第三章-行政单位资产的核算

1、3.1.1 行政单位资产的概念 行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。3.1.2 行政单位资产的分类 （1）流动资产： A.货币性资金； B.往来性债权； C.库存材料。 （2）固定资产3.1.3 行政单位会计资产类科目表科目号科目号科目名称科目名称101现金102银行存款103有价证券104暂付款105库存材料106固定资产107零余额账户用款额度115财政应返还额度 行政单位目前采取零余额账户用款额度、现金、银行存款、有价证券和财政应返还额度等多种资金使用形式。 A. 零余额账户用款额度适用于实行国库单一账户管理的行政单位当年财政资金的取得和使用； B. 现

2、金、银行存款主要用于行政单位其他来源的资金的取得和使用，以及实行传统划拨资金方式的行政单位； C.在传统的划拨资金管理方式下，行政单位可以用暂时不使用的结余资金购买国债； D. 行政单位年末拥有但尚未使用的预算额度也构成行政单位的一类货币资金，即财政应返还额度。 所谓国库集中收付制度，是指通过建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。 一、支付方式 按照不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。 （一）财政直接支付（“签单”） 由财政部门开具支付令，然后国库根

3、据支付令，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。（二）财政直接支付的流程（注：以中央单位财政国库管理制度改革试点资金管理支付办法为例）1. 基层预算单位提出申请，基层预算单位按照“四按原则”，即按部门预算、用款计划、规定程序和项目进度，填写中央基层预算单位财政直接支付申请书。（二）财政直接支付的流程2.财政监察专员办事处（简称专员办）审核。专员办的主要审查内容：是否符合预算；是否符合规定程序；是否在用款额度内；是否符合合同条款；是否按项目进度；相关凭证、附件是否齐全相符。（二）财政直接支付的流程3.一级预算单位审核。一级预算单位对于逐级上报的财政直接支付申请进行审核汇总，填写中央预算单位直

4、接支付汇总申请书，报财政部（国库司）。（二）财政直接支付的流程4. 财政部（国库司）审核签发支付指令财政直接支付凭证。5. 代理银行支付资金。6. 中国人民银行审核办理资金清算业务。 （三）财政授权支付（“刷卡”） 预算单位根据财政授权，开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 （四）财政授权支付的流程 1. 申请用款额度。预算单位按照规定的时间和程序编报分月用款计划，申请财政授权支付用款额度。（四）财政授权支付的流程 2.下达用款额度。财政部门批准后，分别向中国人民银行和代理银行总行签发财政授权支付汇总清算额度通知书和财政授权支付额度通知书。前者用以通知中国人民银行据以办理汇

5、总清算业务，后者通知代理银行总行逐级下达财政授权支付额度。（四）财政授权支付的流程 3.预算单位办理支付业务。预算单位根据财政授权支付到账通知书确定的额度，自行签发财政授权支付指令，通知代理银行办理资金支付业务。（四）财政授权支付的流程 4. 代理银行支付 5. 代理银行清算资金 6. 中国人民银行办理清算业务（1）零余额账户的管理 预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务；可以按账户管理规定划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项。但是，零余额账户不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。（1）零余额账户的管理（续） 对财政授权支

6、付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账。行政单位对财政授权支付额度到账通知书确定的月度授权支付额度在年度内可以累加使用。（1）零余额账户的管理（续） 年度终了，代理银行和行政单位对截至12月31日24点财政授权额度的下达、支用、余额等情况进行对账签证，代理银行将行政单位零余额账户财政 授权支付额度余额全部注销。（2）零余额账户用款额度的账户设置“零余额账户用款额度” 每月月末取得下 支用或年末注销 月的零余额账户 用款额度 平时：已取得但 尚未使用的额度； 年终注销后没有 余额（3）零余额账户用款额度的账务处理 A.根据财政授权支付额度到账通知书，登记所获得的

7、财政授权支付额度。借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付注意：如果是事业单位，贷方科目应该是“财政补助收入财政授权支付”。（3）零余额账户用款额度的账务处理 B. 从零余额账户支出资金时， 借：经费支出、库存材料等（视支用资金的性质来定） 贷：零余额账户用款额度 C.年度终了，注销零余额账户用款额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度（4）核算实例某市政府机关零余额账户用款额度业务如下：A. 月初根据财政授权支付额度到账通知书，登记本月获得的财政授权支付额度600 000元。 借：零余额账户用款额度 600 000 贷：拨入经费财政授权支付 600 000 （4）核算实例B.

