税收筹划的基本方法

1、-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸教学题目（教学章、节或主题）第二章 税收筹划的基本方法学时数2教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）了解税收筹划的切入点；熟悉税收优惠政策、高纳税义务、低纳税义务；掌握税收递延、税负转嫁及如何利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划。教学重点、难点重点：税收优惠政策。 难点：利用税收递延、税负转嫁选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划。教学基本内容教学方法手段上节知识回顾：税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则税收筹划的基本前提、原因和实施条件、税收筹划的实施流程本节知识导入：课堂讲授1、利用税收优惠政

2、策1）免税技术2）减税技术3）税率差异技术4）扣除技术5）抵免技术6）退税技术2、纳税递延3、税负转嫁4、选择合理的企业组织形式第一节 税收筹划的切入点税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。 一、选择税收筹划空间大的税种为切入点 1、 税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。 【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同2、重点选择： 1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点 2）选择税负

3、弹性大的税种作为税收筹划的重点【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。 税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸3、税负弹性影响因素： 主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。【注】税基越宽，税率越高，税负就越重; 或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。税种的选择：（一）流转税 流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但含税的销售价格高，销量受到影响，则最终影响利润。 1、将应税流转额变成非应税流转额 2、将交易行为变成非交易行为 3、收入分解 【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离来，降低税负。（二）所得税 1

4、、企业性质筹划： 1） 一般企业：税率25%，缴纳了企业所得税后，向投资者分红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。 2）私营企业：不具有法人地位，直接按20%缴纳个人所得税。 3）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。2、税率筹划 25% 15% 【注】享受国家是税收优惠，在开发区设立高科技企业 3、扩大投入 【如】加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。企业发展了，成本增加了，利润减少了，税负降低了。 4、合法转移收益 【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。 5、利用税收优惠政策 【注】充分利用免税、

5、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，在一定时期内可降低税负。二、以税收优惠政策为切入点 充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。 1、通过企业再定位实现减免税的目的。 【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。 2、通过企业的技术升级实现减免税。 【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。 3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。 【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。 4、通过挂靠的办法实现减免税。 5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。 【例如】产品出口可实现减免税。 6、通过安置特定人员就业实现减免税。课堂讲授-装-订-线-

6、海 口 经 济 学 院 教 案 纸三、以纳税人构成为切入点 按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是20%（二）对纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。 【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。 1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。 2、合并 （1）

7、提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。 （2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。 （3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。 （4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据 2）税率 应纳税额=应纳税所得额×税率 即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。 【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。 2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100 10

8、0元时： 应纳税额（25%）=100 100×25%=25 025（元） （20%）=100 000×20%=20 000（元） 差异额=25 025-20 000=5 025元。 想办法把100元作为费用支出去。五、以不同的财务管理过程为切入点财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。 1、筹资管理：借债比发行股票有利。 1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。 2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。 2、投资管理： 1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等； 2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业； 3）

9、选择投资项目：国家限制的还是鼓励的； 4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子公司等。 3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。 4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。课堂讲授-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸第二节 利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益 两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的 2）税收利益是企业谋求的。1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。【注】 国家税制的组成部分，2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益。 从三方面考虑： 1）用足用好优惠政策； 2）从高纳

10、税义务转换为低纳税义务； 3）纳税期限递延。二、税收优惠的形式 （一）免税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。 分为：1）照顾性免税 2）奖励性免税 【如】2006年起免征农业税。招商引资获得“免二减三”的政策等。充分利用免税获得税收利益的原则： 1、尽量争取更多的免税待遇。 2、尽量使免税期最长化。（二）减税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。 分为：照顾性减税

11、和奖励性减税 充分利用减税获得税收利益的原则： 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。 2、尽量使减税期最长化。（三）税率差异 1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的存在与发展。 3、充分利用税率差异获得税收利益的原则： 1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。（四）税收扣除 1、 狭义税收扣除： 是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税

12、前列支项目。 2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。扣除部分包括： 税额扣除 、 课堂讲授-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸税额抵扣 、 税收抵免 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。 3、利用税收扣除获得税收利益的原则： 1）争取扣除项目最多化。 2）争取扣除金额最大化。 3）争取扣除最早化。 【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。（五）税收抵免 1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。 2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产设备就可抵免比上年

13、增加的所得税的40%。 2、利用税收抵免获得税收利益的原则： 1）争取抵免项目最多化。 2）争取抵免金额最大化。 （六）优惠退税 1、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。 【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。 2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。 2、利用退税获得税收利益的原则： 1）争取退税项目最多化。 2）使退税额最大化。 3、包括的内容： 1）多缴税款的退还 2）再投资退税（外商投资企业） 3）出口产品（七）亏损抵补 1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。第三节 高纳税义务转换为低纳税义务一、

14、概念 同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。 二、税率的表现形式： 1、绝对量表示定额税率 应纳税额=课税数量×单位可税额 2、相对量表示：2、相对量表示： 1）比利税率课税比率不变 2）累进税率课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率 课堂讲授-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸教学题目（教学章、节或主题）第一章 税收筹划的基本理论学时数2教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）了解税收筹划的切入点；熟悉税收优惠政策、高纳税义务、低纳税义务；掌握税收递延、税负转嫁及如何利用税收优惠政策和

