《政府与非营利组织会计》教案-1

1、 目的：使学生掌握政府与非营利组织会计核算的主体、内容、特点，以及与企业财务会计的区别。 重点：政府与非营利组织会计核算的会计要素。 注意：与财务会计会计要素的不同。 介绍本课程的结构三部分： 1、政府财政预算会计 2、行政单位会计 3、非营利组织会计 结合财务会计内容讲授，以便对财务会计内容进行温习。 一、政府与非营利组织与营利组织的区别 二、政府与非营利组织会计的概念 三、政府与非营利组织会计的特点 （一）资金来源不同 1、营利组织主要是依靠投资者的投资和销售产品或提供服务的收入来筹集财务资源的。 2、政府主要通过税收、向社会公众发行债券、国有资产经营收益及体制间结算等方式来筹集财务资源。

2、 3、非营利组织主要通过捐赠和政府拨款取得财务资源。 由于公共组织不以营利为目的，所以他们通常不区分投入资本和收入。 （二）资金运转轨迹不同 营利组织的资金运动是一个循环过程：货币资金储备资金生产资金销售资金货币资金 政府与非营利组织一般没有资金运动过程，仅仅是简单的收、付活动。 （三）资金运转目的不同 营利组织通过资金运动最后的目的是获得比投入多的资金盈利 政府与非营利组织运用资金的目的不是为了增加资金的收回，而是为了提供更多更好的服务。 政府与非营利组织会计：是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与各级政府预算，以及行政单位与非营利组织收支预算执行情况的会计

3、。 1、会计主体： （1）各级政府财政总预算会计 （2）行政单位行政单位会计 （3）非营利组织非营利组织会计 2、会计对象 （1）财政总预算会计：预算收入、预算支出、预算结余等财政性资金活动 （2）行政单位会计：预算资金的领拨、使用及其结果 （3）非营利组织会计：非营利组织单位预算资金及经营收支过程和结果 3、以货币为主要计量单位 1、适用范围不同：营利与非营利 2、会计核算基础不同：预算会计和行政单位会计采用的是收付实现制，非营利组织根据情况不同，一部分用收付实现制，一部分用权责发生制。企业会计都用权责发生制。 3、会计要素构成不同：同名称要素的内容也不一样 （1）政府与非营利组织会计有五大

4、要素：资产、负债、净资产、收入和支出 （2）企业会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、支出、利润 4、会计等式不同： （1）资产+支出=负债+净资产+收入 （2）资产=负债+所有者权益 5、核算原则不同 政府与非营利组织会计中执行“专款专用”原则 一、政府与非营利组织会计的要素 二、会计平衡等式 政府与非营利组织会计的资产： 是指会计主体拥有或者控制的，能以货币计量的经济资源。 政府与非营利组织会计资产具有以下特征： A，资产是经济资源 B，资产必须是由特定主体运用或控制的资源 D，资产必须能以货币计量 是指由过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济

5、利益。 企业会计的资产资产具有以下特征： A，资产是由过去的交易或事项形成的 B，资产必须是由企业拥有或控制的资源 D，资产是预期能为企业带来经济利益的资源 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。 包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。 资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 包括流动资产和固定资产。 资产是非营利组织占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 包括：各种财产、债权和对外投资 负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。 具有以下几个基本特征： ( l ）负债是

6、指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任； ( 2 ）负债的实质是未来经济利益的丧失或牺牲； ( 3 ）负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计； ( 4 ）负债一般都有确切的债权人和到期日。 负债是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。 包括应付及暂收款项和按法定程序及核定的预算举借的债务等。 负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务 包括：应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款。 负债是指非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。 包括借人款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。 净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级

7、政府、一个单位所有的资产净值。 1、财政总预算会计的净资产 净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余。 2、行政单位的净资产 行政单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括固定基金、结余等 3、非营利组织的净资产 非营利组织的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 收人是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。 支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失 1、财政支出。是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。 2 、行政单位支出。是指行政单位为了完成公务活动而发生的各项资金耗费及损失

8、。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。 3、非营利组织支出。是指非营利组织开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。 政府与非营利组织会计的会计等式，是指资产、负债和净资产之间的关系。 一个单位所拥有的资产与负债和净资产则明显地表现为同一资金的两个方面，即有一定数额的资产，就必然有一定数额的负债和净资产；反之，有一定数额的负债和净资产，也就必然有一定数额的资产。 资产与负债、净资产是相互依存的，一个单位所拥有的资产绝不能脱离负债和净资产而单独存在。 因此，从数学角度看，一个单位所

