第三节、税收原则

1、第三节、税收原则第三节、税收原则 一、税收的公平原则一、税收的公平原则 二、税收的效率原则二、税收的效率原则税收原则的含义税收原则的含义 税收原则是政府在设计税制、实施税税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，是评价税收制法过程中所遵循的准则，是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。它决定政府对什么征税、征收多标准。它决定政府对什么征税、征收多少、怎样征收等税制的基本要素。少、怎样征收等税制的基本要素。 一、税收的公平原则一、税收的公平原则 （一）税收公平的含义（一）税收公平的含义 是指政府征税要使各纳税人承受的负担是指政府征税要使各

2、纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。间的负担水平保持均衡。 1、横向公平、横向公平经济能力或纳税能力相经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人；同等的方式对待条件相同的人； 2、纵向公平、纵向公平经济能力或纳税能力不经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。不同的方式对待条件不同的人。 （二）衡量税收公平的标准（二）衡量税收公平的标准 1、受益原则（利益说）、受益原则（利益说）根

3、据纳税人根据纳税人受益的多少来判断其应纳税的数额。受益的多少来判断其应纳税的数额。 （1）该理论的缺陷在于）该理论的缺陷在于“纳税人受益的纳税人受益的多少多少”无法量化。无法量化。 （2）该理论有较大的局限性，只适合某）该理论有较大的局限性，只适合某些特定的税种（如燃油税），不适合推些特定的税种（如燃油税），不适合推广到所有税种。广到所有税种。 （3）该理论有自相矛盾的地方。如社会）该理论有自相矛盾的地方。如社会救济支出，穷人受益最大，但其无力向救济支出，穷人受益最大，但其无力向政府缴税。政府缴税。2010.12.0109jj 2、负担能力原则（能力说）、负担能力原则（能力说）根据纳根据纳税人

4、的纳税能力来判断其应纳税多少。税人的纳税能力来判断其应纳税多少。（经济学界公认的、比较合理且易于实（经济学界公认的、比较合理且易于实行的标准。）行的标准。） 关于纳税能力的测度，有两种观点：关于纳税能力的测度，有两种观点： （1）客观说）客观说以财富的多少作为测度以财富的多少作为测度纳税能力的标准。纳税能力的标准。 1）收入）收入测度纳税能力的最好尺度；测度纳税能力的最好尺度； 缺陷缺陷一个极端的例子：窖藏黄金的一个极端的例子：窖藏黄金的富翁和乞丐，都是零收入，但人们是否富翁和乞丐，都是零收入，但人们是否会认为他们具有同等的纳税能力？会认为他们具有同等的纳税能力？ 2）财产）财产衡量纳税能力的

5、合适尺度。衡量纳税能力的合适尺度。 缺陷：缺陷： A、数额相同的财产给纳税人带来的收入未必、数额相同的财产给纳税人带来的收入未必相同；相同； B、财产情形多样，实践上难以核查，估值也、财产情形多样，实践上难以核查，估值也比较困难；比较困难；2010.11.2908gj C、如对生产性财产课税，易伤及税本。、如对生产性财产课税，易伤及税本。11.2909gj 3）消费支出）消费支出测度纳税能力的又一尺度。测度纳税能力的又一尺度。 缺陷：缺陷： A、延误税款及时入库；、延误税款及时入库； B、消费相同，但收入未必相同，将导致不公。、消费相同，但收入未必相同，将导致不公。 C、鼓励节俭，增加储蓄，但

6、会限制消费。、鼓励节俭，增加储蓄，但会限制消费。2010.12.0109jr （2）主观说）主观说以纳税人因纳税而感受到的牺牲以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度的大小作为测度纳税能力的标准。程度的大小作为测度纳税能力的标准。 1）均等牺牲（等量绝对牺牲）均等牺牲（等量绝对牺牲）每个纳税人因每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等；（高收入者的收入边纳税而牺牲的总效用相等；（高收入者的收入边际效用少，低收入者的收入边际效用大。所以，际效用少，低收入者的收入边际效用大。所以，对高收入者多征税，对低收入者少征税。）对高收入者多征税，对低收入者少征税。） 2）比例牺牲（等量比例牺牲）比例牺牲（等量比例牺牲）纳

