增值税会计2PPT课件

1、 销售退回及销售折让增值税的核算销售退回及销售折让增值税的核算 【例例】ABCABC公司公司20209 9年年7 7月销售甲商品月销售甲商品1010件，单位售价件，单位售价10001000元，单位成本元，单位成本700700元，增值税率为元，增值税率为17%17%，价款已收到存入银行。，价款已收到存入银行。8 8月因该批商品因质量不合格被退回，同时收到购货方退回月因该批商品因质量不合格被退回，同时收到购货方退回的原专用发票。同时签发金额为的原专用发票。同时签发金额为1170011700元转账支票一张退还元转账支票一张退还货款。货款。 销售退回时，根据购货方退回的原专用发票和支票存根，填销售退回

2、时，根据购货方退回的原专用发票和支票存根，填制红字专用发票，作如下会计分录：制红字专用发票，作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700 主营业务收入主营业务收入 10 00010 000 同时，根据商品验收入库单等凭证作如下会计分录：同时，根据商品验收入库单等凭证作如下会计分录： 借：库存商品借：库存商品 7 0007 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7 0007 000第1页/共35页 【例例】ABCABC公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销公司销售一批商品，增

3、值税专用发票上注明销售价格为售价格为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元，商品已经发出，元，商品已经发出，款项尚未收到。款项尚未收到。 确认收入实现时，作如下会计分录：确认收入实现时，作如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500 购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求减购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求减价价10%10%，ABCABC公司同意并收到购货方主管税务机关开具的

4、公司同意并收到购货方主管税务机关开具的销货退回及索取折让证明单，开具红字专用发票，作如销货退回及索取折让证明单，开具红字专用发票，作如下会计分录：下会计分录： 借：应收账款借：应收账款 5 8505 850 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850850 主营业务收入主营业务收入 5 0005 000 收到购货方汇来货款收到购货方汇来货款52 65052 650元时元时 借：银行存款借：银行存款 52 65052 650 贷：应收账款贷：应收账款 52 650 52 650 第2页/共35页 2.2.赊销销项税额的会计处理赊销销项税额的会计处理 借：发出商品

5、借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入等主营业务收入等 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品第3页/共35页 3.3.预收货款方式下销项税额的会计核算预收货款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款借：预收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入等主营业务收入等第4页/共35页 4.4.分期收款方式下销项税额的会计核算分期收款方式下销项税额的会计核算 不含税：销售

6、方不含税：销售方 借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 （金额）（金额） 贷：财务费用贷：财务费用第5页/共35页 5.5.包装物销售及没收押金包装物销售及没收押金 包装物销售： 借：银行存款、应收账款 贷： 其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 包装物出租：包装物出租： 借：银行存款、应收账款 贷： 其他业务收入第6页/共35页 收取押金：收取押金： 借：银行存款 贷：其

7、他应付款-存入保证金 逾期没收押金： 借：其他应付款-存入保证金 贷： 其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）第7页/共35页 【例例】ABCABC公司销售乙产品公司销售乙产品600600件，不含税销售价款件，不含税销售价款117 000117 000元，随同商品出售单独计价包装物，售价为元，随同商品出售单独计价包装物，售价为1 1701 170元；出租包元；出租包装物收取押金装物收取押金4 0004 000元。另外没收取逾期未退包装物押金元。另外没收取逾期未退包装物押金5 5 850850元。元。 商品不含税销售额商品不含税销售额117 000117 000（1 11717）100

8、000100 000（元）（元） 包装物不含税销售额包装物不含税销售额1 1701 170（1 11717）1 0001 000（元）（元） 没收逾期未退包装物不含税收入没收逾期未退包装物不含税收入5 8505 850（1 11717）5 5 000000（元）（元） 应税收入应税收入100 000100 0001 0001 0005 0005 000106 000106 000（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额106 000106 000171718 02018 020（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 122 170122 170 其他应付款其他应付款 5 8505 850 贷

9、：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 18 02018 020 其他业务收入其他业务收入 6 0006 000 其他应付款其他应付款包装物押金包装物押金 4 0004 000第8页/共35页 6.6.以旧换新以旧换新 某金银首饰零售商店为小规模纳税人，10月份取得含税销售价60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回金银首饰折价21000元，实收现金9000元。 借：银行存款 6900069000 库存商品 2100021000 贷：主营业务收入 87990.2987990.29 应交税费-

