第七章税费核算

1、第七章 税费核算本章节主要包括增值税、城市维护建设税和教育费附加、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、地方性收费的核算业务。7.1增值税7.1.1 术语解释及核算内容术语解释:增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“已交税金”等明细科目。“应交税费-应交增值税-进项税额”反映企业购进货物或接受应税劳务支付的、准予从销项税

2、额中抵扣的进项税额，企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记；“应交税费-应交增值税-销项税额”反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记；“应交税费-应交增值税-进项税额转出”反映企业已认证入账但不得从销项税额中抵扣而需要转出的进项税额；“应交税费-应交增值税-已交税金”，反映企业本月上交本月的应交增值税；“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”反映企业在月份终了将本月应交未交的增值税额转入“未交增值税”明细科目的金额；“应交税费-应交增

3、值税-转出多交增值税”反映企业在月份终了将本月多交的增值税转入“未交增值税”明细科目的金额；“应交税费-应交增值税-未交增值税”反映企业应交未交的增值税。核算内容:主要核算增值税进项税额、销项税额的确认、进项税额转出、月末结转增值税和增值税的缴纳等内容。7.1.2 核算依据1销售货物或者提供应税劳务按照开具增值税专用发票上注明的增值税额计入销项税额，若销售方还另外向购买方收取手续费、补贴、违约金、包装费、包装物租金等其他各种性质的价外收费，应将价外收费换算成不含税价格乘以规定的税率计入销项税额，保证税额的完整、准确；2进项税认证抵扣原则，企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税必须在取得法律规定

4、的扣税凭证且认证相符后才可按照扣税凭证上注明的增值税额或支付的价款乘以规定的扣税率计算的税额计入进项税科目，作为销项税的抵扣额；3已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途，如用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，或发生非正常损失，上述情况中支付的进项税不能从销项税中抵扣，应按照购进时取得的扣税凭证上注明的增值税额或支付的价款乘以规定的扣税率计算的税额从进项税中转出；4每月月末，按照本月认证可抵扣进项税额、销项税额、预缴税额等的发生额进行增值税的结转；5按照规定的纳税期限及时、准确的进行增值税的纳税申报，缴纳税款。7.1.3 账务处理7.1.3.1进项税额的核算公司购入低值易耗

5、品、接受劳务等，收到增值税专用发票时财务人员进行增值税进项税额的账务处理，本节主要涉及“购入货物或劳务”以及“购入货物发生退货”的账务处理。7.1.3.1.1购入货物或劳务当月进项税已认证时，通过“应交税费-应交增值税-进项税额”科目核算；当月进项税未认证时，先通过“其他应付款-其他-待抵扣进项税额”科目核算，待认证后再转入“应交税费-应交增值税-进项税额”科目。1账务处理业务类型记账分录主要材料采购发票到正式入库（已认证）借：低值易耗品等应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-应付账款辅助核算：客商主要材料采购发票到正式入库（未认证）借：低值易耗品等其他应付款-其他-待抵扣进项税贷：应付

6、账款-应付账款辅助核算：客商转出待抵扣进项税（未认证时涉及）借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：其他应付款-其他-待抵扣进项税2附件要求付款申请单；采购发票；销售清单（开票信息汇总）等。3审核要点审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批；审核发票货物名称、规格型号、数量、单价、金额、税率及税额、销货单位是否与付款申请单、销售清单、货款结算单中的数据一致；核对发票及销售清单是否与入库信息、应付信息一致；审核进项税金额是否正确；审核付款申请单收款单位、发票开具单位、合同签署单位（若有合同）是否一致；审核记账凭证金额及供应商辅助核算信息是否与原始凭证一致。7.1.3.1.2购入货物发生退货1

7、账务处理（1）未取得发票或已取得发票但未进行认证，发生退货时，冲回原先记账凭证，同时将增值税发票退回业务类型记账分录货物或服务退货-未取得发票借：低值易耗品等（红字）贷：应付账款-应付暂估款（红字）货物或服务退货-收到发票未认证借：低值易耗品等（红字）其他应付款-其他-待抵扣进项税（红字）贷：应付账款-应付账款辅助核算：客商（红字）（2）增值税专用发票已认证时，财务人员在增值税发票管理新系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表，应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与信息表一并作为记依据做退货的账务处理。国家税务总局公告2016年第47号业务类型

