税收实务与筹划mba

1、诚信纳税1税收实务与筹划税收实务与筹划天津大学管理与经济学部天津大学管理与经济学部 MBA MBA系列课程系列课程天津大学管理与经济学部天津大学管理与经济学部会计与财务管理系会计与财务管理系 谭庆美副教授谭庆美副教授诚信纳税2纳税人涉税税种及计算纳税人涉税税种及计算税收筹划实务税收筹划实务诚信纳税31 1、20092009年注册会计师全国统一考试辅导教材年注册会计师全国统一考试辅导教材税法税法2 2、贺志东、贺志东. .新会计准则下企业税务会计操作实务，新会计准则下企业税务会计操作实务，电子工业出版社，电子工业出版社，200720073 3、王素荣、王素荣. . 税务会计与税收筹划，机械工业出

2、版社，税务会计与税收筹划，机械工业出版社，20092009诚信纳税4工资、薪金所得税率工资、薪金所得税率级数级数月应纳税所得额月应纳税所得额税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数1 1500500元部分元部分5 50 02 250020005002000元部分元部分101025253 32 0005 0002 0005 000元部分元部45 00020 0005 00020 000元部分元部分20203753755 520 00040 00020 00040 000元部分元部分25251 3751 3756 640 00060 00040 00060 000元部分

3、元部分30303 3753 3757 760 00080 00060 00080 000元部分元部分35356 3756 3758 880000100 00080000100 000元部分元部分404010 37510 3759 9100 000100 000元部分元部分454515 37515 375诚信纳税5劳务报酬所得税率劳务报酬所得税率级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数120 000元部分元部分200220 00050 000元部分元部分302000350 000元部分元部分407000诚信纳税6王某是星辰公司的高级管理人员，公司拟支付其王某是星

4、辰公司的高级管理人员，公司拟支付其5050万万年薪（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下年薪（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下三种方式支付：三种方式支付： 方式方式1 1：月工资：月工资2 0002 000元元/ /月，年终奖月，年终奖476 000476 000元；元； 方式方式2 2：平均：平均1212个月发放，每月个月发放，每月41 66741 667元；元； 方式方式3 3：月工资：月工资2 0002 000元元/ /月，其余作为股息年终一次性月，其余作为股息年终一次性发放发放采用哪种方式，最为节税？采用哪种方式，最为节税？诚信纳税7每月每月2 000元，不需要交个人所得税

5、元，不需要交个人所得税年底一次性奖金年底一次性奖金476 000需要缴纳个人所得税：需要缴纳个人所得税： 476 000/12=39 667476 000/12=39 667，税率，税率25%25%，速算扣除数，速算扣除数1 3751 375 应缴个人所得税应缴个人所得税=476 000=476 00025%-1 375=117 62525%-1 375=117 625全年共计得到税后所得全年共计得到税后所得=500 000-117 625=382 375=500 000-117 625=382 375诚信纳税8每月每月41 667元，各月应纳税所得额：元，各月应纳税所得额： 41 667-2

6、 000=39 66741 667-2 000=39 667 税率税率25%25%，速算扣除数，速算扣除数1 3751 375全年需要缴纳个人所得税：全年需要缴纳个人所得税： (39 667(39 66725%-1375)25%-1375)12=102 50112=102 501全年共计得到税后所得全年共计得到税后所得=500 000-102 501=397 499=500 000-102 501=397 499诚信纳税9每月每月2 000元，不需要交个人所得税元，不需要交个人所得税年底获得股息年底获得股息476 000需要缴纳个人所得税：需要缴纳个人所得税： 476 000476 00020

7、%20%=95 200=95 200全年共计得到税后所得全年共计得到税后所得=500 000-95 200=404 800=500 000-95 200=404 800企业需要承担企业所得税企业需要承担企业所得税: : 476 000/(1-25%)476 000/(1-25%)25%=158 66725%=158 667诚信纳税10案例：案例：A A公司为一家金融公司，公司为一家金融公司，B B公司为一家外贸企公司为一家外贸企业；业；B B公司欠公司欠A A公司贷款本金公司贷款本金20002000万，利息万，利息200200万。万。由于由于B B公司经营不善难以偿还公司经营不善难以偿还A A

