小微企业企业所得税优惠讲解2015

1、福安市地方税务局税政股福安市地方税务局税政股2015.10小微企业税收优惠政策小微企业税收优惠政策辅辅 导导内容框架内容框架 一、小微企业两个标准一、小微企业两个标准 二、小微企业流转税优惠政策二、小微企业流转税优惠政策 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策 四、小微企业其他税费优惠政策四、小微企业其他税费优惠政策 一、小微企业两个标准小微企业两个标准 小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。广义上的小微企业企业、个体工商户的统称。广义上的小微企业是指是指“小型微型企业小型微型企业”，其认定标准符合

2、工信，其认定标准符合工信部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定，如工业企业是指，如工业企业是指从业人员从业人员300人以下、营业收入人以下、营业收入2000万元以下万元以下的企业。狭义上的小微企业是指的企业。狭义上的小微企业是指“小型微利企小型微利企业业”，特指符合，特指符合企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第九十二条规定的小型微利企业。九十二条规定的小型微利企业。 一、小微企业两个标准小微企业两个标准 小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称

3、。广义上的小微企业企业、个体工商户的统称。广义上的小微企业是指是指“小型微型企业小型微型企业”，其认定标准符合工信，其认定标准符合工信部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定，如工业企业是指，如工业企业是指从业人员从业人员300人以下、营业收入人以下、营业收入2000万元以下万元以下的企业。狭义上的小微企业是指的企业。狭义上的小微企业是指“小型微利企小型微利企业业”，特指符合，特指符合企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第九十二条规定的小型微利企业。九十二条规定的小型微利企业。 一、小微企业两个标准小微企业两

4、个标准 （一）企业所得税优惠政策小型微利企业的标准（一）企业所得税优惠政策小型微利企业的标准 减按减按20的税率征收企业所得税的小型微利企业（以的税率征收企业所得税的小型微利企业（以下简称减低税率政策），是指从事国家非限制和非禁止下简称减低税率政策），是指从事国家非限制和非禁止行业，并符合下列条件的企业：行业，并符合下列条件的企业： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元

5、，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。 从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数；从业人数和资产总额指标，应受的劳务派遣用工人数；从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。按企业全年的季度平均值确定。 一、小微企业两个标准小微企业两个标准（二）小型微型企业认定标准（二）小型微型企业认定标准工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究2011年年7月月4日正式发布日正式发布中小企业划型标准规定中小企业划型标准

6、规定（工信部联企业（工信部联企业2011300号）规定：号）规定：小微企业划型标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，小微企业划型标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定，各行业划型标准为：结合行业特点制定，各行业划型标准为：1农、林、牧、渔业。营业收入农、林、牧、渔业。营业收入50万元万元500万元的为小型企业，万元的为小型企业，营业收入营业收入50万元以下的为微型企业。万元以下的为微型企业。2工业。从业人员工业。从业人员20300人，且营业收入人，且营业收入300万元万元2000万元的万元的为小型企业；从业人员为小型企业；从业人员20人以下或营业收入人以下或

7、营业收入300万元以下的为微型企万元以下的为微型企业。业。3建筑业。营业收入建筑业。营业收入300万元万元6000万元，且资产总额万元，且资产总额300万元万元5000万元的为小型企业；营业收入万元的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额万元以下或资产总额300万元万元以下的为微型企业。以下的为微型企业。4批发业。从业人员批发业。从业人员520人，且营业收入人，且营业收入1000万元万元5000万元的万元的为小型企业；从业人员为小型企业；从业人员5人以下或营业收入人以下或营业收入1000万元以下的为微型企万元以下的为微型企业。业。 一、小微企业两个标准小微企业两个标准（二）小型微型企业认

8、定标准（二）小型微型企业认定标准5零售业。从业人员零售业。从业人员1050人，且营业收入人，且营业收入100万元万元500万元的为万元的为小型企业；从业人员小型企业；从业人员10人以下或营业收入人以下或营业收入100万元以下的为微型企业万元以下的为微型企业。6交通运输业。从业人员交通运输业。从业人员20300人，且营业收入人，且营业收入200万元万元3000万元的为小型企业；从业人员万元的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入人以下或营业收入200万元以下的为万元以下的为微型企业。微型企业。7仓储业。从业人员仓储业。从业人员20100人，且营业收入人，且营业收入100万元万元1000万元万元

