3、2011年度企业所得税汇算清缴有关问题及答复

1、宁波市国税局企业所得税汇算清缴政策问题解答（2011 年度）1、货运货代企业在计算业务招待费、广告宣传费限额扣除 时，其年度销售收入如何确定？货运货代联运、建筑安装转包等业务计提业务招待费、广 告宣传费的收入基数，按该企业适用的会计制度（准则）规定 的核算办法计算出的营业收入。2、查补收入是否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传 费的税前扣除基数？查补收入可以作为收入当年计算业务招待费、广告费和业 务宣传费的税前扣除基数。3 、根据财税 200959 号第六条第（四）项，企业重组业 务中，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额计算的最长 期限的国债利率如何确定？国家税务局 2010 年公告第

2、4 号第 26 条，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是否每 年计算？财税 200959 号第六条第（四）项规定的最长期限的国债 利率是指合并业务发生当年年末国家发行最长期限的国债利 率，国家当年没有发行（或公布）的，可以上年度的确定，以此类推。具体可由企业举证，税务机关根据合理性原则予以确 定；可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是指每年可由 合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。4、“金融企业同期同类利率” ，所指“金融企业”是否包 括“小额贷款公司”？小额贷款公司属金融企业 ，“金融企业同期同类利率”的适 用范围应涵盖小额贷款公司。5、企业对外投资，投资款以借款形式借入，其借款利

3、息是 作财务费用还是作投资成本？企业对外投资， 投资款以借款形式借入的， 无论是短期投资 还是长期投资，其借款利息可作为财务费用在税前扣除。6、非银行贴现的承兑贴息是否可以税前扣除？ 按企业间借款利息支出相关规定在税前扣除。7、企业筹建期结束的标志是什么？ 筹建期应自企业领取营业执照至企业开始经营（包括试生 产、试营业）为止期间，不同企业需要进行具体的职业判断。 一般商贸企业和服务性企业，可以正式开业纳客的当天为筹建 期结束，工业企业可以第一次投料生产为筹建期结束。8、企业筹建期的业务招待费是否可以税前扣除？如何计 算？企业筹建期间由于没有业务收入， 其发生的业务招待费不得 在税前扣除。9 、

4、某商场购商品返购物卡，例如：购 1000 元商品送 100 元购物卡，在随后购 150 元商品时可抵用只需付 50 元现金， 开出了 1000 元和 150 元两张发票。此种情形如何确认所得税 收入？销售 1000 元商品时按 1000 元确认销售收入， 并结转商品 成本；销售 150 元商品时，按 50 元确认收入， 并按实结转成本。10 、企业高新技术认定期满或被取消高新技术企业资格， 如果还在过渡期内，是否可以选择享受过渡期税收优惠政策？优惠政策处于叠加的情况下，企业可以选择享受其中一项 优惠政策，但在一个纳税年度内不得变更。11 、关于企业购置安全生产、节能节水设备抵免年限及实 际投入

5、使用时间如何确定？抵免年限连同当年为 6 年，实际投入使用是指是该设备开 始正常运行。12 、高新技术企业享受按 15 税率优惠的条件中的收入概 念的计算口径。高新技术企业优惠条件中的收入概念指企业所得税年度纳 税申报表主表第一栏营业收入。13 、从事国家重点扶持的公共设施项目投资经营所得，自 项目取得第一笔收入所属年度起三免三减半。像财务利息收入、 理财收入，赔偿收入，补贴收入（如营业税返还）等是否能免 或减半？所有按项目减免所得税的事项，与该免税项目直接相关的 各类收入纳入该项目享受税收优惠。14 、福利企业增值税先征后返税款如何计征企业所得税？ 福利企业先征后返增值税款作为免税收入不计征

6、所得税， 其他各种财政性资金（补贴）按有关文件规定执行。15 、企业发放的离退休人员统筹外补助能否税前扣除？企 业对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税 前扣除？企业发放的离退休人员统筹外补助不能在税前扣除， 给离退 休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可作福利费按规定在 税前扣除。16 、聘用离退休人员发生的工资性质的费用在企业所得税税前如何扣除？企业需跟聘用人员签订用工协议，发生的工资性支出的费 用，作为工资及职工福利费支出等在税前扣除。17 、企业为退休人员补缴以前年度的补充养老保险金，是 否可以税前扣除？企业为已过退休年龄的人员补缴以前年度的基本养老保 险、补充养老保险金