8、记账分录货物或服务退货-发票已认证借：低值易耗品等（红字）应交税费-应交增值税-进项税额（红字）贷：应付账款-应付账款辅助核算：客商（红字）2附件要求退货申请单；红字增值税专用发票；出库单；开具红字增值税专用发票信息表。3审核要点审核退货申请单是否经过相关领导审批，信息是否与红字增值税专用发票一致；审核出库单是否经相关人员签字确认，是否退货申请单信息一致；审核记账凭证金额是否与出库单、退货申请单信息一致。7.1.3.2销项税额的核算信贷部门根据借款合同约定计算各期应向借款方收取贷款利息、手续费及佣金、评审费等各项收入等并作为借款合同附件条件落实书，财务部门根据条件落实书上注明的金额开具发票，并

9、根据会计准则规定在适当时点确认营业收入的账务处理。本节主要涉及“贷款利息收入”、“手续费及佣金收入”等的账务处理。1账务处理业务类型记账分录确认保费收入、手续费及佣金收入、评审费收入借：应收账款-应收担保费 辅助核算：客商应收账款-应收手续费及佣金 辅助核算：客商 应收账款-应收评审费 辅助核算：客商贷：保费收入手续费及佣金收入评审费收入 应交税费-应交增值税-销项税额2附件要求发票；担保合同（根据管理需要灵活选择）。3审核要点审核发票的金额与担保合同附件条件落实书上注明的担保费用是否相符，手续费及佣金是否与担保合同约定相符；审核记账凭证金额、客商单位辅助核算是否与原始凭证一致。7.1.3.3

10、进项税额转出的核算存在不得从销项税额中抵扣的进项税额时，需将增值税进项税额转出，主要涉及情形如下：（1）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务转出进项税：如水、电等用于职工宿舍转出进项税，用于业务招待等转出进项税等。（2）发生盘亏、报废等非正常损失转出进项税。财务人员分业务类别根据规定选择进项税转出额计算依据，完成进项税额转出账务处理。7.1.3.3.1购进货物或劳务用于集体福利或者个人消费水、电等用于职工宿舍转出进项税：1账务处理业务类型记账分录职工宿舍转出进项税借：应付职工薪酬-福利费贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出2附件要求水、电费分配表；进项税额转出明细表。3审核要点审核

11、进项税额转出明细表中计税金额与水、电费分配表是否一致，转出税金金额计算是否正确；审核记账凭证金额是否与进项税额转出明细表中税额一致。用于业务招待等转出进项税：1账务处理业务类型记账分录用于非应税项目转出进项税额借：管理费用-业务招待费等贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出2附件要求领用汇总表；进项税额转出计算表。3审核要点审核领用汇总表是否经由业务部门（信贷部门）签字确认；审核进项税额转出计算表中计税金额与领用汇总表是否一致，转出税金金额计算是否正确；审核记账凭证金额是否与进项税额转出明细表中税额一致。7.1.3.3.2盘亏、报废等非正常损失以低值易耗品报废为例：1账务处理业务类型记账分录存

12、货报废、盘亏转出进项税额借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 低值易耗品等2附件要求物资报废出库汇总表（含存货名称、规格、计量单位、数量、单价、金额等要素）；盘亏、报废审批表。3审核要点审核盘亏、报废审批表是否履行报批程序； 审核物资报废出库汇总表是否得到相关部门签字确认；审核进项税转出金额计算是否正确；审核记账凭证成本金额是否与原始凭证金额一致。7.1.3.4月末结转增值税月末结转，主要涉及“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”和“应交税费-应交增值税-转出多交增值税”的核算，应区分是否发生当月交当月增值税金的情形分别处理：1账务处理（1）企业未发生

