中小企业重点与涉税分析5

1、1第五章第五章 收入收入小企业会计准则小企业会计准则2基本内容基本内容n收入的定义和分类收入的定义和分类n销售商品收入的定义与确认标准销售商品收入的定义与确认标准n销售商品收入的计量原则销售商品收入的计量原则n销售退回与销售折让销售退回与销售折让n劳务收入的种类劳务收入的种类n劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量n同时销售商品和提供劳务收入同时销售商品和提供劳务收入（第五十八条至第六十四条，共（第五十八条至第六十四条，共7 7条）条）3要点讲解要点讲解n一、收入的定义和范围一、收入的定义和范围n二、销售商品收入的确认标准二、销售商品收入的确认标准n三、销售商品收入的计量原则三、销售商品收入

2、的计量原则n四、销售退回与销售折让四、销售退回与销售折让n五、劳务收入的确认与计量五、劳务收入的确认与计量n六、同时销售商品和提供劳务六、同时销售商品和提供劳务4一、收入的定义和范围一、收入的定义和范围（第五十八条） n收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品包括：销售商品收入和提供劳务收入。收入和提供劳务收入。 n问题：问题：是否包含是否包含“利得利得”？ 5二、销售商品收入的确认标准二、销售商品收入的确认标

3、准（第五十九条） n通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。权利时，确认销售商品收入。n【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。 n（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。 n（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。 n（三）销售商品

4、采用分期收款方式的，在合同约定的（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。收款日期确认收入。 n（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。单的，可在发出商品时确认收入。 6n（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。 n （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销

5、售处理，回收的商品作为购进商品处理。商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 n （七）采取产品分成方式取得的收入，在（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。售商品收入金额。7商品销售收入的确认原则收入的确认原则类型类型收入确认标准收入确认标准通常情况通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时在发出商品且收到货款或取得收款权利时托收承付托收承付办妥托收手续办妥托收手续预收货款预收货款发出商品时发出商品时分期付款分期付款合同约定的收款日合同约定的收款日需要安装检验的需要安装检验的销售销售购

6、买方接受商品以及安装和验收合格时购买方接受商品以及安装和验收合格时安装简单的，发出商品时安装简单的，发出商品时支付手续费委托支付手续费委托代销代销收到代销清单收到代销清单以旧换新以旧换新新：做销售收入；新：做销售收入； 旧：做购进旧：做购进以产品分成方式以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价分得产品之日按产品的市场价格或评估价8n【例题【例题计算题】甲公司委托丙公司销售商品计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品件，商品已经发出，每件成本为已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的元对外销售，甲公司

7、按不含增值税的售价的10%向丙公司支向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为l 700元，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。不考虑其他因素

8、。n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n发出商品时不需要核算。发出商品时不需要核算。n借：委托代销商品借：委托代销商品 12000n 贷：库存商品贷：库存商品 12000n收到代销清单时：收到代销清单时：n借：应收账款借：应收账款 11 700n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7009n借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000n贷：库存商品贷：库存商品 6 000n借：销售费用借：销售费用 1 000n贷：应收账款贷：应收账款 1 000n收到丙公司支付的货款时：收到丙公司支付的货款时：n借：银行存

9、款借：银行存款 10 700n贷：应收账款贷：应收账款 10 700n丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：n收到商品时：收到商品时：n借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 2000010n对外销售时：对外销售时：n借：银行存款借：银行存款 11 700n贷：应付账款贷：应付账款 10 000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700n收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：n借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700n贷：应付账款贷：应付账款 1 700n借：受托代销

10、商品款借：受托代销商品款 10 000n贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000n支付货款并计算代销手续费时：支付货款并计算代销手续费时：n借：应付账款借：应付账款 11 700n贷：银行存款贷：银行存款 10 700n其他业务收入其他业务收入 1 00011下列有关收入的表述中正确的有（下列有关收入的表述中正确的有（ ）A.以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入B.以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入C.以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公以产品分成方式销售商品，在发出商品时按

11、商品公允价值确认收入允价值确认收入D.以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入认收入答案：答案：AD12n企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（时点是（ ）nA.发出商品时发出商品时 nB.开出销售发票账单时开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并验收合格时商品安装完毕并验收合格时答案：答案：D13三、销售商品收入的计量三、销售商品收入的计量（第六十条）n基本原则：

