管理会计-作业成本法

1、a1管理会计主讲人：小稀主讲人：小稀a2情景九 作业本钱法任务一 作业本钱法的实施任务二 作业本钱法的评价a3教学目标 知识目标 掌握作业本钱法的根本理论 技能目标 会应用作业本钱法计算本钱、分析比较本钱 能根据作业本钱法规划作业管理 素质目标 自我学习能力 信息处理能力 解决问题能力 沟通协调能力 数字应用能力a4本钱计算方法的回忆(一一)制造成本法制造成本法在传统的制造成本计算法中，所有的间接成本都记入到制造间接费用(实际发生额)账户中，再根据业务量的比例分配给产品，高产量产品分配了大部分的间接费用，低产量产品只分配了少部分的间接费用。这种方法不考虑引起这些费用的部门或作业。但实际中可能低

2、产量产品应该分配更多的间接费用，因为低产量产品可能有更多的特殊要求。(二二)变动成本法变动成本法传统管理会计中，常采用变动本钱法，即按本钱习性划分为变动本钱和固定本钱，并且建立模型y=a+ bx。而这种本钱的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。时代的开展，需要一种解决传统信息失真问题、打破y= a+ bx 模型的本钱计算理论，而作业本钱法就是满足这一需要的理论。a5(三三)作业成本法（作业成本法（ABC）作业成本法(Activity-based Costing, 简称ABC)是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业

3、动因为基础来分配间接费用和辅助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。?会计师词典?提出了作业、作业账户等概念，形成了作业本钱法的根本设想研究更加深入、具体、系统、完善，积极推动作业本钱法对作业、本钱、作业会计等概念做了全面系统的讨论a6作业本钱法的原理作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。ABC在成本核算上突破“产品”这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。a7作业本钱法的概念体系(一一)作业作业(Activity)3产

4、品水平作业产品水平作业为支持各种产品的生产而从事的作业。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。1.单位水平作业单位水平作业生产单位产品时所从事的作业。譬如，加工机器的动力消耗同其加工的产品数量直接相关，则加工机器就是单位水平作业。4维持水平作业维持水平作业为维持工厂生产而从事的作业,这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。2批别水平作业批别水平作业生产每批产品而从事的作业，这种作业的成本与产品批数成比例变动，当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。作业是指企业为了到达其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动，或者说某个部门的某一

5、类具体的任务和行为。a8(二二)资源资源(Resources)资源是指在执行业务工作中所发生的成本费用来源。包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本。通常可在企业会计明细账中清楚见到各种项目。可分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源及厂房设备资源等。与某项作业直接相关的资源应直接计入该作业，如果一项资源用于多种作业，应根据资源动因将其分配计入各项作业中去。(三三)作业中心与作业成本作业中心与作业成本库库作业中心是由一系列相互联系、能实现某种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置若干不同的作业中心，其设立方式与成本

6、责任单位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作业成本库是作业中心的货币表现形式。a9(四四)成本动因成本动因(CostDriver)1资源动因(Resource Driver)资源动因是决定作业消耗资源的因素，反映作业对资源的消耗情况，是将资源价值分配到各作业成本库的依据。按照作业成本计算的规则，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系，作业决定着资源的耗用量，这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因

7、，资源动因联系着资源和作业。2作业动因（Activity Driver）作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向产品分配这项作业的成本。a103资源动因与作业动因的区别和联系从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；a11任务一作业本钱法的实施作业成本法的核心思想是在资源和成本计算对象之间

8、插入了作业，对成本使用多元化分配标准，更加准确。a12作业本钱法的实施步骤1.确认和计量各种资源消耗，将资源消耗价值归集到各资源库2.确认主要作业，明确作业中心3.选择资源动因，将成本分配到作业中心，形成作业成本库4.根据产品对作业的消耗，确定作业动因及作业动因分配率5.将各项作业成本分配到产品上，计算产品作业成本资源库作业成本库产品成本资源动因分配率例：书上P224a13任务二作业本钱法的评价基于作业成本计算的作业管理法(ABM)一什么是作业管理法ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用，引导管理人员将注意力集中在本钱发生的原因及本钱动因上，而不仅仅是关注本钱计算结果本身。通过对作业本钱的

9、计算和有效控制，可以较好地克服传统制造本钱法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以，ABC不仅仅是一种本钱计算方法，更是一种本钱控制和企业管理手段。在其根底上进行的企业本钱控制和管理，称为作业管理法(Activity-based Management, 简称ABM) 。a14(二二)增值作业和不增值作增值作业和不增值作业业增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品交付为增值作业。不增值的作业(Nonvalue-added Activity)是指

10、对增加顾客价值没有贡献的作业，即没有该项作业也不会从产品的质量、外观和性能上对于客户的使用造成实质的影响。常见的不增值作业包括：存货中的存储、整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复检测等。a15(三三)对作业链的成本管理对作业链的成本管理1.尽量消除不增值作业2.改变产品工艺设计3.合并被划分过细的相关作业4.作业分解5.改善作业流程a16作业本钱法的实施条件作业本钱法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果希望通过作业本钱法提高经营管理效率，那么企业应满足以下根本条件：1.企业提供的不同产品或效劳在数量上和复杂程度上存在显著差异。2.间接本钱占总本钱的比例较大。3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化根底。4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。5.作业本钱法涉及到本钱动因确实定、作业的分解以及业务流程的改进。a17作业本钱法的缺陷1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。2.作业成本法依旧存在一定的主观判断成分。ABC在确定作