13、当月交纳当月增值税金，即当月“应交税费-应交增值税-已交税金”没有发生额的情况下的处理：1）如果当月“应交税费-应交增值税”出现借方余额的，月末不作结转，“应交税费-应交增值税”借方余额为企业的留抵数。2）如果当月“应交税费-应交增值税”出现贷方余额的，应将贷方余额结转，借记“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”，贷记“应交税费-未交增值税”。业务类型记账分录结转未交增值税借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税（2）企业发生当月交纳当月增值税金，即当月“应交税费-应交增值税-已交税金”存在发生额的情况下的处理：1）如果剔除当月“应交税费-应交增值税-已交税金”发生额

14、后，当月“应交税费-应交增值税”出现借方余额的，应将当月“应交税费-应交增值税-已交税金”发生额，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“应交税费-应交增值税-转出多交增值税”，反映企业多交数；此时剔除“应交税费-应交增值税-已交税金”发生额后的“应交税费-应交增值税”借方余额，继续保留在“应交税费-应交增值税”的借方余额中，反映企业的留抵数。业务类型记账分录结转多交增值税借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税2）如果剔除当月“应交税费-应交增值税-已交税金”发生额后，当月“应交税费-应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额小于当月“应交税费-应交增值税-已交税金”发生额的，

15、应将其差额，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“应交税费-应交增值税-转出多交增值税”，此时，“应交税费-应交增值税”余额为零，反映企业没有留抵数。同时，“应交税费-未交增值税”的借方余额，反映企业多交数。业务类型记账分录结转多交增值税借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税3）如果剔除当月“应交税费-应交增值税-已交税金”发生额后，当月“应交税费-应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额大于当月“应交税费-应交增值税-已交税金”发生额的，应将其差额，借记“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”，贷记“应交税费-未交增值税”，此时，“应交税费-应交增值税”余额为零，反映企业

16、没有留抵数。同时，“应交税费-未交增值税”的贷方余额，反映企业欠交数。业务类型记账分录结转未交增值税借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税2附件要求应交增值税科目余额表。3审核要点查看科目余额表中“应交税费-应交增值税-已交税金”是否有本月发生额，比较“应交税费-应交增值税-已交税金”本月发生额与“应交税费-应交增值税”其他项本月借方或贷方余额的大小，分情况编制记账凭证，审核记账凭证分录、金额是否正确。7.1.3.5申报和缴纳增值税次月15日前，在网填写增值税纳税申报表，按月进行增值税纳税申报，完成增值税缴纳账务处理。1账务处理业务类型记账分录当月缴纳本月实现的增值税

17、借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费当月上交上月或以前月份实现的增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费2附件要求电子缴税凭证；增值税纳税申报表等。3审核要点审核电子缴税凭证金额、税种税目是否与增值税纳税申报表一致；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.2 城市维护建设税及教育费附加7.2.1 术语解释及核算内容术语解释:1计税依据规定按照中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（国发198519号）文件规定，凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，

18、都是城市维护建设税的纳税义务人，都应当依照条例的规定缴纳城市维护建设税。城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。按照征收教育费附加的暂行规定，教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。按照财政部 国家税务总局关于统一地方教育附加政策有关问题的通知（财综201098号）的规定，统一开征地方教育附加。地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。2税率和征收率（1）

19、城市维护建设税：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区，县城或镇的，税率为1%。（2）教育费附加率：3%。（3）地方教育费附加率：2%。核算内容:主要包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加的计提和缴纳。7.2.2 核算依据1企业应按照规定的城建税及教育费附加的纳税义务发生时间确认税额，承担纳税义务；2按照城建税及教育费附加的计税依据及适用的税率计算应负担的税额，保证税款的完整、准确；3按照规定的纳税期限及时、准确的进行城建税及教育费附加的纳税申报，缴纳税款。7.2.3 账务处理7.2.3.1 计提城建税、教育费附加根据当期实际缴纳的

