销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为

1、 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。 起点 终点 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额） +预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务 上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收 账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收 入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应

2、收 账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现 金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。 【例题6·计算题】某企业2010 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100 万 元，年末数120 万元；（2）应收票据项目：年初数40 万元，年末数20 万元；（3）预收款项 项目：年初数80 万元，年末数90 万元；（4）主营业务收入6 000 万元；（5）应交税费 应交增值税（销项税额）1 020 万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元， 收到客户用11.7 万元商品（货款10 万元，增值税1.7 万元

3、）抵偿前欠账款12 万元。 要求：根据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。 【答案】 根据上述资料，销售商品产生的收入6 000 万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020 万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余 额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额- 期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5 万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12 万元，这 两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金” 账户，因此应作为减项处理。 销售商品、提供劳务收到的

4、现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80） -5-12 =7 013（万元）。 （2）收到的税费返还 （3）收到其他与经营活动有关的现金 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包 括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付 前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从 购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利 润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费

5、（进项税额部分）”项目、“应付账 销售商品、提供劳 务产生的“收入和 增值税销项税额” 应收账款 应收票据 预收款项 销售商品、提供劳 务收到的现金 东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584 款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行 分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。 若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只 需以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为计算的起点，对应付账款、 应付票据、预付款项和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出购买商品

6、、接受劳务支付 的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商 品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整业务是 指：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户对应的账户不是购买商品、接受劳 务产生的“销售成本和增值税进项税额类” 账户以及“现金类” 账户的业务（上述四个账 户内部转账业务除外）。典型的特殊调整业务包括：（1）当期实际发生的制造费用（不包括 消耗的物料）；（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金和非存货资产清偿 债务减少的应付账款和应付票据；（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应

7、收账款与应付账款的对冲；（5）工程项目领用本企业存货等等。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示。 起点 终点 购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为： 购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项 购买商品、接受劳务 产生的“销售成本和 增值税进项税额” 应付账款 应付票据 预付款项 存货 购买商品、接受劳 务支付的现金 东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584 税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额- 期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（

8、期末余额-期初 余额） 特殊调整业务 上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预 付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、 接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应 付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是 “销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。 【例题7·计算题】某企业2010 年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100 万 元，年末数120 万元；（2）应付票据项目：年初数40

9、万元，年末数20 万元；（3）预付款项 项目：年初数80 万元，年末数90 万元；（4）存货项目：年初数为100 万元，年末数为80 万元；（5）主营业务成本4 000 万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600 万元； （7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目含有 本期发生的生产工人工资费用100 万元，本期制造费用发生额为60 万元（其中消耗的物料 为5 万元），工程项目领用的本企业产品10 万元。 要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。 【答案】 根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000 万元和购买商品产生的增值税进项税

10、额 600 万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期 末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项 目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固 定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为55 万元（扣除消耗的物料为5 万元），上述三项业务的合 计数165 万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10 万元，应作为加项处理。 购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）

11、+（100-120）+（40-20）+（90-80）+ （80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。 （5）支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。 【例题8·计算题】某企业2010 年度有关工资和福利费资料如下： 单位：元 项目 年初数 本期分配或计提数 期末数 应 付 职 工 薪酬 生产工人工资 100 000 1 000 000 80 000 车间管理人员工资 40 000 500 000 30 000 行政管理人员工资 60 000 800 000 45 000 在建工程人员工资 20 000 300 000

12、15 000 本期用银行存款支付离退休人员工资500 000 元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银 行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求： 支付给职工以及为职工支付的现金； 东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584 支付其他与经营活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。 【答案】 支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元）。 支付其他与经营活动有关的现金

13、=500 000（元） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000= 305 000（元）。 （6）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得 税。 【例题9·计算题】某企业2010 年有关资料如下：（1）2010 年利润表中的所得税费用为 500 000 元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科 目年初数为20 000 元，年末数为10 000 元。假定不考虑其他税费。 要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。 【答案】 支付的各项税费=

14、20 000+500 000-10 000 =510 000（元）。 （7） 支付的其他与经营活动有关的现金 【例题10·计算题】甲公司2010 年度发生的管理费用为2 200 万元，其中:以现金支付 退休职工统筹退休金350 万元和管理人员工资950 万元，存货盘亏损失25 万元，计提固定 资产折旧420 万元，无形资产摊销350 万元，其余均以现金支付。 要求：计算“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额。 【答案】 “支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）。 2投资活动产生的现金流量 （1）收回投资收到的现金 包括股