9、拥有的资产总额与负债和净资产的总额必然是相等的。 我们将资产与负债和净资产之间的这种客观存在的恒等关系，称之为会计等式。 会计恒等式是会计学中的一个基础性理论，它是单位开设账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 资产负债净资产 （1） 收人一支出结余 （2 ） 资产二负债净资产收人一支出 资产支出负债净资产十收人（3 ） （1 ）式可以理解为静态等式，它反映单位在特定时点的资产、负债与净资产的恒等关系。（2 ）式和（3 ）式可理解为动态等式，它们反映单位在业务运营过程中的收支结余情况及净资产的增值情况。 一、财政总预算会计 二、行政单位会计 三、非营利组织会计 是各级政府财政部门核算和监督政

10、府预算执行的专业会计。 （一）财政总预算会计的组成 一级政府就要建立一级总预算各级财政部门 1、核算预算收入 2、核算预算支出 3、核算预算资金的调拨 4、核算专用基金 5、核算货币资金和往来款项 6、核算预算外资金 7、年终清理结算 8、编制会计报表 1 财政总预算会计为政府预算执行服务，对财政性资金进行核算与监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。2 财政总预算会计核算政府的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益。 3 财政总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。 （企业会计信息使用者） 4 财政总预算会计以收付实现制为收支确认原则。财政国库管理制度

11、改革后，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，各级财政总预算会计按规定实行个别事项的权责发生制账务处理。 1企业管理者 2投资者:现实的和潜在的投资者 3政府各职能部门 4债权人和潜在债权人：贷款人和往来客户 5企业职工 财政总预算会计的一般原则是进行预算会计工作的规范，是从事会计账务处理、编制会计报表所依据的一般规则和准绳。具体包括 真实性原则、适应性原则、可比性原则、统一性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。 （企业会计核算原则）客观性真实性；相关性有用性；可比性横向可比；一贯性纵向可比；及时性（一是会计事项的账务处理要及时，二是会计报表要及

12、时报送）；明晰性（清晰、明了、易懂）；权债发生制原则应计制；配比原则收入和费用之间要存在因果关系；实际成本计价原则历史成本；划分收益性支出和资本性支出原则；谨慎性原则稳健性；重要性重要的要单独反映；实质重于形式原则经济实质重于法律形式 1 正确处理财政总预算会计的日常核算业务。2 合理调度财政资金。 3 实行会计监督，参与预算管理。 4 支持征收机关、央行国库等方面做好参与预算执行的各项工作。 5 组织和指导本地区预算会计工作。 6 做好预算会计事项的管理工作。 行政单位：是指进行国家行政管理，组织经济、文化建设，维护社会公共秩序的政府机关单位。 行政单位会计：是国家各级行政单位对单位预算会资

13、金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。 （1）主管会计单位：向财政部门领报经费并发生预算管理关系的。 （2）二级会计单位：向主管会计单位或上级会计单位领报经费并发生预算管理关系的，下面有所属会计单位的。 （3）基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系的，下面没有所属会计单位；向同级财政部门领报经费，下面没有所属会计单位的，视同基层会计单位。 2、行政单位会计的特点（P15） 3、行政单位会计核算的一般原则（P16） 4、行政单位会计的任务（P16） 非营利组织：是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生

14、活服务的单位。 非营利组织会计是各类非营利组织对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续核算和监督的专业会计。 1、非营利组织会计的分级 同行政单位会计的分级 2、非营利组织会计的特点（P17） 3、非营利组织会计的一般原则（P17） 4、非营利组织会计的任务（P18） 一、会计科目 二、记账方法 三、会计凭证 四、会计账簿 五、会计报表 （一）财政总预算会计科目的设置 （二）行政单位会计科目的设置 （三）非营利组织会计科目的设置 1、借贷记账法 2、记账规则有借必有贷，借贷必相等 借贷记账法 会计凭证（简称凭证）是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据和组织、

15、协调经济活动，传输经济信息、进行会计核算的重要方法。 任何一项经济业务的发生，都必须填制或取得合法、正确的会计凭证，用以证明经济业务的发生或完成。 会计凭证按其填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。 会计账簿（简称账簿）是指由一定格式而又相互联结的若干账页组成，以会计凭证为依据，用来全面、综合、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置与登记账簿是会计核算工作中的一种专门方法 。 通过设置与登记会计账簿，可以记载、存储、分类、汇总、检查、校正、编报、输出会计信息。 （一）提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据 （二）确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用

