实质重于形式原则在会计核算应用中的探讨 (2)

1、广西财经学院成人高等教育毕业论文 题目名称 实质重于形式原则在会计核算应用中的探讨 论文完成时间 2015 年 12 月30日目 录一、绪论4（一）选题背景4（二）选题目的及意义4二、实质重于形式原则的理论分析6（一）实质重于形式原则的产生6（二）实质重于形式原则的内涵6（三）实质重于形式原则的意义及其重要性7三、实质重于形式原则在会计核算中的具体运用8（一）融资租赁固定资产8（二）售后回购不作为企业的收入8（三）各种资产减值准备的计划8（四）借款费用的处理9（五）实质重于形式原则在税收制度中的运用9（六）实质重于形式在实践中应注意的问题10参 考 文 献11致 谢12实质重于形式原则在会计核

2、算应用中的探讨摘要随着我国改革开放的不断深入，企业形式的多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。经济业务的复杂化使会计对象的不确定性增加，许多交易或事项在经济实质和法律形式方面不一致，甚至发生背离。一方面给会计人员带来了困惑，他们在进行会计处理时，面对会计原则、会计方法和会计程序选择无所适从，另一方面也给会计人员余留了可以操作会计信息的空间。我国加入WTO 以后，客观上更加需要按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。2006年2月15日财政部颁布实施的企业会计准则具体准则中大量应用了实质重于形式原则，再次确定了实质重于形式原则的地位和作用，是继2001年1月

3、1日起实施的企业会计制度之后，对实质重于形式原则规定的又一次重大突破。坚持适度运用实质重于形式原则对规范会计核算行为，真实完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量具有重要意义。本文主要结合新准则，研究实质重于形式原则在具体准则中的应用情况及其得到的一些启示。关键词新会计准则；实质重于形式；会计核算一、绪论（一）选题背景企业会计信息的反映应以交易或事项的实质而非法律的外在形式为准。在世界经济全球化和经济活动频繁创新的现代社会里，这一原则受到世界主要会计准则制定机构一致推崇。国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的编报财务报表的框架中将实质重于形式作为财务报表的质量特征

4、之一。随着我国改革开放的不断深入，企业形式的多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。由于投资、兼并、重组、融资等经济业务的出现，使会计对象的不确定性增加，企业经济业务的复杂化要求企业在进行会计处理时，要对会计原则、会计方法和会计程序进行选择。会计人员需要对交易性质、实质和结果进行判断和处理。此外，我国加入WTO 以后，必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。于是我国财政部发布的第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露(1998) 中首次提到，运用实质重于形式原则判断是否关联方。2001年1月1日起实施的企业会计制度中也补充了“实质重于形式”原则的规定并

5、强调了其重要地位，标志着我国正式将其作为一项会计核算基本原则，体现了对经济实质的尊重，保证会计核算信息与客观经济事实相符。2006年2月15日财政部又颁布并规定2007年1月起正式实施新企业会计准则，其中第十六条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。新准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，正式将实质重于形式写入基本准则，作为会计信息质量要求，提高了会计确认的准确性，大大缩小了企业会计估计和会计政策的选择项目，规范和抑制企业特别是上市公司会计造假和会计信息，将有力地规范会计工作秩序和会计行为，提高会计信息可靠性，满足外部信息

6、使用者对会计信息的需求，维护社会公众利益。（二）选题目的及意义追根溯源地考察和分析实质重于形式会计原则就会发现，在现代会计学中，频繁引用实质重于形式原则的人非常多，然而对其进行精确地界定和解释者凤毛麟角。对实质重于形式原则的应用研究比较分散，不深入。随着市场经济的进一步深化与会计核算工作对会计准则国际化趋同的日益需要,我国的会计理论正不断发展并日臻完善。财政部 2006年颁布的企业会计准则在起修正作用的一般原则中新增了“实质重于形式”原则,规定其为企业进行会计核算应当遵守的基本原则之一,我国会计在与国际会计惯例接轨的道路上又迈出的坚实一步。正确理解和应用实质重于形式原则,对真实、完整地反映企业

7、的财务状况和经营成果,提高企业会计信息质量及规范会计人员的具体核算工作,都具有十分重大的现实意义。通过本文研究可以形成一个对实质重于形式比较系统的认识，对于深入理解实质重于形式的精髓，以合理应用该原则，乃至于提高会计人员的职业判断能力都大有益处。 二、实质重于形式原则的理论分析（一）实质重于形式原则的产生追溯“实质重于形式”一词的来源，发现它是显示“真实公允观”的最重要的基本概念之一，根植于英国的习惯法和案例法传统中。这一概念的前提，是法律规定或判例规范仅针对一般的、经常性的经济活动，法律制定者一般无法就商业细节成功地制定法律。社会经济的发展和进步导致经济活动的创新不断涌现，总有部分特殊的经济