10、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2009.712009.71第9页/共35页 7.7.还本销售还本销售 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 借：借：销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款第10页/共35页 8.售后回购 2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上面注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元，商品已经发出，款项已经收到。协议决定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税）。 5月1日 借：银行存款

11、11700001170000 贷：其他应付款 10000001000000 应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000 借：发出商品借：发出商品 800000800000 贷：库存商品贷：库存商品 800000800000第11页/共35页 每月底 借：财务费用借：财务费用 2000020000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2000020000 9月30日 借：财务费用借：财务费用 2000020000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2000020000 借：库存商品借：库存商品 8000080000 贷：发出商品贷：发出商品 8000080000 借：其他

12、应付款借：其他应付款 11000001100000 应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187000187000 贷：银行存款贷：银行存款 12870001287000第12页/共35页视同销售方式下销项税额的会计核 1.1.将货物交付他人代销、销售代销货物将货物交付他人代销、销售代销货物 主要存在两种结算方式：主要存在两种结算方式： （1 1）视同买断方式。）视同买断方式。视同买断是委托方和受托方签订视同买断是委托方和受托方签订代销商品协议，委托方按协议价收取所代销的货款，代销商品协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实实际售价可由受托方自定际售价可由受托方自定，实际售价和协

13、议价之间的，实际售价和协议价之间的差额差额归受托方归受托方所有的销售方式。所有的销售方式。 这种销售方式，发出商品时委托方不确认收入，这种销售方式，发出商品时委托方不确认收入，受托方不作为商品购进处理。受托方将受托方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后并向商品售出后并向委托方开具代销清单委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时按协议价，委托方收到代销清单时按协议价确认收入，同时向受托方开具专用发票确认收入，同时向受托方开具专用发票。 第13页/共35页 委托方： 发出商品： 借：库存商品委托代销商品 （成本价） 贷：库存商品 收到代销清单并开出增值税专用发票： 借：银行存款 贷：主营业务收入

14、 （不含税售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存商品委托代销商品第14页/共35页 代销方： 收到商品： 借：库存商品受托代销商品 （含税售价） 贷：应付账款 （含税进价） 商品进销差价 销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入 （不含税售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 （含税售价） 贷：贷：库存商品受托代销商品第15页/共35页 开出代销清单并收到增值税专用发票： 借：应付账款 （含税进价） 贷：银行存款 借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进

15、项税额） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 期末结转：期末结转： 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本第16页/共35页 【例例】 20 208 8年年8 8月月1010日，日，ABCABC公司与公司与M M公司签订代销合同，公司签订代销合同，委托委托M M公司销售甲产品公司销售甲产品500500件。合同规定件。合同规定ABCABC公司每件商品公司每件商品收取（不含税）价款收取（不含税）价款100100元，售价由元，售价由M M公司自定，该商品每公司自定，该商品每件成本为件成本为6060元。元。1010月月1010日，日，ABCABC公司收到公司收到M M公司开来

16、代销公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价50 00050 000元，元，增值税增值税8 5008 500元。元。M M公司实际销售时开具的增值税专用发票公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价上注明售价60 00060 000元，增值税为元，增值税为10 20010 200元。元。1010月月1515日，日，ABCABC公司收到公司收到M M公司按协议价支付的款项。公司按协议价支付的款项。第17页/共35页 ABCABC公司公司( (委托方委托方) )核算程序如下核算程序如下: : 8 8月月1010日，将商品交付公司时作如下会计分录

17、日，将商品交付公司时作如下会计分录: : 借：库存商品借：库存商品-委托代销商品委托代销商品 30 00030 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000 1010月月1010日收到日收到M M公司代销清单时，作如下会计分录公司代销清单时，作如下会计分录: : 借：应收账款借：应收账款M M公司公司 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500 同时结转销售成本：同时结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000 贷：库存商品贷

18、：库存商品-委托代销商品委托代销商品 30 00030 000 1010月月1515日，收到日，收到M M公司汇来的货款时，作如下会计分公司汇来的货款时，作如下会计分录录: : 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 500第18页/共35页 M M公司（受托方）核算程序如下：公司（受托方）核算程序如下： 8 8月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代销商品时，作如下会计分公司委托代销商品时，作如下会计分录录: : 借：库存商品借：库存商品-受托代销商品受托代销商品 7020070200 贷：应付账款贷：应付账款 5850058