20、增值税计算应计提的城市维护建设税和教育费附加、地方教育费附加，完成税费计提账务处理。1账务处理业务类型记账分录城建税、教育费附加计提借：营业税金及附加-城建税营业税金及附加-教育费附加营业税金及附加-地方教育费附加贷：应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加应交税费-应交地方教育费附加2附件要求营业税金及附加计算表。3审核要点审核税金及附加计算结果是否正确，查看本月增值税纳税申报表，按照本月实际缴纳的增值税计算应交城建税、教育费附加及地方教育费附加金额；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致。7.2.3.2申报和缴纳城建税和教育费附加财务人员根据本期计提金额填写税收纳税申报表，按月进行

21、纳税申报，并根据缴纳结果完成城建税及教育费附加缴纳账务处理。 1账务处理业务类型记账分录缴纳城建税及教育费附加借：应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加应交税费-应交地方教育费附加贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费2附件要求电子缴税凭证；纳税申报表等。3审核要点审核缴税付款凭证付款金额、税种税目是否与纳税申报表申报一致；审核账面计提金额与申报缴纳金额是否一致，如果不一致，应查明原因；审核记账凭证金额及现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.3 企业所得税7.3.1 术语解释及核算内容术语解释:1企业所得税：是对生产经营所得和其他所得作为征税对象征收的一种所

22、得税。按照中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例执行。2征税对象：是指来源于中国境内、境外的全部所得。3应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。核算内容:主要包括所得税的计提、缴纳、所得税汇算清缴等内容。7.3.2 核算依据1在企业实际发生的收入、成本、费用的基础上计算企业所得税，对于税法与会计准则存在差异的部分，应按照税法规定进行纳税调整；2按照规定的纳税期限及时、准确的进行企业所得税的纳税申报，缴纳税款。7.3.3 账务处理7.3.3.1

23、计提并预缴企业所得税每季末，财务人员根据本季利润总额以及大额纳税调整项目计算本季度企业所得税，编制所得税计算表，提交审核后完成企业所得税计提账务处理。并于下一个月15日前（遇节假日顺延）填写季度企业所得税纳税申报表进行纳税申报与缴纳税款、完成预缴企业所得税账务处理。纳税调整项目内容详见“7.3.3.2年末所得税调整”部分涉及附表内容。1账务处理业务类型记账分录企业所得税计提借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税季度预缴企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费2附件要求所得税计算表XX季度所得税纳税申报表；电子缴税凭证。3审核要点审核

24、所得税计算表中数据是否正确，大额纳税调整项目是否已调整，是否履行审核程序；审核缴税付款凭证付款金额、税种税目是否与纳税申报表申报一致；审核记账凭证金额及现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.3.3.2年末所得税调整1账务处理（1）确定当期所得税纳税年度结束后，根据全年利润总额及纳税调整事项计算当期所得税，进行账务处理。在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按

25、照以下公式计算确定：应纳税所得额会计利润按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素。当期所得税当期应交所得税应纳税所得额×适用的所得税税率 （2）确定递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示即为：递延所得税（期末递延所得税负

26、债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。（3）确定所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和

27、，即：所得税费用当期所得税递延所得税一般情况下，应尽可能在财务报告批准报出日之前进行年度企业所得税汇算清缴专项审核，根据审核结果进行企业所得税年度汇算清缴。财务报告批准报出日之前，完成以下账务处理：业务类型记账分录确认年度所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产贷：应交税费-应交企业所得税 递延所得税负债财务报告批准报出日之后，所得税汇算清缴前需要调整企业所得税的，作为资产负债表日后事项完成以下账务处理：业务类型记账分录汇算清缴上年度企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交企业所得税借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整注：如果所得税调整金额较小，可直接计入当期损益。2附件要求所

28、得税纳税申报表；企业所得税专项审核报告。3审核要点审核纳税调增、调减以及加计扣除等事项的准确性，年度企业所得税纳税申报表编制是否正确，是否经相关领导审核；审核资产、负债账面价值与计税价值的差异，对于可抵扣暂时性差异确定递延所得税资产，对于应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，比较原已确认的递延所得税资产和负债，确认差额；审核“所得税费用”发生额、“应交税费-应交企业所得税”账面余额，按照纳税申报表数据补记或冲回“所得税费用”、“应交税费-应交企业所得税”；审核本年是否存在直接计入所有者权益的事项涉及当期所得税，如固定资产盘盈，根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作