8、公司本息，双方达成公司本息，双方达成债务重组协议。债务重组协议。A A同意同意B B以其房产一幢偿还全部本息，以其房产一幢偿还全部本息，该房产原值该房产原值12001200万，已提折旧万，已提折旧200200万，不考虑残值，万，不考虑残值，房产市场价房产市场价20002000万，万，B B公司请评估公司进行评估价值公司请评估公司进行评估价值22002200万。税务机关核定扣除项目金额万。税务机关核定扣除项目金额13501350万。万。A A取取得房产后作为办公用房。得房产后作为办公用房。契税税率契税税率3%3%，营业税率，营业税率5%5%，城建税率，城建税率7%7%，教育费，教育费附加附加3%

9、3%，印花税率，印花税率0.05%,0.05%,房产税率房产税率1.2%1.2%，扣除率，扣除率30%30%，所得税率，所得税率25%25%。两公司确定如下两种债务重组方案可供选择两公司确定如下两种债务重组方案可供选择: :诚信纳税11双方约定双方约定B B以房产评估价以房产评估价22002200万抵偿万抵偿A A全部本息。此时：全部本息。此时：A A公司税负：公司税负： 营业税营业税=200=2005%=10万万 城建税、教育费附加城建税、教育费附加=10=1010%=110%=1万万 契税契税=2200=22003%=663%=66万万 印花税印花税=2200=22000.05%=1.10

10、.05%=1.1万万 企业所得税企业所得税=(200-10-1-66-1.1)=(200-10-1-66-1.1)25%=30.47525%=30.475万万税负合计税负合计=10+1+66+1.1+30.475=108.575=10+1+66+1.1+30.475=108.575万万每年应付每年应付房产税房产税=2200(1-30%)1.2%=18.48万万诚信纳税12B B公司税负：公司税负： 营业税营业税=(2200-1200)=(2200-1200)5%=505%=50万万 城建税、教育费附加城建税、教育费附加=50=5010%=510%=5万万 印花税印花税=2200=22000.0

11、5%=1.10.05%=1.1万万 土地增值税土地增值税=(2200-1350)=(2200-1350)40%-135040%-13505%=272.5=272.5万万 企业所得税企业所得税=(2200-(1200-200)-50-5-1.1-272.5) =(2200-(1200-200)-50-5-1.1-272.5) 25%=217.85万万税负合计税负合计=546.45=546.45万万诚信纳税13双方约定双方约定A A豁免豁免B B所欠利息所欠利息200200万，然后双方约定以市场万，然后双方约定以市场价值为基础，对价值为基础，对B B公司房产作价公司房产作价20002000万抵偿所

12、欠本金：万抵偿所欠本金：A A公司税负：公司税负： 契税契税=2000=20003%=603%=60万万 印花税印花税=2000=20000.05%=10.05%=1万万 企业所得税企业所得税=(-200-60-1)=(-200-60-1)25%=-65.2525%=-65.25万万 税负合计税负合计=-4.25=-4.25万万此外，每年交纳房产税此外，每年交纳房产税=2000=2000(1-30%)(1-30%)1.2%=16.81.2%=16.8万万诚信纳税14B B公司税负：公司税负： 营业税营业税=(2000-1200)=(2000-1200)5%=405%=40万万 城建税、教育费附

13、加城建税、教育费附加=40=4010%=410%=4万万 印花税印花税=2000=20000.05%=10.05%=1万万 土地增值税土地增值税=(2000-1350)=(2000-1350)30%=19530%=195万万 企业所得税企业所得税=(200+2000-(1200-200)-40-4-1-195) =(200+2000-(1200-200)-40-4-1-195) 25%=140万万税负合计税负合计=424.8=424.8万万诚信纳税15ABCABC三人联营投资三人联营投资50005000万元注册成立一小型汽车制造万元注册成立一小型汽车制造有限责任公司，主营小型汽车的生产和销售业

14、务（含内销和有限责任公司，主营小型汽车的生产和销售业务（含内销和出口，生产汽车的部分配件需要进口）；兼营汽车的销售运出口，生产汽车的部分配件需要进口）；兼营汽车的销售运输、设计、维修业务。输、设计、维修业务。该公司可能涉及的纳税税种该公司可能涉及的纳税税种增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税etc.etc.房产税、契税、车辆购置税、车房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税；船使用税、城镇土地使用税；个人所得税、关税。个人所得税、关税。Part1 Part1 纳税人涉税分析纳税人