7、、基本医疗保险、补充医疗保险，都不得 税前扣除。18 、当年计提的佣金当年没有支付，是否可以在当年税前 列支？企业当年度实际发生的相关成本、 费用，由于各种原因未能 及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时， 可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供 该成本、费用的有效凭证。当年计提的佣金当年没有支付，如 支付对象为企业，参照上述规定执行；如支付对象为个人，应 在汇算清缴期内，提供实际支付或已申报扣缴个人所得税的凭 证。19 、关于佣金支付问题一般企业应按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 （不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协 议或合同确认的收入

8、金额的 5% 计算限额。20 、租来店面的装修费用未分摊完毕时由另一企业承租， 该未分摊完的费用可否由承租企业继续分摊？凭相承租企业根据转让合同或协议承担该未分摊完的费用， 关印证材料，可以在税前扣除。21 、企业外购房屋的装修费用在企业所得税上如何处理？ 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接 归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。为 了使该外购房屋达到预定用途发生的装修费用计入该固定资产 计税基础。 对房屋投入使用后再进行提升功能的装修费用应并 入该资产的计税基础，对属于简易装修发生的费用按相关规定 作费用扣除。22 、房屋建造后（旧房）安装中央空调，该中央空调如

9、何 提取折旧？按房屋建筑物提取折旧，还是按生产设备提取折旧， 还是按电子产品提取折旧？增加 房屋建筑物的计税基础提取折旧。23 、企业在研发过程中，其试制产品销售时，其对应的料、工、费是否可以加计扣除？企业在研发过程中，其试制产品销售时，其对应的料、工、 费是否可以加计扣除，但试制产品销售收入应冲减相应的研发 费用。24 、安置残疾人员所支付的工资加计扣除，这里所指的残 疾人员是否包括“精神残疾人员”？企业工资加计扣除的残疾人员范围包括视力残疾、听力残 疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾以及持有中 华人民共和国残疾军人证（ 1 至 8 级）的人员。25 、母公司派人员到子公司服务，派往

10、人员的劳动合同在 母公司 , 工资也由母公司统一发放 ,子公司无派往人员的工资单 , 也未申报个人所得税 ,只有统一支付母公司的劳务费 , 但没有相 关的凭 ,如何处理 ,是否可以税前扣除 ?母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工作， 但 工资由母公司发放，职工工资应在实际工作的子公司扣除，母 公司不得扣除。如属劳务派遣，应签订劳务合同，凭母公司开 具劳务发票在子公司扣除，但职工的社会保险可凭相关印证材 料和支付清单在子公司扣除。26 、企业发放的午餐补贴、职工通信费在税前如何扣除？ 作为职工福利费按规定在税前扣除。27 、企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣 除？企业组织职

11、工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范 畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支 职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，不得税前扣 除。28 、福利费中有关食堂费用支出及凭证问题。企业职工食堂费用应单独核算，对确实无法取得一一对应 发票的，可以用自制凭证代替，职工食堂经费补贴在福利费中 列支。29 、上年度达到小型微利企业标准，当年季度预缴若要享 受小型微利税收优惠的，是否需要将上年度年报主表及附表五 作为季度报表的附送资料一并报送？不需要。小型微利企业目前实行申报备案办法，即申报的 数据附合小型微利企业条件的，视同备案受理。30 、企业所得税预缴和汇缴中对符合小型微利企

12、业条件年 应税所得额 3 万及以下的可先减半再按 20% 计算，其报表的填 写口征是否按 201129 号公告的规定，将年应税所得额乘以 15% 的积填入到相应的减免税额栏目中？报表的填写口征应按 201129 号公告的规定，将年应税所 得额乘以 15% 的积填入到相应的减免税额栏目中。31 、企业在核定征收方式的年度中改为查帐征收，已交纳 的税款是否作预缴税款 ?企业核定征收方式一经确定，原则上一年内不得改变。如有 特殊情况确需改变征收方式的，一个纳税年度内只有一个征收方 式。企业在核定征收方式的年度中间改为查帐征收， 核定征收已预 缴的税款可作为查帐征收的预缴税款。32 、核定征收方式改为

