航空公司常旅客计划的会计处理方法分析

1、 案例一：航空公司常旅客计划的会计案例一：航空公司常旅客计划的会计处理方法分析处理方法分析小组成员：小组成员： 小组分工小组分工小组讨论：小组讨论：问题整理：问题整理：PPTPPT制作：制作：PPTPPT修改：修改：案例介绍理论概括问题分析提出建议Case IntroductionTheory Summary QuestionAnalysisPut forward Proposals 目 录CONTENT基本情况 第一部分The Part One案例介绍常旅客计划全球航空公司为了提升竞争力,吸引经常旅行的乘客以达到保持或增加上座率的目的,纷纷推出了常旅客计划,常旅客计划是指航空公司向经常旅客计

2、划是指航空公司向经常乘坐其航班的旅客推出以里程累积奖励为主常乘坐其航班的旅客推出以里程累积奖励为主的促销手段的促销手段，是吸引公商务旅客、提高航空公司竞争力的一种市场手段。当乘客里程达到一定标准时，会员可用所得里程换取免费机票、免费升舱或其他指定的奖励。中国国际航空知音卡1994年在国内首次推出常旅客计划中国东方航空东方万里行1998年正式推出中国海南航空金鹏俱乐部1999年推出中国南方航空明珠俱乐部案例介绍常旅客计划在国的内实施航空公司的常旅客计划被认为是民航史上最成功的市场创新活动航空公司的常旅客计划被认为是民航史上最成功的市场创新活动案例介绍常旅客计划引发的会计问题航空公司常旅客计划的出

3、现,使航空公司获取常旅客收入和航空公司获取常旅客收入和支付相应成本的时点出现不一致支付相应成本的时点出现不一致。航空公司在售票给常旅客时获取了常旅客支付的兑价,但履行义务除了当次载运外,还有未来常旅客兑换累积里程时的载运,如果在获取常旅客兑价时确认全部收入,而在成本流出时确认成本,就出现常旅客奖励部分收入成本确认时点不一致的情况,不符合配比原则。要解决这一问题,有两种办法, ,在常旅客奖励成本发在常旅客奖励成本发生时再确认与之相对应的收入生时再确认与之相对应的收入, ,或者在收到兑价时或者在收到兑价时, ,估算未估算未来可能发生的成本来可能发生的成本, ,计提相应的准备金计提相应的准备金。这两

4、种方法,后来分别被称为递延收益法和增量成本法递延收益法和增量成本法。理论概括第二部分The Part Two理论概括递延收益法利益流入定义收入会计处理确认原则递延收益法定义所谓递延收益法,指得是对常旅客提供奖励部分的收入先进行延处理,到该奖励使用时才确认为一项收入,对递延收入的计量取决于对未来奖励里程的估计。要讨论递延收益法的合理性,关键在于航空公司里程奖励所获得的收入实质是否符合收入的定义和确认条件。理论概括递延收益法递延收益法会计处理常旅客向航空公司购买机票时，根据航空公司的常旅客奖励政策计算出当次收入中属于未来收益的部分，借：现金等资产类科目 贷：递延收益当航空公司为该常旅客提供了里程或

5、升舱等奖励之后，确认损益，借：递延收益 贷：主营业务收入理论概括或有负债法或有事项定义或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项或有负债定义过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量或有负债法会计处理或有负债法将航空公司常旅客计划可能导致的未来增加的成本作为有负债来看待。只在报表附注中进行披露，不在报表中确认和计量，把常旅客奖励看作或有负债来处理。理论概括增量成本法增量成本法定义是指常旅客计划会员的里程

6、数积累到一定数量时将会获得一定的奖励，根据会计的谨慎性原则，航空公司应该提取一定的准备金，提取准备金的数额与构成内容主要视提供的奖励而定会计处理将常旅客奖励看作或有事项中的预计负债预计负债来处理预计负债是指或有预计负债是指或有事项中符合负债定事项中符合负债定义义, ,可以确认为负可以确认为负债的那部分或有事债的那部分或有事项相关义务项相关义务问题分析第三部分The Part Three问题分析讨论题一分析递延收益法产生的财务影响，采用这种方法对利益相关方中的哪一方有利？当期收益减少，负债增加当期收益减少，负债增加利润减少资产负债率提高问题分析递延收益法应用现状现状 目前,在全球航空实务界,纯粹