16、。 （三）提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据。 （四）提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。 （一）按用途分类 1.序时账簿，又称日记账。 2.分类账簿：总分类账簿（简称总账）和明细分类账簿（简称明细账） 3.备查账簿，又称辅助账簿。 （二）按外表形式分类 1.订本式账簿。 2.活页式账簿。 3.卡片式账簿。 1、封面 2、扉页 3、账页 各种账页格式一般包括以下内容： 账户名称 登账日期 凭证种类及号数 摘要 借贷金额及余额的方向 总页次和分页次 原材料总分类账200712 1记5 1、账户名称2、登账日期3、 凭证种类及号数 摘要 借贷金额 6、余额的方向 7、 总页次

17、 会计报表是会计主体在一定期间内价值运动的过程及其结果的反映，也是会计主体在一定期间财务状况的书面文件。政府与非营利组织会计报表既是本期预算执行情况的反映，又是编制下期预算的参考资料。 1、各单位利用会计报表及其他有关资料，可以分析和检查单位预算的执行情况，发现预算管理工作中存在的问题，以便采取有效措施，改进预算管理工作，提高预算管理水平。 2、各级主管部门利用下级单位的会计报表，可以考核各单位执行国家有关方针政策的情况，督促各单位认真遵守财经制度与法规，维护财经纪律。 主管部门对全系统的会计报表汇总，还可以分析和检查全系统的预算执行情况，提高全系统的预算管理工作水平。 3、财政部门利用单位、

18、国库等报来的会计报表可以全面地反映预算资金收支活动及其结果。可以检查和分析国家预算执行情况，为上级领导和财政部门了解情况，掌握政策，指导工作提供必要的经济信息，为单位改善经营管理和服务提供信息。 可以为编制下期预算、计划和上级拨款提供可靠的数据。 政府与非营利组织 一、政府与非营利组织会计的概念与特点 二、政府与非营利组织会计的要素与会计平衡等式 三、政府与非营利组织会计的体系 四、政府与非营利组织会计的基本核算方法 各级政府财政会计所核算的资产，是一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源。 包括：财政存款，有价证券，暂付及应收款项，预拨款项，财政周转放款，借出财政周转金，待处理周转金，在途

19、款等 1、财政存款：是财政部门代表政府掌管的各项财政资金。包括：国库存款和其他财政存款。 财政总预算会计在管理财政存款中应当遵循的原则： （1）集中资金，统一调度 （2）按规定开立银行存款户 （3）按预算、按计划拨付款项 （4）转账结算，不提现金 （5）在存款余额内支付，不得透支 账户设置 “国库存款”和“其他财政存款”借方记增加，贷方记减少 “国库存款”用来核算各级财政在国库的预算资金存款。包括一般预算存款和基金预算存款。 “其他财政存款”用来核算其他各项财政存款，包括财政存款，未设国库的乡镇财政存款，专用基金存款。 例1、某级财政2005年5月10日收到国库转来的收入日报表，上列当日一般预

20、算收入500000元，基金预算收入800000元。 借：国库存款 1300000 贷：一般预算收入500000 基金预算收入800000 例2、某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。 收到款项时： 借：其他财政存款300000 贷：财政周转基金300000 贷放时： 借：财政周转金放款300000 贷：其他财政存款300000 见教材P46例2-1 例3、某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，存入银行。 借：其他财政存款120000 贷：一般预算收入120000

21、 有价证券的概念： 有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。 各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。包括预算结余和基金预算结余 有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。 只能用各项财政结余资金购入； 购买国债的资金不能列为支出； 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； 管理严格，视同货币。 设置“有价证券”账户属于资产类科目，下设两个明细账： 一般预算结余购入 基金结余购入 例1、某省财政2005年1月初用上年一般预算结余

22、资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。 借：有价证券一般预算结余购入国债500000 贷：国库存款一般预算存款500000 上述国库券到期兑现。 借：国库存款一般预算存款515000 贷：一般预算收入利息收入15000 有价证券国债500000 例2、某市政2005年10用基金预算结余资金20000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。 借：有价证券基金预算结余购入 国库券20000 贷：国库存款基金预算存款20000 上述国债到期兑现。 借：国库存款基金预算存款26000 贷：有价证券基金预算结余购入国库券20000 基金预算收入利息收入6000 例3