12、q按照从购买方已收或应收的合同或协议合同或协议价款，确定销售商品收入金额。q与企业会计准则不同，后者按“公允价值”n影响因素：q商业折扣：扣除后确认销售收入 q现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）14四、销售退回与销售折让四、销售退回与销售折让（第六十一条）n销售退回 q已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入q未确认收入的，调整库存商品 n销售折让 q已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入 q未确认收入的，按扣除折让后的金额确认收入n未考虑日后事项15n销售退回销售退回n借：主营业务收入借：主营业务收入n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n贷：银行存款（

13、应收账款）贷：银行存款（应收账款）n借：库存商品借：库存商品n贷：主营业务成本贷：主营业务成本n销售折让销售折让n借：主营业务收入借：主营业务收入n贷：银行存款（应收账款等）贷：银行存款（应收账款等）16n(四）采取预收货款方式销售货物。四）采取预收货款方式销售货物。n 一般为货物发出的当天确认收入，但生产销一般为货物发出的当天确认收入，但生产销售工期超过售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。日期的当天。n 17n二、提供劳务收入二、提供劳务收入n第六十二条：小企

14、业提供劳务的收入，是指第六十二条：小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。及其他劳务服务活动取得的收入。18n（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）n（1）同一会计年度内开始并完成的劳务）同一会计年度内开始

15、并完成的劳务，应当在提，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。收的合同或协议价款。n（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度

16、的提供劳务收已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。度营业成本。191、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利。取得收款权利。2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。本年度确认的劳务收入本年度确认的劳务收入=劳务总金额劳务总金额完工进度完工进度-已确认劳务已确

17、认劳务收入收入本年度确认的劳务成本本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本估计劳务总成本完工进度完工进度-已确认已确认劳务成本劳务成本3、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：商品商品劳务劳务商品商品/劳务不能区分劳务不能区分商品销售商品销售不能单独计量不能单独计量能区分且能单独计量能区分且能单独计量商品销售商品销售劳务收入劳务收入20五、提供劳务收入的确认与计量五、提供劳务收入的确认与计量（第六十三条）n不跨会计年度的劳务收入完成合同法 q在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。q提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价

18、款。21五、提供劳务收入的确认与计量五、提供劳务收入的确认与计量（第六十三条）n跨会计年度的劳务收入完工百分比法 q年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；q同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。22注：注：（1）完工百分比的确定（参照企业会计准则）q已完成的工作量q已提供的劳务量q已发生的成本（2）劳务成本变动时，应自当期开始的以后期间分摊其影响，但如数额很小，也可在最后一个会计年度一次确认。23六、同时销售商品和提供劳务六、同时销

19、售商品和提供劳务 （第六十四条） n基本原则q能够区分且单独计量的分别处理 q否则作为销售商品处理（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）n体现与税法的衔接24n【例题【例题计算题】甲公司与乙公司签订合同，向计算题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为元，安装费为20 000元，增值税税额为元，增值税税额为170 000元。元。

20、n电梯的成本为电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中元；电梯安装过程中发生安装费发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。假设甲公安装工作是销售合同的重要组成部分。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：如下：25n（1）发生安装费用）发生安装费用12 000元时：元时：n借：劳务成本借：劳务成本 12 000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 000n（2）电梯销售实现确

21、认收入）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本元并结转电梯成本560 000元时：元时：n借：应收账款借：应收账款 1 146 600n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 980 000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 166 600n借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000n贷：库存商品贷：库存商品 560 000n（3）确认安装费收入）确认安装费收入20 000元并结转安装成本元并结转安装成本12 000元时：元时：n借：应收账款借：应收账款 23 400n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

22、应交增值税（销项税额） 3 400n借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000n贷：劳务成本贷：劳务成本 12 00026n若电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处若电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：理如下：n（l）发生安装费用）发生安装费用12 000元时：元时：n借：劳务成本借：劳务成本 12 000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 000n（2）销售实现确认收入）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本元并结转成本572 000元时：元时：n借：应收账款借：应收账款 1 170 000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000n应

23、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 572 000n贷：库存商品贷：库存商品 560 000n劳务成本劳务成本 12 00027n小企业与客户签订的合同中既包含商品销售有包小企业与客户签订的合同中既包含商品销售有包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和提供含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不能单独劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理（计量的，均做商品销售处理（ ）n小企业为客户提供的劳务如果开始和完成在同一小企业为客户提供的劳务如果开始和完成在同一会