29、为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，调整未分配利润，而税法规定计入当期营业外收入；审核记账凭证记账分录、金额、辅助核算是否正确。7.3.3.4所得税汇算清缴根据税务师事务所出具的税审报告，进行所得税汇算清缴。若根据上年缴纳情况需补缴税款的，参见“7.3.3.1预缴企业所得税”部分内容；若出现上年多缴的情况，多缴部分可抵减以后年度应纳税款，若税务机关同意也可进行税款退库处理。如果退税，银行到账后，完成相关账务处理。1账务处理业务类型记账分录退回上年度多交企业所得税借：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费借：应交税费-应交企业所得税（红字）2附件要求银行进账单。3审核要点根

30、据纳税申报表及“应交税费-应交所得税”账面余额审核税款退回金额是否准确；审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.4 个人所得税7.4.1 术语解释及核算内容术语解释:个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征收对象而征收的一种所得税。核算内容:主要包括个人所得税的计提和缴纳。7.4.2 核算依据1按照个人所得税法规定的征收范围，对个人所得税履行代扣代缴；2发生支付职工薪酬等业务按个人所得税法的规定代扣并进行相应账务处理；3按照规定的纳税期限及时、准确的进行个人所得税的纳税申报，缴纳税款。7.4.3 账务处理7.4.3.1代扣个人所得税人事部门（或其他做工资表的部门）将分类的人员

31、工资明细表提交财务，财务人员复核个人所得税计算是否正确，发放工资时代扣个人所得税，进行相关账务处理。1账务处理业务类型记账分录代扣个人所得税借：应付职工薪酬-职工工资贷：应交税费-应交个人所得税2附件要求工资汇总表、明细表；工资计算依据及方法等资料。3审核要点结合工资计算依据及方法抽取部分人员测算工资薪金所得个人所得税计算是否正确；审核年金个人所得税计算是否正确；审核年度奖金个人所得税计算是否正确；审核个人因解除劳务合同取得经济补偿金个人所得税计算是否正确；审核发放的非货币性福利是否并入工资总额代扣个人所得税；审核记账凭证金额是否与原始凭证金额一致。7.4.3.2申报和缴纳个人所得税根据代扣个

32、人所得税金额，进行纳税申报，根据缴纳税款结果完成个税代缴账务处理。1账务处理业务类型记账分录上缴个人所得税借：应交税费-应交个人所得税贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付给职工以及为职工支付的现金2附件要求电子缴税凭证等。3审核要点审核缴税金额是否与计提金额一致；审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.5 其他税费7.5.1印花税7.5.1.1术语解释及核算内容术语解释:印花税，是对经济活动和经济交往中树立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。核算内容:主要包括印花税的计提和缴纳。7.5.1.2核算依据1按照规定的印花税纳税义务发生时间确认税额，承担纳税义

33、务；2按照印花税的计税依据及适用的税率计算应负担的税额，保证税款的完整、准确；3按照规定的纳税期限及时、准确的进行印花税的纳税申报，缴纳税款。7.5.1.3 账务处理7.5.1.3.1计提印花税汇总所有印花税应税项目，套用适用税率汇总计算应税金额，完成印花税计提账务处理。1账务处理业务类型记账分录印花税计提借：管理费用-税金-印花税贷：应交税费-应交印花税2附件要求印花税计提明细表。3审核要点查询借款合同及其他经营业务发生额，审核印花税计税金额是否完整，套用税率是否准确；审核记账凭证金额是否与印花税计提明细表金额一致。7.5.1.3.2缴纳印花税按照印花税计提数填写纳税申报表，进行印花税纳税申

34、报，根据缴纳税款结果完成印花税缴纳账务处理。1账务处理业务类型记账分录印花税上缴借：应交税费-应交印花税贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费2附件要求电子缴税凭证；纳税申报表等。3审核要点审核缴税付款凭证金额、税种税目是否与纳税申报表申报一致，是否加盖银行章；审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.5.2房产税7.5.2.1术语解释及核算内容术语解释:1房产税，是以房屋为征收对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入，向产权所有人征收的一种税。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。应当按照中华人民共和国房产税暂行条例（国发1986 90号）的规定缴纳