8、 从零余额账户支用资金购买消耗性办公用品2 000元 借：经费支出基本支出办公费 2 000 贷：零余额账户用款额度 2 000C. 年末，注销尚未用完的零余额账户用款额度28 000元 借：财政应返还额度 28 000 贷：零余额账户用款额度 28 000（1）现金的管理 行政单位的现金指库存现金，即存于单位内部，用于日常零星开支的货币资金。要做到： 钱账分管；遵守现金的使用范围（主要用于对个人的支付）；严格现金收付手续；遵守库存现金的限额（单位35天的日常零星开支）；不得坐支现金；如实反映现金库存情况。（2）现金的账户设置（总账） 取得数 支用数 库存数（2）现金的账户设置（日记账） 行政

9、单位应设置现金日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。（3）账务处理和核算实例A. 从零余额账户支取现金3 000元。 借：现金 3 000 贷：零余额账户用款额度 3 000B. 职工李某预借差旅费2 000元。 借：暂付款李某 2 000 贷：现金 2 000（3）账务处理和核算实例C. 盘盈而未查明原因， 借：现金 贷：暂存款如果查明原因，属无主收入， 借：暂存款 贷：应缴预算款（3）账务处理和核算实例D. 盘亏而未查明原因， 借：暂付款 贷：现金 查明原因属正

10、常工作差错范围内的，经领导批准后转作支出， 借：经费支出其他 贷：暂付款 （1）银行存款的管理 目前，实行国库集中支付改革的行政单位，其财政资金都以预算额度和零余额账户用款额度的形式存在，其所收取的绝大部分收入也大多采取收支两条线、收缴分离的管理方式，因此，这些行政单位一般不存在银行存款形式的财政资金。 行政单位银行存款主要为改革以前的年度结余、其他收入、往来款项。 （1）银行存款的管理 A. 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。 B. 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行

11、给单位开设“零余额账户用款额度”账户，用来核算财政授权支付业务内容。 （1）银行存款的管理 C.为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。 （2）账户设置和账务处理（略） （1）在传统的划拨资金管理方式下，行政单位可以用暂时不使用的结余资金购买国债。在实行国库单一账户管理改革之后，行政单位不应再有有价证券业务。 （2）账务处理的关键点有二：一是按实际成本记账；二是利息或溢价收入，计入当期

12、收入。 （3）账务处理 购入时，购入时，按购买时的实际成本按购买时的实际成本（包括手续费、佣金等）（包括手续费、佣金等），记：，记：借：有价证券借：有价证券 贷：银行存款贷：银行存款 （3）账务处理 兑付时，记：兑付时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金） 其他收入（利息收入）其他收入（利息收入） （3）账务处理 未到期转让时，记：未到期转让时，记：借：银行存款借：银行存款 其他收入（其他收入（未到期转让发未到期转让发生的损失冲转其他收入生的损失冲转其他收入） 贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金） （1）在国库单一账户体系下，尽管行政单位没有以银行存款形

13、式存在的货币资金，但部门预算和单位预算被批准后，行政单位就对预算中的资金依法拥有相应的资金使用权，并履行财务管理、会计核算职能。因此，行政单位需要在账户上反映这种使用权所代表的资产。 （2）尽管这种预算指标目前未在下达当时确认为资产，但在年度终了时，行政单位如果存在未使用完的指标，应该在年末确认为单位资产。具体核算办法放到“结余”部分来讲解。 3.3.1 行政单位通常依据收付实现制原则确认支出，只要款项已支付，就应列为行政单位支出。但在有些情况下，款项支付的当时无法确定其具体的支出项目，或无法确定其具体使用金额，或是为了对支付款项的使用实施必要的监督，在支付款项的当时并不列作支出，而是取得借据

14、，规定在一定日期内结算报销，确定支出内容和金额后，列作行政单位的支出，或转为其他项目。 3.3.2 暂付款管理的注意事项： （1） 应按核定的预算或计划，取得完备的借据，经核实后支付； （2）只能用于与行政单位公务活动有关的开支，不得用于私人借支，也不能借给没有预算关系的单位； （3）各项暂付款，原则上应一借一清，前借未清，原则上不得再借； （4） 属于临时往来借欠款要及时结清，不得长期挂账。3.3.3 账户设置3.3.4 账务处理（1） 发生暂付款时，记： 借：暂付款 贷：银行存款（现金）（2）结算收回或核销转列支出时，记： 借：经费支出 现金（银行存款） 贷：暂付款3.3.5 核算实例：某

15、市政府机关尚未使用公务卡支付方式，其暂付款的业务如下：1.职工王某出差，预借现金5 000元。 借：暂付款王某 5 000 贷：现金 5 0002. 职工王某报销上月借出的差旅费，原借款5 000元，实际开支5 110元，补付现金110元。借：经费支出基本支出差旅费 5 110 贷：暂付款 5 000 现金 110 3.4.1 库存材料的界定：是指大宗购入，在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。行政单位随买随用，或非大宗购入、不需入库存放的材料，在购入时即可按购入数列为支出。 3.4.2库存材料的计价： （1）材料入库的计价：按买价、增值税入账。与事业单位不同的是，材料运杂费不计入材料价格，