8、活动的具体安排游离于现有的法律框架之外。因此，从一方面看，法律条文的制定总是滞后于经济活动的创新和发展；从另一方面看，经济活动实质很可能超出法律形式所表现的范围，或者现有的法律形式无法真实地反映经济活动的实质。根据我国对实质重于形式原则的引入使用情况来看，实质重于形式原则的产生具有以下几个方面：第一，抑制会计信息失真。在信息社会里，准确、真实的信息是在竞争中取胜的法宝。第二，企业组织形式和业务的复杂化。由于改革开放的不断深入，企业形式多样化，如独资企业、合伙企业和公司，单一企业和企业集团，上市公司和非上市公司等，他们对会计核算和会计信息披露的要求均不相同。第三，全球经济一体化对会计准则国际化要

9、求。随着市场经济的发展，加入WTO后，我国经济与国际经济交往加深，按照凡是世贸组织成员都应当在会计和财务报告方面有相同至少相似的游戏规则,对会计准则国际化提出了必然的要求。（二）实质重于形式原则的内涵一直以来，实质重于形式原则在各个企业的日常会计事务处理中都具有极其广泛的运用。它深刻地运用于企业财务会计核算和会计监督的每一个环节。会计信息质量要求中的实质重于形式原则是比较重要的。一般情况下 ,它引导企业在处理事务过程中，不能片面的以该事务法律上的规定为根据而进行会计方面的有关计算。企业或单位更应当以其买卖的实质进行会计方面的处理。具体来说，时候企业有些会计事项的法律形式和其表现的实质不是相互统

10、一的。在这个时候，实质重于形式原则就要求相关会计人员以一项买卖所显示的实质为依据来处理会计事务。在实务中，若企业日常的会计核算与会计监督并没有完全将其交易或事项的经济实质表现出来的话，有时甚至偏离其经济实质的话 ,那么它会导致错误或有偏差的会计信息被会计使用者利用，从而最终会导致会计信息使用者的决策不够真实完整，甚至是使决策完全错误。因此在单位平常事务往来的会计确认、计量和报告中，应根据该项事务的经济上的表现实质为基础，而非只是根据它们的法律表现形式就片面的进行会计处理和会计核算。（三）实质重于形式原则的意义及其重要性随着国际化和经济全球化的逐渐深入与发展，我国从1978年改革开放到现在,国内

11、各种形式的企业开始快速地成立和发展起来。与此同时 ,国外的许多企业也陆续落地于我国的土地上各种形式的企业(如上市和非上市企业、国有和非国有企业、个体经营等),和国际国内的各种业务形式也逐渐走向新颖化和复杂化 ,一些新型的会计业务像融资租赁、债务重组、对外投资等的出现进一步加深了这种复杂性。随着市场经济的日渐成熟，同时要求会计核算的逐渐完善与成熟，所以，面对各种不同的会计方法和原则。企业进行会计核算时就必须在它们之间进行谨慎的选择,同时也要求各个企业应根据经济业务的实质情况来进行判断和选择。在这样的社会大背景下，作为会计信息质量要求的八大原则之一的“实质重于形式”的重要性也就随之而理所当然的显露

12、了出来。在我们处理日常会计事项时，此事项的会计信息若想要反映其所要反映的交易或事项等。不能仅仅根据它们的法律形式就进行会计核算和反映，必须根据它们的实质和经济现实为基础。如果我国要想在复杂的国际竞争环境中取得更大的优势，更好的融入国际资本市场 ,就必须将可靠、真实的会计信息提供给，国际会计信息使用者。而“实质重于形式”恰恰是保证会计有关资料和信息切实有用的必要基础之一。三、实质重于形式原则在会计核算中的具体运用（一）融资租赁固定资产 在现在的市场经济中租出与租入等经济，业务是一种越来越普遍的经济行为。开办公司需要租入办公楼、企业生产需要租入机器设备以及企业租出包装物和固定资产等这些都是普遍存在

13、于各个企业之间的。而对于这些楼房设备等的长时间租出或租入应当如何核算的问题也是我们会计核算中一个应当注意和重视的问题。在处理这个问题时其关键在于我们应当明白二对于融资租入企业固定资产而言,它的法律形式与它的实质相分离了。与经营租入不一样的是：即使从法律上来讲为进行融资而租入资产的所有权没有被企业所有，可是因为其租赁条约中指明的租期非常的长，几乎和该资产的寿命一样长，并且在租期停止的时候企业有权第一个购买该资产在租期内租入方有权控制该资产并从中获取利益,并且该资产所带来的风险也由租入方承当。其资产上的主要风险和报酬已经转移给了租入方。因此从它所表现的经济本质看来，企业掌握着其以后所带来的经济利益