35、房产税。2计税依据和税率房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房屋租金收入计征的，称为从租计征。从价计征的，房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定（注：广西扣除比例为30%）。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。从价计征应纳税额=应税房

36、产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征应纳税额=租金收入×12%按照财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税2010121号）的规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。宗地容积率高于0.5的，应将土地原值并入房产原值计征房产税。 核算内容:主要包括房产税的计提和缴纳。7.5.2.2核算依据1按照规定的房产税纳税义务发生时间确认税额，承担纳税义务；2按照

37、房产税的计税依据及适用的税率计算应负担的税额，保证税款的完整、准确；3按照规定的纳税期限及时、准确的进行房产税的纳税申报，缴纳税款。7.5.2.3 账务处理7.5.2.3.1计提房产税根据房产（含土地）价值增减变动情况及房屋租金收入计算应缴纳的房产税，完成账务处理。1账务处理业务类型记账分录计提房产税借：管理费用-税金-房产税贷：应交税费-应交房产税2附件要求房产税计提明细表。3审核要点查询房屋、建筑物的原值、土地使用权的价值、出租房产的收入等信息，对照留存备查的房屋建筑物、土地使用权一览表，套用适用扣除率和税率，审核房产税计算是否正确；审核记账凭证入账金额是否与房产税计提明细表金额一致。7.

38、5.2.3.2缴纳房产税财务人员填写纳税申报表，进行房产税申报，根据缴纳税款凭证完成房产税缴纳账务处理。1账务处理业务类型记账分录上缴房产税借：应交税费-应交房产税贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费2附件要求缴税付款凭证；房产税纳税申报表。3审核要点审核缴税付款凭证金额、税种是否与纳税申报表申报金额一致，是否加盖银行章；审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.5.3城镇土地使用税7.5.3.1术语解释及核算内容术语解释:1城镇土地使用税，是以国有土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。应当按照中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的规定

39、缴纳城镇土地使用税。2计税依据和税率，城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。柳州市城镇土地使用税每平方米年税额（柳地税发2008199号）如下：一级地段税额13元，二级地段税额10元，三级地段税额8.5元，四级地段税额7.5元，五级地段税额6.5元，六级地段税额5.5元，七级地段税额3.5元，八级地段税额2.5元，九级地段税额1.5元，工矿区1.5元。核算内容:主要包括城镇土地使用税的计提和缴纳。7.5.3.2核算依据1按照规定的城镇土地使用税纳税义务发生时间确认税额，承担纳税义务；2

40、按照城镇土地使用税的计税依据及适用的税率计算应负担的税额，保证税款的完整、准确；3按照规定的纳税期限及时、准确的进行城镇土地使用税的纳税申报，缴纳税款。7.5.3.3 账务处理7.5.3.3.1计提土地使用税根据土地明细，按照土地面积及单位税额，计算应缴纳的城镇土地使用税，完成账务处理。1账务处理业务类型记账分录计提土地使用税借：管理费用-税金-土地使用税贷：应交税费-应交土地使用税2附件要求土地使用税计提明细表。3审核要点查询土地使用面积，对照留存备查的土地使用权一览表，按土地使用权的面积套用适用单位税额，审核土地使用税计算是否正确；审核记账凭证入账金额是否与土地使用税计提明细表金额一致。7

41、.5.3.3.2缴纳土地使用税财务人员填写纳税申报表，进行土地使用税申报，根据缴纳税款结果完成土地使用税缴纳账务处理。1账务处理业务类型记账分录上缴土地使用税借：应交税费-应交土地使用税贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付的各项税费2附件要求缴税付款凭证；纳税申报表。3审核要点审核缴税付款凭证金额、税种是否与纳税申报表申报金额一致，是否加盖银行章；审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。7.5.4车船税7.5.4.1术语解释及核算内容术语解释:1车船税，是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。2征收范围，是指依法应当在车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。3税额税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位