导进行决策的参考资料，也是审计项目质量的综合反映。在对审计报告复核中应主要把握以下三个重点：一是审核审计报告反映的审计事实是否客观公正、审计证据是否充分、是否实事求是地评价反映了审计的情况和结果，客观地表达了审计意见。二是审核审计报告的要素是否完整，结构是否合理，文字表达是否准

42、确。三是审核审计处理、处罚适用法规是否准确，同一问题定性处理适用法规口径是否统一，有无定性不准、处理处罚不到位或畸轻畸重的问题，以有效控制审计风险，避免行政复议或诉讼，保证审计查出问题的纠正落实。4.严把审计程序复核关，降低审计风险。审计程序是规范审计执法、提高审计质量、降低审计风险的重要保证。因此，在复核中应以规范审计执法行为、控制审计质量为出发点，主要抓好以下几个方面：一是对照审计方案审核审计组在实施审计前是否进行了深入的审前调查；从领导批准时间看是否存在逆审计程序后补审计方案的情况。二是按照审计规范的具体要求，对审计组是否在实施审计前3天送达了审计通知书；是否实施审计结束后60日内提出审

43、计报告；征求被审单位意见，被审单位是否在10日内将对审计报告的意见反馈回来，提交审委会讨论审定，并在一个月内下达审计意见和审计决定，审计决定的执行期限是否超过3个月，应当组织听证的是否组织了听证，以及被审单位是否就会计资料的真实性做出了承诺等法定程序进行审计复核，检查审计组审计程序的合法性。对复核发现的审计程序中存在的问题能够补正的，复核人员应要求审计组及时补正。发生涉及审计质量重大问题的重要程序遗漏，则报审计委员会批准后要求审计组进行复审。三是审核是否按审计程序进行了内部控制评审、余额测试、分析性测试和审计抽样，以及这些工作进行的完整性和可靠性；有无因工作不细造成遗漏和结果错误的问题。通过执行规范科学的审计程序，以保证审计项目的质量。（六）建立双向承诺制法律责任制度由被审计对象和审计组组长分别对自己提供资料的真