23、、教材P49例2-2 在途款是一种在途未达款项，是指在决算清理期和库款整理期内发生的上下年收入、支出业务需要的款项。 在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。财政所核算的在途款指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。 整理期一般为10天，一般是指1月1日1月10日。 例1、2005年的年终清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收。 对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项

24、收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款： 在预算年度的收入账户中记： 借：在途款90000 贷：一般预算收入90000 款项收到时： 借：国库存款90000 贷：在途款90000 例2、当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。 对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款： 借：在途款200000 贷：基金预算支出200000 将错支的资金收回时： 借：国库存款200000 贷：在途款200000 广义：所有的财政资金拨付行为。 狭义：总预算会计的拨付，且拨付尚不能作为支出列报的款项预拨款项。 预拨款

25、项指在预算期未到时，由于特殊原因，财政对预算单位下拨的款项，预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金。包括“预拨经费”和“基建拨款”。 预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。 预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如北方地区的农田水利建设经费等。这些费用在本预算其下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。 “预拨经费”预拨经费需按规定结报或按规定在特定的时期转作支出。在未结算或未按规定转作支出前属财政所有，是结算中的债权。 拨付时

26、： 借：预拨经费 贷：国库存款 转账或结算时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。 在现行预算体制下，财政下拨的基建款项一般经由两个环节：财政内部的基建财务管理部门和建设银行。当财政根据预算安排，将基建款项下拨到这两个部门时，由于款项仍未真正到达建设单位，所以属于“预拨”性质，等建设银行或基建财务管理部门将款项下拨到建设单位并向财政报送拨款报表时，财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出”。 “基建拨款”用于核算财政总预算会计拨给受托经办基本建设财务管理的建设银行或财政管理基本建设财务部门设立的基建专户资

27、金。 若直接拨给基建单位的，不通过该科目核算 借：预算支出基建支出 贷：国库存款 拨付时： 借：基建拨款 贷：国库存款 根据上报的支用数： 借：预算支出基建支出 贷：基建拨款 例1、2005年1月8日，某省财政根据预算，将2000万元基本建设经费下拨到建设银行。 借：基建拨款建设银行20000000 贷：国库存款20000000 例2、财政总预算会计于1月12日收到建设银行下拨上述基建款项的报单，2000万元基建款已全部拨付某建设单位。 借：一般预算支出基建支出20000000 贷：基建拨款建设银行20000000 例3、见教材P53例2-4 1、与下级往来的概念 是指在预算执行过程中发生的本

28、级财政与下级财政之间的结算款项。 “与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终清理期发现的财政上下级之间的应缴未缴、应解未解款项。 “与下级往来”资产类。 借给下级财政款时 借：与下级往来 贷：国库存款 体制结算中应由下级财政上交的收入数 借：与下级往来 贷：上解收入 借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时 借：国库存款、补助支出等 贷：与下级往来 例、2005年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。 市财政： 借：国库存款30000000 贷：与上级往来省财政30000000 省财政：

29、 借：与下级往来某市财政30000000 贷：国库存款30000000 即：对于省财政来说，发生了应收款的债权；对于市财政来说，则发生了应付款的债务。 例、2004年12月28日，某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔500000元的分成款未解；本级财政尚有800000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。清理出来后先作往来通知有关方。 省财政： 借：与下级往来A市 500000 贷：上解收入 500000 借：补助支出一般预算补助 800000 贷：与下级往来B市 800000 A市财政： 借：上解支出 500000 贷：与上级往来省财政 500000 B市财政： 借：与上级往来省财政

30、 800000 贷：补助收入一般预算补助 800000 一、借入款的核算 1、借入款的概念 中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。 上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。 借入时： 借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款 到期归还时： 借：借入款项 一般预算支出（基金预算支出）利息支出 贷：国库存款（其他财政存款） 本科目核算与上级财政的往来待结算款项 该科目与前面的“与下级往来”科目相对应。 发生向上级借款时： 借：国库存款 贷：与上级往来 还款时： 借：与上级往来 贷：国库存款 补助收入 1、暂存款的概念 指各级财政临时发生的应付、暂收和收到

31、不明性质的款项 。 2、暂存款的核算 发生暂存款时 借：相关科目 贷：暂存款 支付、归还、结账时 借：暂存款 贷：相关科目 例、某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。 借：国库存款20000 贷：暂存款20000 如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回： 借：暂存款20000 贷：国库存款20000 如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则： 借：暂存款20000 贷：基金预算收入20000 第一节 收入的核算 第二节