15、涉税分析诚信纳税16中中国国税税制制体体系系流转税类流转税类行为税类行为税类所得税类所得税类特定目特定目的税类的税类财产税类财产税类农牧业税类农牧业税类增值税增值税消费税消费税营业税营业税关关 税税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税房产税房产税车船使用税车船使用税契税契税印花税印花税资源税类资源税类资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税城市维护建设税城市维护建设税耕地占用税耕地占用税土地增值税土地增值税固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税车辆购置税车辆购置税燃油税燃油税牧业税牧业税农业税农业税物业税物业税诚信纳税17公平原则公平原则效率原则效率原则 拔鹅毛拔鹅毛的艺的艺术术诚信

16、纳税18纳税义务人及扣缴义务人：纳税义务人及扣缴义务人：税法规定的负有纳税义税法规定的负有纳税义务的单位和个人，亦称为课税主体。务的单位和个人，亦称为课税主体。有义务从持有的纳税人收入中扣有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。如个人所得税的代扣代缴。有义务借助经济往来关系有义务借助经济往来关系向纳税向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如消。如消费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。应纳

17、消费税。诚信纳税19税率：税率：比例税率比例税率：按征税对象的数额大小：按征税对象的数额大小超额累进税率超额累进税率：按征税对象的数额等级分别规：按征税对象的数额等级分别规定税率；定税率；超率累进税率超率累进税率：按征税对象数额的相对率等级：按征税对象数额的相对率等级分别规定税率；分别规定税率；定额税率定额税率：按征税对象的计量单位：按征税对象的计量单位复合税率复合税率诚信纳税20工资薪金所得超额累进税率工资薪金所得超额累进税率级数级数月应纳税所得额月应纳税所得额税率税率% %1100 00045诚信纳税21 土地增值税超率累进税率土地增值税超率累进税率级级数数增值额增值额税税率率% %1扣除

18、项目金额扣除项目金额200%60诚信纳税22课税对象：课税对象：征税的目的物或行为征税的目的物或行为税目：税目：各个税种所规定的具体征税项目各个税种所规定的具体征税项目纳税时间：纳税时间：纳税地点：纳税地点：减税免税：减税免税：起征点：起征点：诚信纳税23 我国税收的法律规范包括我国税收的法律规范包括税收法律税收法律、法规法规和和规章规章三种形式，具体有以下几个层三种形式，具体有以下几个层次。次。诚信纳税24：（1 1）、税收法律：全国人大通过并发布）、税收法律：全国人大通过并发布 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（19911991，废

19、止）废止） 中华人民共和国个人所得税法（中华人民共和国个人所得税法（19801980、20082008年修订）年修订） 中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国税收征收管理法（19921992、0101年修订）年修订） 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法(2007)(2007)（2 2）、税收暂行条例：均为国务院发布（）、税收暂行条例：均为国务院发布（2121项）项） 中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国增值税暂行条例（19941994，0808年修订）年修订） 中华人民共和国消费税暂行条例（中华人民共和国消费税暂行条例（19941994，0808年修订）年修订）

20、 中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国营业税暂行条例（19941994，0808年修订）年修订）诚信纳税25 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（19851985） 中华人民共和国耕地占用税暂行条例（中华人民共和国耕地占用税暂行条例（19871987） 中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（19911991） 中华人民共和国企业所得税暂行条例（中华人民共和国企业所得税暂行条例（19941994，0707年修订）年修订） 中华人民共和国资源税暂行条例（中华人民共和国资源税暂行条例（1994199

21、4） 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（19881988） 中华人民共和国土地增值税暂行条例（中华人民共和国土地增值税暂行条例（19941994） 中华人民共和国车辆购置税暂行条例（中华人民共和国车辆购置税暂行条例（20012001） 中华人民共和国房产税暂行条例（中华人民共和国房产税暂行条例（19861986） 中华人民共和国车船使用税暂行条例（中华人民共和国车船使用税暂行条例（19861986） 城市房地产税暂行条例（城市房地产税暂行条例（19511951）诚信纳税26（3 3）、税收实施细则：由财政部或各省、自治区、）、税收实施细则：由财政部或各

22、省、自治区、市人民政府制定市人民政府制定 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（国务院）则（国务院） 中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（4 4）、税收相关决定、通知、补充规定等）、税收相关决定、通知、补充规定等 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 中华人民共和国印花税暂行条例实行细则中华人民共