7、采用递延收益法来处置常旅客计划的的公司比较少原因一 航空公司往往禁止在旺季、高密度航线和出行高峰时间段，免费旅客代替付费旅客原因二 相对于整个收入，免费旅客占据比例很小，其导致航空公司收入的减少量不算重大，依据会计重要性原则，可以按照整个收入来确认问题分析讨论题二积极向上 善于思考 提出问题 解决问题分析增量成本法产生的财务影响，采用这种方法对利益相关方中的哪一方最有利？采用增量成本法导致当期成本和负债采用增量成本法导致当期成本和负债同时增加同时增加, ,同样减少了当期利润并提同样减少了当期利润并提高了资产负债率。从企业角度考虑高了资产负债率。从企业角度考虑, ,这种财务后果是航空公司所不乐见

8、的。这种财务后果是航空公司所不乐见的。在世界范围内应用十分广泛。增量成本法在世界范围内应用十分广泛,包括美利坚航空公司、三角航空公司、西北航空公司、联合航空公司等许多国际航空公司都采用这种方法对常旅客计划进行处理。在我国,五家上市航空公司中,仅有两家对常旅客计划进行会计处理国际航空和东方航空,也均采用增量成本法。问题分析增量成本法应用现状问题分析广泛采用增量成本法原因原因一原因二原因三由于提供奖励而减少的收入很小可以忽略,在客座率不高的情况下，使用免费机票的旅客并没有代替付费旅客相反在他们不乘坐的情况下,座位很可能处于闲置状态。如今航空公司通过引导和政策规避等措施在一定程度上使得使用免费机票的

9、旅客代替付费旅客的可能性很小。相对整个收入来讲,免费旅客或使用打折机票的旅客所占的比例很小问题分析递延收益法和增量成本法的选择 当且仅当免费旅客替代付费旅客时,采用递延收益法。 在客座率不满的情况下,免费常旅客并未替代付费乘客，应当采用增量成本法。一般而言 当免费常旅客运输量在总运输量中占很大比例时，就应该采用递延收益法。 当免费旅客占整个运输量比例很小时则采用增量成本法。理论上 航空公司为常旅客提供的奖励往往除了机票奖励和升舱奖励外,还包括如礼品兑换、在合作商家消费等奖励,这部分奖励应按增量成本法进行确认更为合适。实务中两种方法对利益相关方两种方法对利益相关方的哪一方最有利的哪一方最有利1、

10、航运旺季时，采用两种方法均对乘客最有利2、航运淡季时，采用递延收益法对航空公司的收入并没有实质影响，所以无法谈论对哪一方最有利。采用增量成本法，对航空公司最有利。问题分析讨论3用财务会计概念框架中的会计信息质量概念分析递延收益法和增量成本法，哪种方法提供的信息对决策更相关，哪种方法对评价代理人工作业绩更可靠？ 财务会计概念框架有三个层次：会计目标、会计基本假设、会计对象；是财务会计要素及会计信息质量特征；是会计要素的确认、计量、记录与报告。 递延收益法，满足可靠性要求： 递延收益法符合会计信息质量的可靠性要求，以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会

11、计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，也能客观评价代理人的经营业绩。问题分析讨论3增量成本法，虽谨慎但未必可靠：在满座和未满座的情况下，航空公司为常旅客行权承担的成本差异巨大，对“增量成本”的计量成为使用增量成本法最大的难点。在实务中增量成本的估计存在很大的主观性和可操纵性,不同的估计方法可能导致财务结果相去甚远，代理人业绩也难以客观评价。 由于企业与报表使用者信息的极大不对称性,报表使用者难以获得可靠的资料来验证航空公司的估计,为避免航空公司利用常旅客计划会计核算进行盈余管理,为使财务信息更加明晰,航空公司应对估计增量成本的考虑因素和增量成本的组成成分譬如燃料成本、餐饮成本等作出解释。增量成本法虽按会计信息质量要求的谨慎性提取准备金，却在实际操作中与可靠性难以相符，难以据此对代理人工作业绩做出可靠评价。结论: 递延收益法提供的信息对决策更相关,同时对代理人工作业绩的评价更客观、更可靠。问题分析讨论3提出建议第四部分The Part Four提出建议针对我国航空公司递延收益法与增量成木法的应用有一各自的适用环境,考虑我国实际情况,我们小组认为我国航空公司当前应当采用增量成本法处理常旅客计划,作出这一判断，基于以下几个原因：原 因