13、查帐征收后，资产折旧和长期待摊 费用能否延续，并在税前扣除？企业的资产折旧符合税法规定， 并且不同征收方式的年度折 旧与残值确定是连贯的，没有为了少缴税款而调整，资产的计 税基础能够举证符合查账征收的要求，资产折旧可延续并在税 前扣除，长期待摊费用也可比照上述方法。33 、房地产退税问题：根据国家税务总局关于印发房 地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知 （国税发 2009 31 号）第九条规定： 企业销售未完工开发产品取得的 收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额， 计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其 计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际

14、毛 利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项 目与其他项目合并计算的应纳税所得额。发生年度申报应退企 业所得税的，是否可退还所得税？发生年度申报预缴多缴应退企业所得税的可以通过结算退 税予以退还，但由于原预计毛利额调减造成的企业亏损不得换 算为当年多缴税款。34 、房地产按预计计税毛利率计算的毛利额是否可以作为 公益性捐赠的计算基数？房地产企业发生的公益性捐赠的计算基数为企业年度利润 总额，预计计税毛利率计算的毛利额不能作为公益性捐赠的计35 、企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商 达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？与生产经营有关的赔偿支出可以在税前扣除。36

15、 、支付与生产经营有关的非本企业人员的工伤赔偿金是 否可以税前扣除？根据企业所得税法第八条规定： “企业实际发生的与取 得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ”企业工伤赔偿属于 与生产经营有关的支出，可以税前扣除。企业应取得伤亡人员 事故与企业责任关系的证据，伤亡人员的身份和伤亡证明、调 解或判决资料、支付凭证等相关资料，作为企业列支补偿金相 关证据。37、资产损失申报处理有关问题。 资产损失清单申报允许事后补报。 与经营无关的企业间借款损失不能税前扣除。 企业实际资产损失，应该在其实际发生且会计上已作损 失处理的年度申报扣除，扣除年度

16、为实际发生年度。38 、企业发生的以前年度资产损失，还需经税务机关审批 吗？总局公告发布后发生的资产损失以及之前发生但尚未 进行税务处理的，均不再需要审批。但应按规定的程序和要求 向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不 得在税前扣除。39 、企业固定资产、 存货报废， 企业作为 09 年度损失并在 09 年度作出会计处理 ,但是在 2011 年度处置并取得了处置收 入，在税法上是作为 09 年度的损失还是 2010 年度的损失？固定资产、存货损失应作为 2009 年度损失按规定税前扣 除，在处置报废的固定资产、存货并取得收入时调整原预留的 残值。40 、三年以上“应收账款” ，

17、对方单位仍在经营，但销售方 多次催讨，均无法收回，能否核销？企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理 的，可以作为坏帐损失，但应说明情况，并出具专项报告。41 、存货因超过保质期而报废发生的损失是否可作为正常 损耗？超过保质期而报废发生的损失属于正常损失，可通过清单 申报在税前扣除。42 、某企业注销在外县市设立的分支机构时，将存货交回 总机构，其增值税留抵税额能否在企业所得税前扣除？企业增值税留抵税额不能抵扣的，可作为企业财产损失， 在所得税前扣除。43 、企业发生的境外资产损失如何申报？ 企业发生的境外资产损失，应比照境内资产损失的有关规 定进行资料准备和报送，其中涉及国内相关部门

18、出具证据资料 的，应提供境外具有同等职能部门或同等法律效力的证据资料， 对涉及资料为非中文资料的，应同时提供译文，税务机关对附 报资料有疑义的，可要求企业出具境外中介机构关于损失的专 项鉴证报告。44 、企业互相担保发生的财产损失是否可以税前列支？ 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担 保人不能按期偿还债务而承担连带责任造成的损失，通过专项 申报在税前扣除。与经营无关的企业间借款损失不能税前扣除。45 、企业支付给农民的土地赔偿，青苗赔偿等税前扣除凭 什么合法凭证税前扣除？企业支付给农民的土地赔偿、青苗补偿费等支出，根据政 府规定的补偿标准、赔（补）偿协议、受偿人签字的收款收据