23、和国印花税暂行条例实行细则 中华人民共和国契税暂行条例细则中华人民共和国契税暂行条例细则 诚信纳税27Part2 Part2 税收实务税收实务重点介绍：重点介绍：增值税增值税营业税营业税消费税消费税个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税诚信纳税28对商品或劳务在流转过程中的对商品或劳务在流转过程中的增值额增值额征收的税。我征收的税。我国自国自0909年年1 1月月1 1日开始全面实施消费型增值税日开始全面实施消费型增值税. . 1.纳税义务人：纳税义务人：在我境内在我境内销售货物销售货物、提供加工提供加工、修修理修配劳务理修配劳务、进口货物进口货物的单位和个人。的单位和个人。 按其经营规模及

24、会计核算健全与否划分为按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税一般纳税人人和和小规模纳税人小规模纳税人。 一般纳税人实行一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法的计征办法 小规模纳税人实行依据其销售额和小规模纳税人实行依据其销售额和简易简易征收率计征税款。征收率计征税款。诚信纳税29 小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，且小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。料的增值税纳税人。1 1、从事货物、从事货物生产生产或或提供应税劳务提供应税劳务的纳税人，以的纳税人

25、，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在售额在5050万元万元以下的以下的; ; 2 2、其他纳税人，年应税销售额在、其他纳税人，年应税销售额在8080万元万元以下的以下的.诚信纳税302.1增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定销售货物销售货物; ;进口货物进口货物; ;提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务. .2.2增值税征税范围的特殊项目增值税征税范围的特殊项目货物期货货物期货: :商品期货、贵金属期货；商品期货、贵金属期货；银行销售金银的业

26、务；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务；典当业的死当销售业务；集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售. .诚信纳税312.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为诚信纳税322.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为：一项销售行为既涉及增值税一项销售行为既涉及增值税又涉及又涉及从事从事的企业、企业的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售

27、行为，视为销售货物，应当者的混合销售行为，视为销售货物，应当 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，（即：征收营业税）（即：征收营业税）某企业销售自产产品某企业销售自产产品, ,取得不含税销售额取得不含税销售额8080万万, ,另另开具普通发票，取得销售该产品运费收入开具普通发票，取得销售该产品运费收入5.585.58万万. .诚信纳税332.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为：增值税纳税人在从事应税货增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，

28、且从事的非应税劳务与某一项货物销售或提供应税且从事的非应税劳务与某一项货物销售或提供应税劳务并劳务并无直接联系和从属关系无直接联系和从属关系。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额定货物或者应税劳务的销售额eg.eg.某装饰公司既从事家装服务，又销售各种装某装饰公司既从事家装服务，又销售各种装修材料，而且二者没有从属关系。修材料，而且二者没有从属关系。2009200

29、9年年1212月，月，该公司销售材料取得不含税销售额该公司销售材料取得不含税销售额25 00025 000元，元，提供装修劳务取得营业收入提供装修劳务取得营业收入20 00020 000元。元。诚信纳税34 一般纳税人一般纳税人销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，适用基本税率适用基本税率. 粮食、食用植物油、鲜奶、盐；粮食、食用植物油、鲜奶、盐； 暖气、冷气、热水、煤气、天然气暖气、冷气、热水、煤气、天然气etc.； 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料

30、、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜etc； 农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品.-适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人诚信纳税35当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率 销售额：销售额：纳税人销售货物或应税劳务向买方收取纳税人销售货物或应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。诚信纳税36向购买方收取的销项税额：向购买方收取的销项税额：价外税价外

31、税；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将发票转交给购货方纳税人将发票转交给购货方税率税率含税销售额含税销售额不含税销售额不含税销售额1诚信纳税37 纳税人当月同类货物的平均销售价格纳税人当月同类货物的平均销售价格纳税人最近时期同类货物的平均销售价格纳税人最近时期同类货物的平均销售价格组成计税价格：组成计税价格：消消费费税税成成本本利利润润率率成成本本组组成成计计税税价价格格)(1 非应税消费品：非应税消费品：10% 应税消费品：见消费税