16、直接作经费支出。 3.4.2库存材料的计价： （2）材料出库的计价： A.先进先出； B.加权平均。 行政单位多采用全月一次加权平均法计算结存及发出材料的单价，因此确切的计算工作只能到月末才能进行，平时只登记数量，到月末再结算金额。先进先出亦可参照这种核算办法。 3.4.2库存材料的计价： （2）材料出库的计价： 另外，行政单位可以将多余不用的材料变价处理，但根据国有资产管理规定，变价收入需根据收支两条线的原则，作为非税收入上缴财政。又，采用加权平均法因发出材料的单价通常到月底才能计算出来，而变价收入处理当时又需计算变价损益，因此，变价处理的材料可按上月末材料单价计算其金额。 3.4.3 账户

17、设置 3.4.4 账务处理 （1）购入时 A. 如果是政府集中采购的材料，单位事先未将款项打入采购部门账户，而由财政直接支付，则在收到材料时，记： 借：库存材料 贷：拨入经费 3.4.4 账务处理 B. 如果是政府集中采购的材料，单位事先将款项打入采购部门账户，则记： 借：暂付款政府采购款 贷：银行存款在收到材料时，记： 借：库存材料 贷：暂付款政府采购款 3.4.4 账务处理 （2）领用时，记：借：经费支出 贷：库存材料 3.4.4 账务处理 （3）变价处理 借：现金 贷：应缴预算款 借：经费支出 贷：库存材料3.4.4 账务处理（4）清查盘点结果盘盈，未查明原因时记：借：库存材料 贷：库存

18、材料待处理财产损溢 经查属溢出，则记：借：库存材料待处理财产损溢 贷：经费支出3.4.4 账务处理（4）清查盘点结果盘亏， 未查明原因时记：借：库存材料待处理财产损溢 贷：库存材料 查明原因属自然损耗，经领导批准列支出： 借：经费支出基本支出 贷：库存材料待处理财产损溢 3.4.5 核算实例入库：（1）购入办公用电脑耗材28000元，运输费400元，材料已入库，并从零余额账户中支付所有款项。借：库存材料电脑耗材 28 000 经费支出基本支出交通费400 贷：零余额账户用款额度 28 400入库：（2）财政直接支付的政府采购办公楼维修用涂料7 800元，已入库。借：库存材料涂料 7 800 贷

19、：拨入经费财政直接支付项目支出办公楼大修 7 800发出：（1）根据材料主管部门交来的材料汇总表编制记账凭证，本月行政业务领用电脑耗材3 440元，办公楼大修项目领用涂料7558元，记：借：经费支出基本支出办公费3 440 贷：库存材料电脑耗材 3 440借：经费支出项目支出维修费 7 558 贷：库存材料涂料 7 558发出：（2）出售多余库存办公用品取得现金250元，需要集中汇缴财政部门，办公用品的账面价值为350元。借：经费支出基本支出办公费 350 贷：库存材料办公用品 350借：现金 250 贷：应缴预算款 2503.5.1 固定资产的概念：行政单位拥有和控制的单位价值在规定标准以上

20、，使用年限在一年以上且在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。 3.5.2 固定资产的分类：房屋及建筑物，一般设备（办公设备、交通工具），专用设备，图书，文物及陈列品，其他。3.5.3 固定资产的入账价值的确定（1）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税费入账；（2）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出入账；对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值入账；3.5.3 固定资产的入账价值的确定（3）接受捐赠的固定资产，按重置价或有关凭据入账；（4）无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入账；

21、（5）盘盈的固定资产，按重置价入账；（6）已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。3.5.4 固定资产入帐的注意事项 已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 清产核资对固定资产价值重新估价的； 增加补充设备或改良装置； 固定资产部分拆除； 根据实际价值调整原来暂估价值； 发现原来记录固定资产价值有错误。3.5.5 账户设置3.5.6 账务处理1.固定资产增加的核算 A、购入时，记： 借：经费支出基本支出购置 项目支出购置 贷：拨入经费财政直接支付等同时记： 借：固定资产 贷：固定基金 3.5.6 账务处理1.固定资产增加的核算B、无偿调入，按调入固定资产账面原值记：借：固定资产 贷：固定基金C、盘盈，按重置价记： 借：固定资产 贷：固定基金（2） 固定资产减少的核算 A、报废、报损，按固定资产账面原值记： 借：固定基金 贷：固定资产 如果有变价收入（包括出租、出借收入），现规定上缴财政，实行收支两条线管理： 借：现金 贷：应缴预算款 期间发生的清理费用：借：经费支出基本支出 贷：现金（2） 固定资产减少的核算 B、盘亏，未经国有资产管理部门批准处理时，记： 借：固定资产待处理 贷：固定资产（账面价值） 国有