24、计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。会计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（ ）281小企业销售商品，确认销售商品收入时，可能贷记（小企业销售商品，确认销售商品收入时，可能贷记（ ）。）。A银行存款银行存款B应收账款应收账款C应收票据应收票据D主营业务收入主营业务收入【答案】【答案】D2小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时冲减当是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时冲减当期主营业务收入或其他业务收入。期主营业务收入或其他业务收入。【答案】对【答案】对 3小企

25、业的收入按收入形成的原因可分为（小企业的收入按收入形成的原因可分为（ ）。）。A商品销售收入商品销售收入B提供劳务收入提供劳务收入C主营业务收入主营业务收入D其他业务收入其他业务收入【答案】【答案】AB294.下列不属于劳务收入的是（）下列不属于劳务收入的是（）A教育培训取得的收入教育培训取得的收入B 技术服务取得的收入技术服务取得的收入C 科学研究取得的收入科学研究取得的收入D销售汽车取得的收入销售汽车取得的收入【答案】【答案】D【解析】销售汽车取得的收入为销售商品收入【解析】销售汽车取得的收入为销售商品收入30n5.下面关于完工百分比法表述下面关于完工百分比法表述不不正确的是（）正确的是（

26、）nA完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法认收入和费用的方法nB在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记生劳务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”等等nC本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入度以前期间已确认的收入nD本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用

27、度以前期间已确认的费用【答案】答案】B【解析】在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发【解析】在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记生劳务成本时，借记“劳务成本劳务成本”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等。等。31n6.对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。完成时确认收入及相关成本。n【答案】【答案】Yn7.劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或按完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其他业务收

28、入。其他业务收入。n【答案】【答案】Y32n【例题计算题】甲公司于【例题计算题】甲公司于2013年年12月月1日接受一项设备日接受一项设备安装任务，安装期为安装任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入300 000元，至元，至年底已预收安装费年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司采用本占估计总成本的比例确定劳务

29、的完工进度。甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的会计处理如下：小企业会计准则核算，甲公司的会计处理如下：n实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例140 000（140 000+60 000）70%n2013年年12月月31日确认的劳务收入日确认的劳务收入300 00070%0210 000（元）（元）n2013年年12月月31日确认的费用（日确认的费用（140 000+60 000）70%0140 000（元）（元）.33n（1）实际发生劳务成本）实际发生劳务成本140 000元：元：n借：劳务成本借：劳务成本 140 000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14

30、0 000n（2）预收劳务款）预收劳务款220 000元：元：n借：银行存款借：银行存款 220 000n贷：预收账款贷：预收账款 220 000n（3）2013年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本：成本：n借：预收账款借：预收账款 210 000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 210 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 140 000n贷：劳务成本贷：劳务成本 140 00034第六章第六章 费用费用小企业会计准则小企业会计准则35基本内容基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）n费用的定义和分类n费用的确认与计量36要点讲解要点讲解n一、

31、费用的定义与分类n二、费用的确认和计量原则37一、费用的定义与分类一、费用的定义与分类（第六十五条）n费用的定义：费用的定义：q小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 n税法对费用的确认原则：q真实实际发生q与应税收入相关q合理38费用的分类：费用的分类：n营业营业成本成本q主营业务成本 q其他业务成本 n营业营业税金税金及附加n销售销售费用费用 n管理费用 n财务费用期间费用期间费用39营业税金及附加营业税金及附加n小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、

32、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 n不包括：税收滞纳金、以及与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费 40n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税n 应交营业税应交营业税n 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 n 应交教育费附加等应交教育费附加等41销售费用销售费用n销售商品或提供劳务过程中发生的费用。n包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 n小企业小企业（批发业、零售业）（批发业、零售业）在购买商品过程在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸

33、费、包中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）前的挑选整理费等）也构成销售费用。也构成销售费用。 42n【例】某公司销售部【例】某公司销售部8月份共发生费用月份共发生费用220 000元，其中：元，其中：销售人员薪酬销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。假设采用元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：小企业会计准则核算，会计处理如下：n借：销售费用借：销售费用 220

34、 000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000n累计折旧累计折旧50 000n银行存款银行存款70 000n【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。假设采用小元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：企业会计准则核算，会计处理如下：n借：销售费用借：销售费用 7 000n贷：银行存款贷：银行存款 7 00043 （四）管理费用，指小企业为组织和管理生产（四）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：经营发生的其他费用。包括：小企业