19、500 商品进销差价商品进销差价 1170011700 实际销售商品时，作如下会计分录实际销售商品时，作如下会计分录: : 借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200 10 200 同时结转销售成本：同时结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 7020070200 贷：库存商品贷：库存商品-受托代销商品受托代销商品 7020070200第19页/共35页 1010月月1010日，收到委托单位增值税专用发票：日，收到委托单位增值税专用发票： 借

20、：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8 5008 500 1010月月1515日，支付货款日，支付货款 借：应付账款借：应付账款ABCABC公司公司 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500 期末结转：期末结转： 借：商品进销差价借：商品进销差价 1170011700 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1170011700第20页/共35页 （2 2）收取手续费方式）收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取

21、手续费的销售方式。销售方式。 这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：受托方按照委托方规定的价这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：受托方按照委托方规定的价格销售，格销售，不得自行改变售价不得自行改变售价；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，受托方则受托方则按应收取的手续费确认收入按应收取的手续费确认收入。第21页/共35页 委托方： 发出商品： 借：库存商品委托代销商品 （成本价） 贷：库存商品 收到代销清单并开出增值税专用发票： 借：银行存款 销售费用 贷：主营业务收入 （不含税售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（

22、销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存商品委托代销商品第22页/共35页 代销方： 收到商品： 借：库存商品受托代销商品 （含税进价） 贷：应付账款 销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入 （不含税售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 （含税进价） 贷：贷：库存商品受托代销商品第23页/共35页 计提代销手续费： 借：应付账款 贷：其他业务收入 开出代销清单并收到增值税专用发票： 借：应付账款 贷：银行存款 借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本第24页/共

23、35页 【例例】 沿用前例的资料，并假定前述代销协议规定：沿用前例的资料，并假定前述代销协议规定：M M公司按每件公司按每件100100元的价格对外元的价格对外销售商品，并按不含税售价的销售商品，并按不含税售价的10%10%收取手续费；收取手续费；1010月月8 8日日M M公司全部售出该商品，向公司全部售出该商品，向购买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价购买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。元。1010月月1010日日ABCABC公司收到公司收到M M公司开具代销清单，并向公司开具代销清单，并向M M公司开具一张

24、金额相同的增值税专公司开具一张金额相同的增值税专用发票；用发票；1010月月1515日日ABCABC公司收到公司收到M M公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费）。公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费）。第25页/共35页 ABCABC公司核算程序如下公司核算程序如下: : 8 8月月1010日，将商品交付公司时作如下会计分录：日，将商品交付公司时作如下会计分录： 借：库存商品借：库存商品-委托代销商品委托代销商品 30 00030 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000 1010月月1010日收到日收到M M公司代销清单时，作如下会计分录：公司代销清单时，作如下会计分录

25、： 借：应收账款借：应收账款M M公司公司 53 50053 500 销售费用销售费用 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500 同时，结转销售成本，同时，结转销售成本， 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 30 00030 000 1010月月1515日，收到日，收到M M公司汇来的货款时公司汇来的货款时 借：银行存款借：银行存款 53 50053 500 贷：应收账款贷：应收账款M M公司公司 53 50053 5

26、00第26页/共35页 M M公司核算程序如下：公司核算程序如下： 8 8月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代销商品时公司委托代销商品时 借：库存商品借：库存商品-受托代销商品受托代销商品 5850058500 贷：应付账款贷：应付账款 5850058500 实际销售商品时实际销售商品时 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 8 500 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 5850058500 贷：库存商品

27、贷：库存商品-受托代销商品受托代销商品 5850058500 第27页/共35页 计提手续费：计提手续费： 借：应付账款借：应付账款 50005000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50005000 1010月月1010日，收到代销清单时：日，收到代销清单时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 85008500 1010月1515日 借：应付账款借：应付账款ABCABC公司公司 53 50053 500 贷：银行存款贷：银行存款 53 50053 500第28页/共35页 2.2.将自产或委托加工的货物用于非应税项目、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、 免税项目、集体福利、样品、管理部门免税项目、集体福利、样品、管理部门的会计核算的会计