第七章 流动负债和预计负债

1、第七章流动负债和预计负债第七章流动负债和预计负债第一节负债的性质、分类和计价第一节负债的性质、分类和计价一、负债的性质负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 ，具有以下特征：1负债是过去或目前已发生的经济业务引起的现时义务。2负债的实质是企业将来经济利益的牺牲或丧失。 3负债一般都有确切的债权人和到期日。 二、负债的分类（一）按负债的偿付期分类 流动负债 长期负债（二）按负债的偿还方式分类 货币性负债 非货币性负债三、负债的计价 负债的正确计价有以下作用： 1、正确计量相关资产的价值 2、正确确定企业所有者权益。 3、正确确定企业收入。 4、正确确定企业相

2、关费用。 5、正确确定企业净利润。 第二节第二节 可确定的流动负债可确定的流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的款项。1、取得短期借款的处理：借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。2、借款利息的处理 ：一是按月预提、定期支付的，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；二是不需预提、直接随本金支付的，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。3、归还借款的处理：借记“短期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户二、应付账款（一）应付账款的涵义 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这笔款项在

3、企业未支付前构成企业的一项负债（二）应付账款的账务处理1.应付帐款发生时，按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值。 借：物资采购等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款2.清偿应付帐款时（总价法）: 获取现金折扣时： 借：应付帐款 贷：银行存款 财务费用 未获现金折扣时： 借：应付帐款 贷：银行存款三、应付票据（一）应付票据的涵义 应付票据，是指企业因购买商品、接受劳务供应等而向供应单位签发的、允诺在不超过一年的期限内按票据上规定的时间支付一定金额给持票人的一种书面证明。 应付票据的票据一般是指商业汇票。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息分为带息票据和不

4、带息票据。（二）应付票据的账务处理1.出具票据时，无论带息票据和不带息票据，都必须按票面金额记做负债 借：库存商品/原材料等 贷：应付票据2.确认利息费用。在存续期间内是否计算票据的应付利息并入账，由企业自选决定。但当带息票据跨越两个会计期间，企业必须计算应负担的利息，于期末确认应付利息。 借：财务费用 贷：应付利息3.票据到期时，应将应付票据的账面价值予以注销。到期不能支付的应付票据，转入“短期借款”或“应付账款”账户核算。 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：银行存款四、预收账款（一）预收账款的涵义l预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品

5、、劳务等偿付。（二）预付账款的账务处理 1.企业预收款项时借：银行存款 贷：预收款项 2.向购货单位发货时借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 3.退还多收的预收账款时借：预收账款 贷：银行存款 收到购货单位补付的款项时做相反分录五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育费。（6）非货币性福利。（7）解除与职工劳动关系补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬的确认、计量

6、及会计处理 1.计提工资，根据职工提供服务的受益对象，确认人工费用。 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-工资 2.向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款、库存现金（二）职工薪酬的确认、计量及会计处理 3. 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员）

7、 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（二）职工薪酬的确认、计量及会计处理 4.无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧。 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利同时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧（二）职工薪酬的确认、计量及会计处理 5.辞退福利，因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。满足一定条件时，确认负债： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利六、应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各

8、种税费，主要包括应交增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。（一）应交增值税1.一般纳税人计算公式 应纳增值税额销项税额进项税额科目设置应交税费应交增值税：下设多个栏目：进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税等应交税费未交增值税（一）应交增值税 一般纳税人增值税账务处理 （1）企业购入货物或接受应税劳务-进项税额的处理 一般情况下，企业购进货物、接受劳务供应等，只要取得了增值税的扣税凭证（指增值税专用发票和海关出具的完税证明），就可以抵扣增值税作进项税

9、额的处理。 借：原材料等科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目（一）应交增值税 某些特殊情况下，企业购进货物、接受劳务供应时，虽然取得了增值税的扣税凭证，但不可以抵扣增值税作进项税额的处理，应计入相关的成本和费用。 如：用于非应税项目（即应交营业税的项目）的购进物资或者应税劳务；用于免税项目（如古旧图书）的购进物资或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；非正常损失的购入物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。 如果原材料购入时的增值税已作为进项税额处理，但原材料以后没用于产品的生产而是用于了非应税项目、职工福利、非常损失的，应将其