35、在筹建期间小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。费）、诉讼费等费用。小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置置“管理费用管理费用

36、”科目，本科目的核算内容可并入科目，本科目的核算内容可并入“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。44n管理费用会计处理管理费用会计处理n1.开办费开办费n小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用管理费用”（开办费），贷记（开办费），贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办【例】某企业筹建期间发生办公费

37、、差旅费等开办费费25 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：准则核算，会计处理如下：n借：管理费用借：管理费用开办费开办费 25 000n贷：银行存款贷：银行存款 25 00045nn 2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费管理费用用”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。n3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修

38、理费，借记借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”、“银行存款银行存款”等等科目。科目。n【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用用45 000元，行政管理部门发生设备日常修理费用元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：用小企业会计准则核算，会计处理如下：n借：管理费用借：管理费用 46 000n贷：累计折旧贷：累计折旧 45 000n库存现金库存现金1 00046n 4.发生的办公费

39、、水电费、业务招待费、聘请中介机构发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管管理费用理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n【例】某企业行政部【例】某企业行政部9月份共发生费用月份共发生费用224 000元，元，其中：行政人员薪酬其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折元，行政部专用办公设备折旧费旧费45 000元，报销行政人员差旅费元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费销人均未预借差旅费），其他办公、水电费

40、8 000元（均元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：处理如下：n借：管理费用借：管理费用224 000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬150 000n累计折旧累计折旧 45 000n库存现金库存现金 21 000n银行存款银行存款8 00047n管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同的异同n相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。n不同点：不同点：n（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修

41、理费计入）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用制造费用”核算。企业会计准则核算。企业会计准则下，通过下，通过“管理费用管理费用”核算。核算。n（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。）盘盈、盘亏的处理不完全相同。n存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减准则下，冲减“管理费用管理费用”。n存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属

42、于计量收发差错和管理不善等原因造企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。营业外支出。48财务费用财务费用n为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。 n包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等 n其中不包括汇兑收益（计入营业外收入）和债券利息（计入投资收益）。49n财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同n不同点：不同点：n（1）

43、利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。下，通过实际利率和摊余成本确定。n（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期企业会计准则下

44、，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。区分一般借款和专门借款。50费用分类分类明细类别明细类别内容内容成本费用成本费用主营业务成本主营业务成本销售商品的成本销售商品的成本其他业务成本其他业务成本提供劳务的成本提供劳务的成本营业税金及附营业税金及附加加消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费印花税和教育费附加

45、、矿产资源补偿费、排污费等。等。期间费用期间费用销售费用销售费用销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。展览费等费用。管理费用管理费用开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等等财务费用财务费用利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关利

46、息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。折扣）等。51二、费用的确认和计量原则二、费用的确认和计量原则（第六十六条） n小企业的费用应当在发生时发生时按照其发生额发生额计入当期损益。q确认原则：实际发生q计量原则：实际成本n小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本转入当期损益。相对简化525354第七章第七章 利润利润小企业会计准则小企业会计准则55基本内容基本内容n利润的构成n营业外收入n政府补助n营业外支出n所得税费用n利润分配（第六十七条至第七十二条，

47、共6条）56要点讲解要点讲解n一、利润的构成n二、营业外收入与营业外支出n三、政府补助n四、所得税费用57一、利润的构成一、利润的构成n第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。和净利润。n净利润净利润=利润总额-所得税费用 n利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 n营业利润营业利润=营业营业收入-营业营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失） n（不包括资产减值损失、公允价值变动损益等历史成本计量）58其中：n营业收入=主

48、营业务收入+其他业务收入 n营业成本=主营业务成本+其他业务成本 n投资收益=现金股利（或利润）+ 债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额 59二、营业外收入和营业外支出二、营业外收入和营业外支出（第六十八条、七十条） n非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加（减少）、与所有者投入资本（向所有者分配利润）无关的经济利益的净流入（流出）。 n实质实质：利得利得和损失损失60营业外收入的构成营业外收入的构成n非流动资产处置净收益n政府补助政府补助n捐赠收益n盘盈收益n汇兑收益汇兑收益n出租包装物和商品的租金收入出租包装物和商品的租

