生产与存货循环的审计习题习题答案

1、注册会计师一方面应当查明原因， 在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。B 选项中所描述的情况还不足以要求第十五章习题答案一、单选题IB 被审计单位持有的受托代存存货因其所有权不属于被审计单位，不应纳入盘点范围2. D销售费用变动与毛利率无关3. D注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目，以提高抽查的效果。4. C A、B两项工作的审批是由张某承担的，显然张某不能从事 A或B。如果张某同时担任 D 工作，则丙公司成本费用的所有监督工作均由一人承担，很容易失去制约。一 般来说稽核工作应由与稽核内容无关的人员承担。5. B XYZ 公司在审计年度

2、内应对存货实施盘点，所以 A 项错误； XYZ 公司生产产品 所需的零星甲材料由 W 公司代管， XYZ 公司对甲材料的变动应当进行会计记录； XYZ 公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代 W 公司保管的乙材料，所以 C 项错 误；XYZ公司公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财 务部门的会计账上反映，所以 D 项错误。6. D A 不属于企业的存货； B 不影响存货跌价准备的计提，应该记入“营业外收入” ； 选项 C 虽已作抵押，但未必发生跌价。7. B 根据规定，企业应“实时”监控成本费用的支出情况，每月一次不符合“实时” 要求。8. D ABC 均属于必

3、需的程序；无法实施 D 中程序的原因在于抽查内容（局部）不能与 总账（整体）核对。9. A程序A属于“逆向”追查，只能证实存在性而不能证实完整性；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序 C和D均既有助于实现存在性目标，又有 助于实现完整性目标。10. B 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单 位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。11. C甲产品的成本=50+16 = 66 （万元），甲产品的可变现净值= 60-10= 50 （万元）， 甲产品的成本大于可变现净值， 所以持有的用于生产甲产品的材料应按照成本与可变现 净值孰低计量，材料的可变现净值

4、= 60-16-10-34 （万元 ），成本为 50 万元，所应计提 存货跌价准备= 50-34= 16（万元）。12. D 商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。13. C 当年 12月 31 日存货的账面价值= 128+215+316=659（万元）。14. D 选项 AC 影响的仅仅是存货余额，并不涉及存货数量的增减；如果退货后未及时 入账，选项 B 将导致存货实存数小于记录的数量； D 将导致存货实存数量大于记录的 数量。二多选题1. ACD 如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，提示更正；另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度， 被审计单位重新盘点。2. BCA、 D 属于

5、ABC 股份有限公司管理层的盘点计划的内容。3. AB D 小规模纳税人进口原材料的增值税，计入相关原材料的成本。4. ABC 无法无法保证项目组的独立性；选项 D 中情况似乎令人同情，但正确的做法是聘请专家。5. BCD， A 中的入账属于财务部门的工作。6. EC, A、D与截止测试不相关。7. ABC, “生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成 本费用的发生认定有关,需要检查授权批准的标志,而选项 D 中生产通知单是否连续编号 是为了检查完整性。8. ABCD9. ACD,由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错 误很可能意味着被审计单

6、位的存货盘点还存在着其他错误。 一方面, 注册会计师应当查明原 因,并及时提请被审计单位更正 ;另一方面,注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程 度,在可能的情况下, 扩大检查范围以减少错误的发生。 注册会计师还可要求被审计单位重 新盘点。10. BC, A、 D 均涉及会计记录,一般只能用检查程序加以证实；观察程序一般可以证 实活动（包括职责分工） 、实物（包括存货） 。11. ABCD, ,考查注册会计师对辐射性化学物品或气体等特殊性质的存货无法监盘 时通常实施的替代程序。12. ACD，审查有关原始单证、账簿记录不能证明寄销外地的存货是否真实存在。13. ABD, 注册会计师从存货实物

7、中选取项目追查至存货盘点记录,可以测试存货盘 点记录的完整性,故 C 不对。14. ABD，被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘，此时注册会计师通常需要依赖内部控制, 比如复核采购、生产和销货记录, 以获取充分、适当的审计 证据。 在通常情况下, 还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询征。此外注册会计师还可以实施其他替代程序。例如, 对于危害性物质,如果被审计单位对其生产、 使用和处 置存有正式报告,注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。15. AC，该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核。16. ABCD17. BCD，注册会计师 在对存货进

8、行监盘时的检查时 其目的既可以是为了证实被审计 单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试） ,也可以是为了证实被审计单位的存货实物总 额（实质性测试）三简答题1 存在的弱点和可能导致的错弊1）存货的保管和记账职责未分离,可能导致存货保管人员监守自盗,并通 过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,存货可能被高估。2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单, 而是以验收单作为记账依据； 可能导致一旦存货数量或质量上发生问题, 无法明确是验收部门还是仓库保管人 员的责任。3）领取原材料未进行审批控制,可能导致原材料的领用失控,造成原材料 的浪费或被贪污以及第一次意见稿成本的虚增。4）领取辅助材料时未使用领料单和

9、进行审批控制,对剩余的辅助材料缺乏 控制；可能导致辅助材料的领用失控, 造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成 本的虚增；5）未实行定期盘点制度；可能导致存货出现账实不符现象,且不能及时发 现计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：1）建议仓库保管人员设置存货台账 （永结盘存记录或保管账） ,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分 别登记存货收、发、存的数量 、单价和金额。2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制 入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号， 并由交接各方签字后留存。3）对原材料

10、和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生 产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理 领用。4）对剩余的辅助材料实施假退库控制，即同时填制退料单和下月领料单， 材料不退回仓库。5）实行定期盘点制度。2. （ 1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将检查测试的存货项目。（1分）（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。 对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。 此外

11、，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（2分）（3）妥当。在检查时，注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（2分）（4）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（2分）（5）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。3. （ 1）注

12、册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。（2分）（2 ）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证 TY公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下， 抽查的主要目的是证实 TY公司的存货实物总额。（2分）（3） 对于将要抽查测试的存货项目，A注册会计师不应与 TY公司进行沟通，而应尽可能避免华西公司了解将要抽查测试的存货项目。A注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估毕树存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。（2分）（4） 对于抽查发现差异，一方面注册会计师应查明原因，及时提请TY公司更正；另一方 面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；注册会计师可要求 TY公司就某一特