32、支出的核算 第三节 净资产的核算 一、一般预算收入的核算 1、一般预算收入的概念及分类 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。 一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。预算收入项目的具体划分和内容，按国家预算收入科目办理。 2、一般预算收入在中央和地方之间的划分 为了适应各级政府行使职权的需要，根据事权与财权相结合的原则，将预算收入在各级政府之间进行划分。 （1）中央与地方预算收入的划分（P61） （2）地方各级财政预算收入的

33、划（P62） 各级预算收入的收纳、划分和报解，应通过国家金库，按中华人民共和国国家金库条例、中华人民共和国国家金库条例实施细则规定办理。 3、预算收入的缴库 （1）预算收入的缴库方式 就地缴库（P63） 集中缴库（P63） 税务机关、海关自收汇缴（P63） （2）预算收入的确定 财政总预算会计凭国库报送的属睛本级财政的预算收入日报表及其所附的凭证入账。（P64） 收入时： 借：国库存款 贷：一般预算收入 退付款时：以红字记账 借：国库存款 贷：一般预算收入 年终结余： 借：一般预算收入 贷：预算结余 1、基金预算收入概念 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用

34、途的政府性基金等。 各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。 2、基金预算收入的内容（P66） 收到时： 借：国库存款 贷：基金预算收入 退付款时：以红字记账（同一般预算收入） 借：国库存款 贷：基金预算收入 年终结余： 借：基金预算由入 贷：基金预算结余 1、专用基金收入的概念 专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。 专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。收到时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 退付时： 借：专用基金收入 贷：其他财政存款 年终结余： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 1、补助收入的概念 补助收入是上级财政按财政体制规定或

35、因专项需要补助给本级财政的款项。 上级财政部门拨来的补助款。包括： （1）税收返还收入； （2）按财政体制规定由上级财政补助的款项； （3）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。 收到上级拨入的补助款： 借：国库存款 贷：补助收入 从与上级往来科目转入本科目时： 借：与上级往来 贷：补助收入 退还上级补助： 借：补助收入 贷：国库存款等有关科目 年终本科目贷方余额，应转入预算结余科目： 借：补助收入 贷：预算结余 上解收入概念 上解收入是按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。 上解收入包括： （1）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项； （2）按体制结算后由下级财政

36、补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。 收到下级上解款时： 借：国库存款 贷：上解收入 收入退还时，作相反的会计分录 借：上解收入 贷：国库存款 年终，本科目贷方余额，应全数转入预算结余科目 借：上解收入 贷：预算结余 上解收入应与所属下级财政的上解支出的数额相等。 本科目应按上解地区设明细账。 调入资金的概念 调入资金是为平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。 本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。 调入资金时 借：国库存款 贷：调入资金 年终，本科目贷方余额转入预算结余科目 借：调入资金 贷：预算结余

37、财政支出是各级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。 包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。 （1）实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。 （2）不实行限额管理的基本建设支出按拨付基层用款的拨款数列报支出。 （3）对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。 （4）除以上各款外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。 （5）收回以前年度支出，除财政部门另有规定外，冲减当年支出。 财政支出（包括一般预算支出、基金预算支出等）管理的原则，也就是总会计在拨付和列报财政各项支出时必须认真做到的几点要求，一般

38、有： （1）按预算拨款。 （2）按规定的预算级次和程序拨款。 （3）按进度拨款。 （1）实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。 拨款时： 借：基建拨款 贷：国库存款 列支时 借：一般预算支出基建支出 贷：基建拨款 （2）不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。 拨款时直接列支 借：一般预算支出基建支出 贷：国库存款 （3）对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。 拨款时： 借：预拨经费 贷：国库存款 列支时 借:一般预算支出 贷:预拨经费 清理结算收回多拨款： 借：国库存款（多余款） 一般预算支

39、出 贷：预拨经费 （4）除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。 借：一般预算支出 贷：国库存款 凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按以上规定的列报口径转列支出。 1、一般预算支出的概念 一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。预算支出项目的具体划分和内容，按国家预算支出科目规定执行。 （1）总预算会计办理预算直接支出时： 借：一般预算支出 贷：国库存款等有关科目 （2）将预拨行政事业单位经费转列支出时 借：一般预算支出 贷：预拨经费 （3）办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数 借：一般预算支出 贷：基建拨款 不实行限额管理的，根据拨付用款单位数 借：一般预算支出 贷：国库存款等有关科目