32、规定应税消费品：见消费税规定诚信纳税38进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。支付或负担的增值税额。诚信纳税391)1)从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额; ;2)2)从从海关海关取得的完税凭证上注明的增值税额取得的完税凭证上注明的增值税额; ;3)3)购进农业生产者销售的购进农业生产者销售的农产品农产品，或向小规模纳税人，或向小规模纳税人购买农产品未取得增值税专用发票，按买价和购买农产品未取得增值税专用发票，按买价和13%13%的扣除率计算进项税额；的扣除率计算进项税额；

33、4)4)一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用按支付的运输费用按7%7%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税. .诚信纳税401)1)纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的税额及其他有关事项的; ;2)2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务； 3)3)用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳

34、务；4)4)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5)5)非正常损失的购进货物或相关劳务；非正常损失的购进货物或相关劳务； 6)6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务税劳务etc.etc. 非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产在建工程。诚信纳税41Eg.Eg.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%,17%,某某月份有关经营业务如下：月份有关经营业务如下：1.

35、1.销售甲产品销售甲产品, ,取得不含税销售额取得不含税销售额8080万万, ,另开具普通发票，取得另开具普通发票，取得销售该产品运费收入销售该产品运费收入5.585.58万；万；2.2.销售乙产品销售乙产品, ,取得含税销售额取得含税销售额29.2529.25万万; ;3.3.将自产一批应税产品用于本企业基建工程，成本价将自产一批应税产品用于本企业基建工程，成本价2020万，万，成本利润率成本利润率10%10%，该产品无同类产品市场价格，该产品无同类产品市场价格5.5.购进货物取得增值税专用发票购进货物取得增值税专用发票, ,注明支付的价款注明支付的价款6060万、进项万、进项税额税额10.

36、210.2万万, ,另支付运费另支付运费6 6万万, ,取得普通发票取得普通发票6.6.向农业生产者购进免税农产品一批向农业生产者购进免税农产品一批, ,支付收购价款支付收购价款3030万万, ,支付支付运输单位运费运输单位运费5 5万万, ,取得相关合法票据。本月下旬将购进的取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品农产品20%20%用于支付本企业职工福利。用于支付本企业职工福利。 以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额诚信纳税42计算过程计算过程销项税额：销项税额：(1):80(1):8017%+5.85/(1+17%)1

37、7%+5.85/(1+17%)17%=14.4517%=14.45(2):29.25/(1+17%)(2):29.25/(1+17%)17%=4.2517%=4.25(3):20(3):20(1+10%)(1+10%)17%=3.7417%=3.74(4):1.04/(1+4%)(4):1.04/(1+4%)4%4%50%50%5=0.15=0.1进项税额：进项税额：(5):10.2+6(5):10.2+67%=10.627%=10.62(6):(30(6):(3013%+513%+57%)7%)(1-20%)=3.4(1-20%)=3.4应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进

38、项税额=8.52=8.52诚信纳税43应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率按照销售额和相应的征收率计算应纳税额，不得按照销售额和相应的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。抵扣进项税额。Eg.Eg.某商店为增值税小规模纳税人，某月份取得零某商店为增值税小规模纳税人，某月份取得零售收入总额售收入总额12.4812.48万元。要求：计算该商店该月万元。要求：计算该商店该月份应纳增值税份应纳增值税 应纳税增值税应纳税增值税= =12.48/(1+3%)3%=0.36万万诚信纳税44：报关入境的货物：报关入境的货物：进口货物的收货人进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人办理报关手续的单位和个人

39、应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税诚信纳税45Eg.Eg. 某企业某年某企业某年1010月进口货物一批月进口货物一批，该批货物在国外的买价该批货物在国外的买价4040万万，另在运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险另在运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等费等2020万。货物报关后万。货物报关后，企业按规定缴纳了进口环节增企业按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证值税并取得了海关开具的完税凭证。该批货物进口后在该批货物进口后在国内全部销售国内全部销售，取得不含税销售额取得不含税销售额80

40、80万元万元。计算该笔货物计算该笔货物进口、国内销售环节分别应缴纳的增值税进口、国内销售环节分别应缴纳的增值税( (关税税率关税税率15%)15%)。(1)(1)关税关税=(40+20)=(40+20)15%=915%=9(2)(2)组成计税价格组成计税价格=40+20+9=69=40+20+9=69(3)(3)进口环节增值税进口环节增值税=69=6917%=11.7317%=11.73(4)(4)内销环节销项税额内销环节销项税额=80=8017%=13.617%=13.6(5)(5)国内销售环节应缴增增税国内销售环节应缴增增税=13.6-11.73=1.87=13.6-11.73=1.87万