19、等税前扣除。46 、外资企业购置土地，政府按一定的标准事后给于部分返还补贴款，是否以差额作为土地的计税成本？企业购置土地，政府按一定的标准事后给于部分返还补贴 款，按其协议或相关文件指名用途，如是指明土地补偿的,冲减后的差额作为土地的计税成本；其他形式的，按土地购入价作 土地的计税成本，其补贴收入按相关规定处理。47 、企业固定资产投入使用后 12 个月后未取得全额发票， 而在超过 12 个月后才取得发票， 此时取得的发票是否还应追溯 调整原固定资产的计税基础，并追溯调整以前已作纳税调增的 折旧？应追溯调整固定资产计税基础和原已调整的应纳税所得 额。48 、海关滞报金、海关增值税缓息能否税前扣

20、除？ 海关滞报金不能税前扣除，海关增值税缓息可以在税前扣 除。49 、企业向妇联、团委的捐赠，是否属于通过县级以上人 民政府及其部门的捐赠，适用相关税收政策？妇联、团委不属于县级以上人民政府及其部门，不适用公 益性捐赠相关的税收政策。50 、企业厂房是租赁的，如果出租方为自然人的，抬头为 自然人的电费发票是否可以税前扣除？应该取得什么发票？凭承租协议和相关凭证作税前扣除。51 、汽车销售公司赠送给客户的购置税、保险费、车内装 饰、保养等能否在税前扣除？汽车销售公司为促销，随车赠送给客户的购置税、保险费 不得在税前扣除，赠送的车内装饰、保养等可以按合法凭证在 税前扣除。52 、企业购买高尔夫球会

21、员卡招待客户使用，缴纳的会员 费是否可在税前扣除？企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费， 可作业务招待费按规定在税前扣除。53 、公司将部分外购的存货（已取得增值税专用发票并抵 扣了进项税）用于给消费者品尝，按照增值税的相关规定，已 经按照视同销售进行了增值税的纳税申报。该视同销售部分所 形成的销项税额，我公司计入了相关费用，该部分销项税额可 否在所得税税前列支？供消费者品尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传 费，该项费用包括存货成本及增值税销项税额，对于该项费用 应根据企业所得税法实施条例第四十四条规定：“企业发 生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部

22、门另有规定外，不得超过销售（营业）收入 15% 的部 分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。” 进行企业所得税涉税处理。54 、企业员工与企业签订私车公用协议，没有租金，但是 可报销汽油费，过路费等。这些费用是否可以税前列支。企业员工与企业签订私车公用协议，无论有否租金，保险 费、车购税等涉及车主个人负担的不得在税前扣除，其余可以 根据租赁协议条款，如应企业负担的，可在税前扣除。55 、补交以前年度税费，税单的日子为今年，是否需要调 整到以前年度？补交以前年度税费应计入税费发生年度在税前扣除。56 、独立董事、监事费税前扣除是否需取得票据？ 凭合同协议和代扣代缴个人所得税申报凭证

23、，在税前扣 除。57 、驾驶员长途出车补贴每月汇总根据出车次数造单发放 如何调整？作为工资薪金在税前扣除。58 、分公司接待总公司（设在外省）的人员来甬发生的住 宿费，应作差旅费还是招待费 ?总分支机构之间的业务往来所发生的住宿费按差旅费处 理。59 、企业在国外发生的费用，如；展览费、差旅费等费用 是否可税前扣除？答：企业向境外支付的成本费用，可以凭合同（协议） 、外 汇付款凭证和境外发票等合法支付凭证依法进行税前扣除。60 、企业差旅费补贴如何在税前扣除？ 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能提 供证明其真实性的合法凭证 （出差人姓名、地点、时间、任务、 支付凭证等 ），按相关的财务制度或企业自行制定的财务制度标 准在税前扣除。61 、当年未扣除的费用，以后年度发现的，是否可以无限 期的追溯调整？不能无限期追溯调整，应按征管法有关