15、权投资及债权投资，但不包括债权投资中的利息以及股权投资中收回的股利部分。 【例题11·计算题】某企业2010 年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷 方发生额为100 万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5 万元；（2） “长期股权投资”科目本期贷方发生额为200 万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益 转让长期股权投资收益”贷方发生额为6 万元。假定转让上述投资均收到现金。 要求：根据上述资料，计算收到投资收到的现金。 【答案】 收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311（万元）。 （2）取得投资收益收到的现金 （3）处置固定资产、无

16、形资产和其他长期资产而收到的现金净额 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反 映。 （4）收到其他与投资活动有关的现金 东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领 取的债券利息。 （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产 支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动 的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。 （6）投资支

17、付的现金 （7）支付其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息。 3筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资收到的现金 （2）借款收到的现金 （3）收到其他与筹资活动有关的现金 （4）偿还债务支付的现金 【例题12·计算题】某企业2010 年度“短期借款”账户年初余额为120 万元，年末余 额为140 万元；“长期借款”账户年初余额为360 万元，年末余额为840 万元。2010 年借入 短期借款240 万元，借入长期借款460 万元，长期借款年末余额中包括确认的20 万元长期 借款利息费用（20

18、10 年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结 算。 要求： （1）借款收到的现金； （2）偿还债务支付的现金。 【答案】 （1）借款收到的现金=240+460=700（万元）。 （2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）。 （5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金 【例题13·计算题】某企业2010 年度“财务费用”账户借方发生额为40 万元，均为利 息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25 万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应 付股利”账户年初余额为30 万元，无年末余额。除上述资料外，债权债

19、务的增减变动均以 货币资金结算。 要求：计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。 【答案】 分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。 （6）支付的其他与筹资活动有关的现金 4汇率变动对现金的影响额 【例题14·单选题】20×8 年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下： （1）收到联营企业分派的现金股利250 万元。 （2）收到上年度销售商品价款500 万元。 东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584 （3）收到发行债券的现金5 000 万元。 （4）收到增发股票的现金10 000 万元。 （5）支付购买固定

20、资产的现金2 500 万元。 （6）支付经营租赁设备租金700 万元。 （7）支付以前年度融资租赁设备款1 500 万元。 （8）支付研究开发费用5 000 万元，其中予以资本化的金额为2 000 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009 年原 制度考题） （1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。 A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出 B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入 C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出 D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出 （2）下列各项关于甲公司现

21、金流量列报的表述中，正确的是（ ）。 A.经营活动现金流入750 万元 B.经营活动现金流出3 700 万元 C.投资活动现金流出2 500 万元 D.筹资活动现金流入15 250 万元 【答案】（1）A；（2）B 【解析】 （1）选项B 属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C 属于筹资活动产生的现金流量； 选项D 属于经营活动产生的现金流量。 （2）经营活动现金流入500 万元，故选项A 错误；经营活动的现金流出 = 700+3 000 = 3 700 （万元），故选项B 正确；投资活动现金流出4 500 万元，现金流入250 万元，选项 C 错误；筹资活动现金流入15 000 万元，现金

22、流出1 500 万元，选项D 错误。 【例题15·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流 量表中“投资活动产生的现金流量”的是( )。（2007 年考题） A长期股权投资取得的现金股利 B为购建固定资产支付的专门借款利息 C购买可供出售金融资产支付的价款 D因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 【答案】B 【解析】为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。 【例题16·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所 得税税率为25%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符 合收入确

23、认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010 年度，甲公司发 生如下交易或事项： （1）销售商品一批，售价500 万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为300 万元。 （2）分配和支付给管理人员工资100 万元。 （3）向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20 万元并存入银行，且不 再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。 东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584 （4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价100 万元，款项收到并存入银行。该批 材料的实际成本为60 万元。 （5）以银行存款支付管理费用20 万元，财务费用10 万

24、元，营业外支出5 万元。 （6）期末因交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20 万元(按税法规定不 得计入当期应纳税所得额)。 （7）收到联营企业分派的现金股利5 万元。 （8）可供出售金融资产公允价值上升100 万元 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题 （1） 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ）。 A. 销售材料收到现金作为经营活动现金流入 B. 转让无形资产使用权收到的价款作为投资活动现金流入 C. 支付给生产工人工资100 万元属于经营活动产生的现金流量 D. 期末确认的公允价值变动损益作为经营活动现金流入 E. 可供出售金融资产期末公允价值上升属于投资活动产生的现金流量 （2）下列有关利润表项目的填列，说法正确的有（ ）。 A.“营业收入”项目为620 万元 B.“营业利润”项目为145 万元 C.“利