41、万诚信纳税46对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。 纳税义务人：在我国境内纳税义务人：在我国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。诚信纳税47 税税 目目 计税单位计税单位 税税 率率烟烟箱、价格箱、价格（复合）（复合）56-30%酒和酒精酒和酒精斤、元斤、元5-25-20%0%、220-250220-250元元化妆品化妆品元元30%30%贵重首饰贵重首饰元元5-10%5-10%鞭炮、焰火鞭炮、焰火元元15%15%成品油成品油升升0.0.1-1.01-1.0元元汽车轮胎汽车轮胎元元10%10%摩托车

42、摩托车元元10%10%小汽车小汽车元元1-40%1-40%高尔夫球及球具高尔夫球及球具元元10%10%实木地板实木地板元元5%5%一次性筷子一次性筷子元元5%5%高档手表高档手表元元20%20%游艇游艇元元10%10%诚信纳税48卷卷烟烟定额税率：每标准箱（定额税率：每标准箱（5000050000支）支）150150元元生产环节生产环节比例税率比例税率每标准条（每标准条（200200支）调拨价格支）调拨价格7070元元: 56%: 56%每标准条调拨价格每标准条调拨价格7070元元: 36%: 36%批发环节比例：批发环节比例：5%雪茄烟雪茄烟比例税率比例税率 36%烟丝烟丝比例税率比例税率

43、30%诚信纳税49粮食白粮食白酒酒、薯薯类白酒类白酒比例税率比例税率20%定额税率定额税率0.5元元/斤斤(500克克)或或0.5元元/500毫升毫升啤酒啤酒出厂价格出厂价格3000元元/t，单位税额，单位税额250元元/t;出厂价格出厂价格100 000元部分元部分4515 375诚信纳税792.2 2.2 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得一般征一般征税范围税范围个体工商户从事工业、手工业等取得的生个体工商户从事工业、手工业等取得的生产经营所得产经营所得应 纳 税应 纳 税所得额所得额每一纳税年度的收入总额，减除成本、费每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，

44、为应纳税所得额用以及损失后的余额，为应纳税所得额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数诚信纳税80个体工商户的生产经营所得税率个体工商户的生产经营所得税率级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数15000元部分元部分502500010000元部分元部分1025031000030000元部分元部分201 25043000050000元部分元部分304 250550000元部分元部分356 750诚信纳税812.3 2.3 对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得一 般 征一 般 征税范围

45、税范围承包经营或承租经营企事业单位以及转包、承包经营或承租经营企事业单位以及转包、转租取得的所得转租取得的所得纳 税 规纳 税 规定定承包、承租人对企业经营成果不拥有所有承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，只是按合同规定取得一定所得的，按权，只是按合同规定取得一定所得的，按照照“工资、薪金工资、薪金”征税；征税；承包、承租人按合同规定向发包、出租方承包、承租人按合同规定向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有，交纳一定费用后，企业经营成果归其所有，按照按照“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”征税征税诚信纳税822.4 2.4 劳务报酬所得劳务报酬所得一般征一般征税范围

46、税范围个人独立从事各种个人独立从事各种非雇佣非雇佣的各种劳务所取得的各种劳务所取得的所得，如设计、咨询、法律、翻译的所得，如设计、咨询、法律、翻译etc.etc.应纳税应纳税所得额所得额每次收入每次收入40004000元：元：减除减除800800元；元；每次收入每次收入40004000元：元：减除减除20%20%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数诚信纳税832.5 2.5 稿酬所得稿酬所得征税范围征税范围个人因其作品以图书、报刊形式出版、个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得发表而取得的所得税率税率法定税率法定税率20%20%，减征，减

47、征30%30%，实际税率，实际税率14%14%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%(1-30%)应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800或扣除或扣除20% 诚信纳税842.6 2.6 特许权使用费所得特许权使用费所得征 税征 税范围范围个人提供专利权、商标权、著作权、非专利个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。技术及其他特许权的使用权取得的所得。税率税率税率税率20%20%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800或扣除或扣除20% 诚信纳税852.7 2.7 股利、利息、