10、进项税额转入相关的成本和费用。 （一）应交增值税 一般纳税人增值税账务处理 （2）企业销售货物或提供应税劳务-销项税额的处理 企业在销售商品、原材料和提供劳务（主要指加工、修理和修配的劳务）等时，要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。 借：银行存款等科目 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）（一）应交增值税特殊情况：视同销售物资的行为： 对于企业将物资交付他人代销；销售代销物资；将自产或委托加工的物资用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自

11、产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等。 对于某些视同销售的行为，如对外投资，企业不会因此而取得销售收入，增加现金流量。所以会计核算时不作销售收入处理，只按成本转账。但按税法规定需要计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票并作销项税额的处理。但“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”，则需要通过“主营业务收入”科目（一）应交增值税 一般纳税人增值税账务处理 （3）增值税的缴纳 当期增值税销项税额超过进项税额的差额缴纳时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款（一）应交增值税2.小规模纳税企业计算公式计算公式 应纳税额=不含税销售额征收率科目设置科目设置 应交税费应交税费

12、应交增值税应交增值税 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的3%计算。因此，小规模纳税人的“应交税费应交增值税”下不再设进项税额、销项税额等栏目（一）应交增值税2.小规模纳税企业小规模纳税人增值税账务处理小规模纳税人增值税账务处理（1）.购进货物时： 小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入所购货物的成本。（2）.销售货物时： 小规模纳税企业销售货物时，计算增值税的销售额应不包括其应纳税额。如果采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额(1+征收率)”还原为不含税

13、销售额后再计算。（一）应交消费税征收对象征收对象 我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。计税方法计税方法 消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种方法。（一）应交消费税消费消费税账务处理税账务处理（1）销售应税消费品 正常销售 借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目，退税时作相反分录。 视同销售 税法规定了视同销售的八种情形（同上述增值税视同销售内容），如以应税消费品投资，将应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目（一）

14、应交消费税消费消费税账务处理税账务处理（2）委托加工应税消费品对于委托加工的应税消费品，在加工完成收回时必须向加工方支付消费税额。其账务处理分以下两种情况： 收回后用于连续生产应税消费品的，销售应税消费品时应交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入“应交税费”科目的借方； 收回后用于直接销售的，销售时不交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入成本。（三）应交营业税征收对象征收对象 提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。营业税账务处理营业税账务处理（1）服务性企业计算应交纳的营业税、房地产开发企业经营房屋不动产交纳的营业税，应通过“营业税金及附加”科目

15、核算。（2）生产性、销售性企业在提供非工业性劳务、转让无形资产和销售不动产时需要缴纳的营业税，应通过“其他业务成本”、“营业外支出”和“固定资产清理”等科目核算 第三节第三节 预计负债与或有负债预计负债与或有负债一、或有事项的性质或有事项的性质l 定义：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。l 特征: （一）或有事项是因过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（二）或有事项的结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）或有事项的结

16、果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。l 常见的或有事项有： 未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。一、或有事项的性质或有事项的性质 或有事项的处理原则预计负债（同时符合三条件的有关义务）或有负债（不同时符合三条件的有关义务）或有资产 确认并进行披露 不确认但一般应当披露 不确认且一般也无需披露二、预计负债的确认与计量（一）预计负债的确认 与或有事项有关的义务同时满足下列三条件: 1.产生的义务是企业的现时义务 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业 95%基本确定100% 50% 很可能

17、 95% 5 % 可能 50% 0 极小可能 5% 3.该义务的金额能够可靠地计量二、预计负债的确认与计量（二）产品质量保证 产品质量保证是企业为了树立信誉、扩大销售、提高市场竞争能力所采取的对于出售的产品附有的各种各样的质量保证，由于产品的质量问题通常在所难免，所以伴随企业对售出产品的质量保证而发生的费用，如修理费用等，其发生的可能性是相当肯定的，其发生的金额往往也可以根据以往经验合理预计，所以产品质量保证通常可以确认为一项预计负债。二、预计负债的确认与计量（三）未决诉讼 企业在经营活动中经常会涉及经济诉讼、仲裁等案件，但这些审理中的诉讼、仲裁事项将对企业的财务状况和经营成果产生多大影响，企业因此要承担多大风险，具有不确定性。如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债。二、预计负债的确认与计量（三）未决诉讼 企业在经营活动中经常会涉及经济诉讼、仲裁等案件，但这些审理中的诉讼、仲裁事项将对企业的财务状况和经营成果产生多大影响，企业因此要承担多大风险，具有不确定性。如