7、税人因纳税纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相同的比例。（高收入而牺牲的效用与其收入成相同的比例。（高收入者的总效用大于低收入者，所以，对高收入者多者的总效用大于低收入者，所以，对高收入者多征税，对低收入者少征税。征税，对低收入者少征税。 ） 3）最小牺牲（等量边际牺牲）最小牺牲（等量边际牺牲）社会全体成员社会全体成员因纳税而牺牲的总效用最小。（让每个纳税人在因纳税而牺牲的总效用最小。（让每个纳税人在税后因最后一个单位税收而损失的收入的边际效税后因最后一个单位税收而损失的收入的边际效用相等。）用相等。） 评价：以主观唯心论作为理论推断的基础，缺评价：以主观唯心论作为理论推断的基础，缺乏科学依据

8、，无法实践。乏科学依据，无法实践。 二、税收效率原则二、税收效率原则 含义：税收效率原则是指政府征税含义：税收效率原则是指政府征税要有利于资源的有效配置和经济机制的要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，并提高税务行政的管理效率。有效运行，并提高税务行政的管理效率。 包括税收的经济效率原则和税收本包括税收的经济效率原则和税收本身的效率原则。身的效率原则。 （一）税收的经济效率原则（一）税收的经济效率原则 从资源配置的角度讲，税收要有利从资源配置的角度讲，税收要有利于资源的有效配置，使社会从资源的利于资源的有效配置，使社会从资源的利用中获得最大效益；从经济机制的角度用中获得最大效益；从经济机

9、制的角度讲，税收要有利于经济机制的有效运行，讲，税收要有利于经济机制的有效运行，不仅使微观经济效益提高，宏观经济也不仅使微观经济效益提高，宏观经济也要稳定增长。要稳定增长。 检验标准：检验标准： 税收的额外负担税收的额外负担最小化；最小化； 税收的额外收益税收的额外收益最大化。最大化。 1、税收的额外负担、税收的额外负担 （1）资源配置方面的额外负担）资源配置方面的额外负担如果如果因征税而导致的私人经济利益的损失，因征税而导致的私人经济利益的损失，大于因征税而增加的社会经济利益，则大于因征税而增加的社会经济利益，则发生了资源配置方面的额外负担。发生了资源配置方面的额外负担。 （2）经济机制运行

10、方面的额外负担）经济机制运行方面的额外负担如果因征税对市场经济的运行产生了不如果因征税对市场经济的运行产生了不良影响，干扰了私人消费和生产的最佳良影响，干扰了私人消费和生产的最佳决策，则发生了税收在经济机制运行方决策，则发生了税收在经济机制运行方面的额外负担。面的额外负担。图解税收的额外负担图解税收的额外负担哈伯格三角形哈伯格三角形引入：消费者剩余、生产者剩余 （3）税收中性）税收中性 指政府的课税不要影响市场经济机制的正指政府的课税不要影响市场经济机制的正常运行。（这是降低税收额外负担的根本途常运行。（这是降低税收额外负担的根本途径。）径。） 正确理解正确理解“税收中性税收中性”： 1）政府

11、征税使社会所付出的代价应以征税数）政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，尽量不给纳税人和社会带来额外的损额为限，尽量不给纳税人和社会带来额外的损失；失； 2）政府征税应避免对市场机制产生不良影响，）政府征税应避免对市场机制产生不良影响，更不能超越市场而成为影响资源配置的决定因更不能超越市场而成为影响资源配置的决定因素；素； 3）现实的经济生活中，完全保持税收中性是）现实的经济生活中，完全保持税收中性是不可能的。不可能的。 2、税收的额外收益、税收的额外收益 指税收作为一种政策工具，可以调指税收作为一种政策工具，可以调节经济运行，达到稳定经济的目的。当节经济运行，达到稳定经济的目的。当市场机制失灵，市场本身不能保证经济市场机制失灵，市场本身不能保证经济稳定增长时，税收的额外收益才会产生。稳定增长时，税收的额外收益才会产生。 （二）税收本身的效率原则（二）税收本身的效率原则 指税务行政管理方面的效率状况。指税务行政管理方面的效率状况。 检验标准：检验标准： 税收成本税收成本税收征纳过程中所发生的各类费税收征纳过程中所发生的各类费用支出。用