48、红利所得股利、利息、红利所得征税征税范围范围个人拥有债权、股权而取得的利个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得息、股息、红利所得税率税率股利、红利所得：税率股利、红利所得：税率20%20%个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税；个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税；个人购买国债、国家发行的金融债券利息所得、教个人购买国债、国家发行的金融债券利息所得、教育储蓄存款利息免征个人所得税。育储蓄存款利息免征个人所得税。应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%诚信纳税862.82.8财产租赁所得财产租赁所得征税范围征税范围个人出租建筑物、土地使用权、机器设个人出租建筑物、土地使用权、机

49、器设备等财产的所得备等财产的所得税率税率一般财产租赁：税率一般财产租赁：税率20%20%出租居民住用房：税率出租居民住用房：税率10%10%应纳税所应纳税所得额得额每次收入每次收入400050万万 中等城市：中等城市：0.40.48 8元元/m/m2 2 20205050万万 小城市：小城市：0.30.36 6元元/m/m2 2 2020万万 县城、建制镇、工矿区：县城、建制镇、工矿区：0.20.24 4元元/m/m2 2诚信纳税130七、其他税种七、其他税种6、土地增值税：、土地增值税：纳税人：纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物及其转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单

50、位和个人附着物，并取得收入的单位和个人应纳税额应纳税额= =增值额增值额适用税率适用税率- -扣除项目金额扣除项目金额速速算扣除系数算扣除系数增值额增值额= =转让土地使用权、转让土地使用权、地上建筑物及其附着物地上建筑物及其附着物收入收入- -扣除项目金额扣除项目金额诚信纳税131扣除项目扣除项目(1)取得土地使用权所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额；(2)房地产的开发成本；房地产的开发成本；(3)房地产开发费用：房地产开发费用：不按实际发生金额扣除不按实际发生金额扣除财务费用：不超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额；财务费用：不超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额； 管理费用管理

51、费用+销售费用：销售费用：(1)+(2)5%以内计算扣除以内计算扣除财务财务+管理管理+销售费用：销售费用：(1)+(2)10%以内计算扣除以内计算扣除(4)与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金； (5)其他扣除项目：其他扣除项目：适用从事房地产开发的纳税人：适用从事房地产开发的纳税人： (1)+(2)20%(6)旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格诚信纳税132土地增值税税率与速算扣除系数土地增值税税率与速算扣除系数增值额增值额税率税率速算扣除速算扣除系数系数1扣除项目金额扣除项目金额50%的部分的部分30%0250%100%40%5%3100%200%50%15%4200

52、%60%35%诚信纳税133七、其他税种七、其他税种7、契税：、契税：纳税人：纳税人：我国境内转移土地、房屋权属，承受的我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人单位和个人应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据税率税率1)成交价格：土地使用权出让、转让、房屋买卖成交价格：土地使用权出让、转让、房屋买卖2)市场价格：土地使用权、房屋赠与市场价格：土地使用权、房屋赠与3)价格差额：土地使用权交换、房屋交换价格差额：土地使用权交换、房屋交换4)承受国有土地使用权：补交的土地使用权出让费用或土地承受国有土地使用权：补交的土地使用权出让费用或土地收益收益诚信纳税134 part3part3税收筹划税收

53、筹划诚信纳税135税收筹划：税收筹划：纳税人在纳税人在法律规定法律规定许可的范围内，通许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动过对经营、投资、理财等活动事先事先筹划和安排，筹划和安排，尽可能的尽可能的减少应缴税款减少应缴税款的一种合法经济行为的一种合法经济行为 减轻税收负担减轻税收负担 减少绝对税负或相对税负减少绝对税负或相对税负 延缓纳税延缓纳税实现税收实现税收0风险风险 税务稽核没有任何问题税务稽核没有任何问题 诚信纳税136基本基本特点特点合法性合法性符合税法规定符合税法规定符合政策导向符合政策导向超前性超前性 在经营活 动 和在经营活 动 和投资活动之前安排投资活动之前安排税收筹划税

54、收筹划目的性目的性 减轻税负减轻税负税收税收0风险风险专业性专业性综合性学科综合性学科 诚信纳税137含义含义是否合法是否合法偷税偷税纳税人通过伪造、编造、隐匿、擅自纳税人通过伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或少缴应纳税款不缴或少缴应纳税款 非法非法漏税漏税 特指纳税人在无意识的情况下，少缴特指纳税人在无意识的情况下，少缴或者不缴税款的一种行为或者不缴税款的一种行为非法非法诚信纳税138含义含义是否合法是否合法抗税抗税以暴力、威胁等方法拒不交纳税款的违法以暴力、威胁等方