15、选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划。教学重点、难点重点：税收优惠政策。 难点：利用税收递延、税负转嫁选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划。教学基本内容教学方法手段第四节 税收递延一、概念1、递延纳税就是延期纳税：是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。2、优点： 1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。二、税收递延的途径1、会计与税法的差异 会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异

16、时间性差异。 【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。谁也不能超越法律而存在。 1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。 【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。 比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%，招待费的 扣除按发生额的60%，最高不能超过年度销售收入的0.5%。 2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。课堂讲授-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸【比如】开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。【注】递延纳税相当于“

17、无息贷款”。 2、公司集团的递延纳税如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了。 【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。三、税收递延的方法 基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。 1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排 A、合理的推迟交货时间。 B、合理的推迟结算时间。 C、合理的销货方式是采用分期收款发出商品的方法。 2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。 【注】商品销售收入的确认方法： 1）收款法：收到货款确认收入 2）销售法：发出货物确认收入

18、 3）生产法：产品生产完工确认收入 劳务收入的确认方法： 1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入 2）完工百分比法：按完工百分比确认收入 2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本 【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用”。借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用”的，就不计入“在建工程” 2）能进成本的不进资产 【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利 3）能预提的不待摊 【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。

19、4）能多提的多提、能快摊的快摊。 【例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。 折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。 折旧年限越短，年折旧额就越高。 加速折旧优于直线折旧。 同理：无形资产的摊销年限越短越好。 存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。课堂讲授-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸第五节 税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式1、税负转嫁的概念 1）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。 【注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负

20、税人是消费者。 2）税负转嫁的条件： A、纳税人与负税人的分离； B、价格是变化的。如果几十年不变，没办法转嫁 C、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义； D、纳税人主动行为。 2、税负转嫁形式： 1）税负前转：向前转给消费者或购买者，不是从前的“前”。 2）税负后转：压价转给供货商，不是以后的“后”。 3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。 【例】从山东5分钱的白菜到长春卖8角。（多环节转嫁） 4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。 5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。 6）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品的

21、资本价值中预先扣除。 【如】开发商在卖房子时将未来几十年的税负都预先收取，使得 购房者将税负理解为房价资本化。【总结】税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。 二、影响税负转嫁效果的主要因素主要因素：商品供应弹性、市场结构、成本变动和课税制度等 1、商品供求弹性： 供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方市场。这是转嫁有无可能的条件。 【注】大雪天的石家庄白菜20元一斤，供不应求。 2011年春天山东白菜5分钱一斤没人要。 商品供求市场有三种： （1）供不应求：供求弹性系数大于1，供应弹性大，有的选择。 （2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应

22、弹性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和购买者各分摊一部分 2、市场结构： （1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车， 课堂讲授-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。 （3）寡头垄断市场结构少数企业控制市场商品的大部分。 【例】如联合利华和立白等几家日化厂家在2011年初造谣涨价，使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款200万。 （4）完全垄断的市场结构只有一

23、个或几家卖主的市场结构。 【例】中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。2011年5月国际油价暴跌，国内油价5月9日发改委宣布又到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。3、课税制度： （1）税种性质： 直接税纳税人=负税人，很难转嫁。如企业所得税。 间接税如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。 （2）税基宽窄： 税基宽整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择余 地，转嫁容易。 【例】化妆品都含消费税，用哪家的都一样。 税基窄只对部分商品课税，商品有替代性，消费者就会找不含税的商品。转嫁税负就困难。 【例】一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。 （3）课税对象： 生产资料辗转层次多，容易转嫁

24、。 生活资料辗转次数少，不易转嫁。 （4）课税依据： 从量按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。 从价按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易被察觉。因此消费者好接受。三、税负转嫁的筹划方法1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。 1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。 【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。 2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。 2、商品成本转嫁法： （1）固定成本与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定

25、。从不搞促销。 （2）递减成本与税负转嫁筹划：安装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成本来转嫁税负。 （3）递增成本与税负转嫁：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁。 3、税基转嫁法： 1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。积极性税负转嫁 2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。 【例】长春出租不敢涨价，怕大家都去坐公交车。 消极性税负转嫁：不干出租这个行业了，改做别的行业。课堂讲授-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸第六节 选择有利的企业组织形式一、不同的企业组织形式企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为： 1、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。

26、法人企业 2、合伙企业：出资者承担无限责任。自然人企业 3、独资企业：出资者承担无限责任。自然人企业按外部层次分类可分为： 1、内资企业 2、外企业资：进一步分为： 1）中外合资企业 2）中外合作企业按公司制企业内部划分： 1、总公司对应分公司 2、母公司对应子公司二、子公司与分公司的税收筹划 1、子公司与分公司税收筹划各有优势。 【注】 一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。 静态筹划：由税率的高低决定 1）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司； 2）如新设立

27、下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。 动态筹划： 1）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司； 2）如市场培育成熟，拥有一定人脉，企业处于平稳发展期间，应改立为子公司。 2、分公司与子公司税收待遇不同： （1）子公司是独立的法人实体。 【注】属于居民纳税人，通常要承担全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力 （2）分公司不是独立的法人实体 【注】属于非居民纳税人,其利润与亏损与总公司合并计算。即人们通称的“合并报表”。 （3）子公司为居民纳税人，分公司为非居民纳税人 【注】两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务,后者承担有限纳税义务。合伙制企业：是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来的企业。 【注】2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对其投资者的经营所得征收个人所得税。 合