14、,因而按照实质重于形式的会计规定,租入资产的一方应该将融资租入的固定资产看成是企业自己的财产来实施会计处理, 而不能因为租入方没有拥有其所有权就不把它视作自有财产。这是实质重于形式在会计核算上一个较为普遍的使用。 （二）售后回购不作为企业的收入销售” 是任何一个企业都具有的一种经济行为,一种最为基础和最为普遍的经济行为,它也是企业资金的主要来源和利润实现的必要渠道。一般来说卖方售出商品拿到价款时就应该将该笔价款当作为一笔收入。但与通常现实出售交易不一样的是售后回购,它是出售的一种特别方式，主要是说交易双方在买卖货物或物品的时候, 双方做出口头或书面约定卖货物的一方将于未来某一日将今日所售出的货

15、物或商品买回。在售后回购会计业务中卖货物的一方虽然已经售出货品,但其决定于日后回购, 因而该货物或物品的实际利益和风险并没有移交给买方。因此会计人员应当按照实质重于形式的原则，不确认销货方的相关商品的销售收入应当将其作为一项融资进行会计处理。 （三）各种资产减值准备的计划资产是指企业在以前的交易或事项中产生的、被企业拥有或控制的、预计会给企业带来经济利益的资源。从这句话来看为企业带来“ 经济上的收益” 的流入是资产的主要特征之一，假如其没有给公司带来经济上的利益或者带来的经济上的利益比它的账面上的价值低此时该资产就不可以再确定或不能再按照其账面的价值进行确定, 要不然将不符合资产的概念。这时实

16、质重于形式原则就要求会计人员应当按一定的差额确定和计提各项资产的减值准备并将以减值调整后的金额来对各项资产进行后续的计量。比如对于存货而言, 由于市场价格等外在和内在因素的变动, 可能使得企业现有存货的成本高于其可变现净值，二者在数值上存在了不一致的情况,出现了减值迹象。这个时候才根据实质重于形式的原则企业就应该以成本和可变现净值的差额计提货物的跌价准备。并在后续计量中以存货此次的可变现净值为账面价值进行会计处理。同样对于固定资产、应收账款、长期股权投资等资产也要在一定的会计期间内进行减值准备。这也是实质重于形式原则在现实的会计核算中的具体运用。 （四）借款费用的处理费用主要包含算入成本的费用

17、(如有些费用算入长期股权投资的成本)和费用化的费用(如公司的开办费算入管理费用)。对于一个企业而言想要有充足的资本进行运作与周转赊了股东们的投资之外, 另一个主要的来源就是从银行或金融机构等债权人那里借入款项。对于一般的日常借款而言其产生的各种费用包括借款利息都是予以费用化 +i, 入财务费用等。然而对于因为建造机器设备等资产而借的款项所发生的各项费用以及利息, 由于这是为了建造该机器设备而特别发生的所以在机器设备建造过程当中,和该借款相关的各种费用包括借款产生的利息应该予以资本化算入相关资产的成本之中。但是厂旦该设备到了预计可以投入使用的状态或可以用来出售的状态时, 会计人员就应该按照实质重

18、于形式的的要求, 在此停止对借款的有关费用的资本化处理。这一原则的运用庄要是保证经济业务依靠它的实质来处理。（5） 实质重于形式原则在税收制度中的运用近年来，特别是企业所得税法实施以来，在销售收入确认上却开始认可实质重于形式原则。如国税函2008875 号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知中就明确规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”并在收入确认方面除企业会计准则第14号中关于销售商品收入同时满足的条件第四点，即：“相关经济利益很可能流入企业”外，全部予以承认，同时，售后回购及售后回租也都有条件地认可了实质重于

19、形式原则，如875 号文“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。”“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”从上述文件来看，说明在收入确认方面税收制度与会计已趋向一致，进而缩小了纳税调整范围。（六）实质重于形式在实践中应注意的问题任何事物都会有利有弊像一把双刃剑实质重于形式原则也不例外这就要求有关会计人员在日常运用中应注意这些问题。我们都知道汪何人做任何事情都不可以太过夸大这件事情。同样的实质重于形式也就是要求我们这样。在运用它来处理日常事务时我们需要注重于它的实质但不能过分注重实质而完全抛弃其形式。我们应该以客观、全面、公正的职业判断能力去看待一项经济业务避免个人的主观臆断性。从而帮助会计信息使用者做出更为有效的决策提供可靠的有效的依据。