55、法拒不交纳税款的违法行为行为非法非法骗税骗税采用弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发采用弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为未造成大额的应税行为，小额的应税行为未造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为从而从国库中骗取出口退税款的违法行为非法非法欠税欠税纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。观欠税两种。部分非法，部分非法，部分非违部分非违法法诚信纳税139选择节税空间大的税种入手选择节

56、税空间大的税种入手充分利用税法的相关规定充分利用税法的相关规定 税收优惠、税收起征点税收优惠、税收起征点 不同身份的主体承担的税种不同不同身份的主体承担的税种不同etc.诚信纳税140企业设立阶段税收筹划企业设立阶段税收筹划经营阶段税收筹划经营阶段税收筹划企业合并、分立阶段税收筹划企业合并、分立阶段税收筹划企业债务重组阶段税收筹划企业债务重组阶段税收筹划企业筹资阶段税收筹划企业筹资阶段税收筹划企业投资阶段税收筹划企业投资阶段税收筹划诚信纳税141p利用纳税人身份进行筹划利用纳税人身份进行筹划增值税一般纳税人、小规模纳税人区别增值税一般纳税人、小规模纳税人区别个人独资企业和合伙企业的区别个人独资

57、企业和合伙企业的区别个体经营者和公司的区别个体经营者和公司的区别营业税纳税人、增值税纳税人的区别营业税纳税人、增值税纳税人的区别etc.etc.p利用纳税地点进行筹划利用纳税地点进行筹划诚信纳税142A A、B B两位男士准备投入相同数量的资金创办一家企两位男士准备投入相同数量的资金创办一家企业，业，A A先生采用个人独资企业的形式，先生采用个人独资企业的形式，B B先生则采用先生则采用合伙企业形式，合伙人为其妻子，合伙权益各合伙企业形式，合伙人为其妻子，合伙权益各50%50%。假设年末两家企业应纳税所得额均为假设年末两家企业应纳税所得额均为5万元万元A应纳个人所得税应纳个人所得税=50000

58、35%-6750=10750元元B及其合伙人应纳个人所得税及其合伙人应纳个人所得税=(2500020%-1250)2 =7500元元诚信纳税143n甲、乙、丙三人联营投资注册成立一家有限责任公甲、乙、丙三人联营投资注册成立一家有限责任公司，经营商品零售业务，各占份额司，经营商品零售业务，各占份额1 1/3/3。该公司某。该公司某年度利润额为年度利润额为3030万元万元( (假设利润额和应纳税所得额假设利润额和应纳税所得额相等相等) )，税后利润准备全部作为股息分配投资者。，税后利润准备全部作为股息分配投资者。公司作为纳税人缴纳企业所得税：公司作为纳税人缴纳企业所得税：应纳税额应纳税额 = 30

59、25% = 7.5万万 元元税后利润税后利润22.5万元全部作为股息分配，三人各得万元全部作为股息分配，三人各得7.5万万元，还要各自缴纳个人所得税：元，还要各自缴纳个人所得税： 应纳税额应纳税额 = (7.535%-0.675)3 =5.85万万 元元 所得税纳税合计所得税纳税合计=7.55.85=13.35万元万元诚信纳税144如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各占合伙如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各占合伙权益权益1/31/3。则合伙企业不构成企业所得税纳税人，不需要缴纳企则合伙企业不构成企业所得税纳税人，不需要缴纳企业所得税。业所得税。合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得

60、3030万元由合伙人按各自所占万元由合伙人按各自所占合伙权益分别缴纳个人所得税：合伙权益分别缴纳个人所得税：应纳税额应纳税额=(10=(1035%-35%-0.675)0.675)3=8.4753=8.475万元万元两方案比较，节税（两方案比较，节税（13.3513.358.4758.475）4.8754.875万元万元。诚信纳税145n小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为增值税小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为增值税纳税人进行税收筹划提供了可能性。纳税人进行税收筹划提供了可能性。定义：增值率定义：增值率= =( (销售额销售额- -购进项目金额购进项目金额)/)/销售额销售额 = =(