49、金收入n逾期未退包装物押金收益n确实无法偿付确实无法偿付的应付款项n已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项n违约金收益等 61资产盘盈的具体核算资产盘盈的具体核算n小企业会计准则与企业会计准则对比小企业会计准则与企业会计准则对比营业外收入营业外收入小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净非流动资产处置净收益收益借：固定资产清理等借：固定资产清理等贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入存货盘盈存货盘盈借：原材料

50、等借：原材料等借：原材料等借：原材料等贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入贷：管理费用贷：管理费用固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产盘盈盘盈贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入62营业外收入的实现前提营业外收入的实现前提（1）有关交易或事项已完成（2）要求的相关条件已满足（如收到的押金已逾期）（3）已到约定的或规定的特定日期63

51、营业外收入实现金额的确定营业外收入实现金额的确定n通常，小企业的营业外收入应当在实现时按通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。照其实现金额计入当期损益。（1）按实际收到金额（2）市场价格或评估价值（3）根据准则有关规定（如固定资产清理净收入）64营业外支出的构成营业外支出的构成n存货的盘亏、毁损、报废损失存货的盘亏、毁损、报废损失n非流动资产处置净损失n坏账损失坏账损失n无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期债券投资损失n无法收回的长期股权投资损失无法收回的长期股权投资损失n自然灾害等不可抗力因素造成的损失（非常损失）n税收滞纳金，罚金，罚款n被没收财物的损失n捐赠

52、支出n赞助支出等65n【例】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利【例】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利权的初始入账成本为权的初始入账成本为600 000元，已摊销元，已摊销220 000元，应交元，应交营业税营业税25 000元，实际取得的转让价款为元，实际取得的转让价款为400 000元，款项元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：已存入银行。甲公司应做如下会计处理：n借：银行存款借：银行存款400 000n 营业外支出营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失5 000n 累计摊销累计摊销220000n 贷：无形资产贷：无形资产600 000n应交税费应交税

53、费应交营业税应交营业税25 000n营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别区别n盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入会计准则下非常损失计入“营业外支出营业外支出”科目，其他损失科目，其他损失冲减冲减“管理费用管理费用”科目。企业会计准则下，不需要区分原科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入因，全部计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。66类别类别小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失借：营业外支出

54、借：营业外支出贷：固定资产清理等贷：固定资产清理等 现金短缺现金短缺借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金 贷：库存现金贷：库存现金 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）借：管理费用借：管理费用管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢存货盘亏存货盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等贷：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）（管理不善应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）造成的）借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）管理费用管理

55、费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定资产盘亏固定资产盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：固定资产贷：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出借：营业外支出管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢67三、政府补助三、政府补助（第六十九条） n小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。 q无偿q单向q有条件68政府补助的表现形式政府补助的表现形式n主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货

56、币性资产。q财政拨款q财政贴息q税收返还q无偿划拨非货币性资产69政府补助的分类及其确认政府补助的分类及其确认1.与资产相关的政府补助q确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配 n借：银行存款借：银行存款n 贷：递延收益贷：递延收益n 借：递延收益借：递延收益n 贷：营业外收入贷：营业外收入2. 其他的政府补助（与收益相关）q补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益 q补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入70政府补助的实现前提政府补助的实现前提（1）在实际收到时确认（收付实现制）；（2）有确定金额的，在应收金额确定时确认。71政府补助的计量政府补助的计量n货币性资产q按照收到的金

57、额计量 n非货币性资产q政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；q否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。q小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。税时，计入营业外收入。72四、所得税费用四、所得税费用（第七十一条） n第七十一条第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。定

58、计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 n 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。税税率为基础计算确定当期应纳税额。73采用采用应付税款法应付税款法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损 =利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 所得税费用 应交所得税=应纳税所得额所得税税率（减免税款） 74n 第七十二条第七十二条

59、 小企业以当年净利润弥补以前年度亏小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。 n 小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。75n【例】【例】D有限公司年初未分配利润为有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润，本年实现净利润2 000 000元，元，本年提取法定盈余公积本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利800 000元。假元。假定不考虑其他因素，定

60、不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：股份有限公司会计处理如下：n（1）结转本年利润：）结转本年利润：n借：本年利润借：本年利润2 000 000n贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2 000 000n（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：n借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200 000n应付利润应付利润800 000n贷：盈余公积贷：盈余公积200 000n应付利润应付利润800 000n同时同时n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润1 000 000n贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