9、的为小型企业；从业人员的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入人以下或营业收入100万元以下的为微型万元以下的为微型企业。企业。8邮政业。从业人员邮政业。从业人员20300人，且营业收入人，且营业收入100万元万元2000万元万元的为小型企业；从业人员的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入人以下或营业收入100万元以下的为微型万元以下的为微型企业。企业。 一、小微企业两个标准小微企业两个标准（二）小型微型企业认定标准（二）小型微型企业认定标准9住宿业。从业人员住宿业。从业人员10100人，且营业收入人，且营业收入100万元万元2000万元万元的为小型企业；从业人员的为小型企业；从业人员1

10、0人以下或营业收入人以下或营业收入100万元以下的为微型万元以下的为微型企业。企业。10餐饮业。从业人员餐饮业。从业人员10100人，且营业收入人，且营业收入100万元万元2000万元万元的为小型企业；从业人员的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入人以下或营业收入100万元以下的为微型万元以下的为微型企业。企业。11信息传输业。从业人员信息传输业。从业人员10100人，且营业收入人，且营业收入100万元万元1000万元的为小型企业；从业人员万元的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入人以下或营业收入100万元以下的为万元以下的为微型企业。微型企业。12软件和信息技术服务业。从业人员软件和

11、信息技术服务业。从业人员10100人，且营业收入人，且营业收入50万万元元1000万元的为小型企业；从业人员万元的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入人以下或营业收入50万元万元以下的为微型企业。以下的为微型企业。 一、小微企业两个标准小微企业两个标准（二）小型微型企业认定标准（二）小型微型企业认定标准13房地产开发经营。营业收入房地产开发经营。营业收入100万元万元1000万元，且资产总额万元，且资产总额2000万元万元5000万元的为小型企业；营业收入万元的为小型企业；营业收入100万元以下或资产万元以下或资产总额总额2000万元以下的为微型企业。万元以下的为微型企业。14物业管理。从

12、业人员物业管理。从业人员100300人，且营业收入人，且营业收入500万元万元1000万元的为小型企业；从业人员万元的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入人以下或营业收入500万元以下的万元以下的为微型企业。为微型企业。15租赁和商务服务业。从业人员租赁和商务服务业。从业人员10100人，且资产总额人，且资产总额100万元万元8000万元的为小型企业；从业人员万元的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额人以下或资产总额100万元以万元以下的为微型企业。下的为微型企业。16其他未列明行业。从业人员其他未列明行业。从业人员10100人的为小型企业；从业人员人的为小型企业；从业人员10人以下

13、的为微型企业。人以下的为微型企业。10注意比较注意比较：小企业、小型微利企业、小规模纳税人：小企业、小型微利企业、小规模纳税人项目项目划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小型企业小型企业微型企业微型企业中小企业划型标准工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按国民经济行业分按国民经济行业分类：划分十六大类类：划分十六大类是否是否执行执行小企业会计准小企业会计准则则，印花税等优惠，印花税等优惠小型微利小型微利企业企业企业所得税法第企业所得税法第2828条、企业所得税法条、企业所得税法实施条例第实施条例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业。分工业禁止行业。分工

14、业、其他企业两类、其他企业两类是否是否减按减按2020的税率征收的税率征收企业所得税企业所得税月营业额2万元以下的小微小微企业企业关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知财税201352号增值税小规模纳税人、营业税纳税人是否是否享受国家小微企业的享受国家小微企业的扶持政策。如扶持政策。如月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。小规模纳小规模纳税人税人增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则第施细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人是否是否实行按照销售额和征实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税办法，并

15、不得抵扣进项税额。额。 一、小微企业两个标准小微企业两个标准对比可以看出，工信部划分的小微企业是以营业收入和（对比可以看出，工信部划分的小微企业是以营业收入和（或）从业人员（如工业、零售业）、营业收入和（或）资或）从业人员（如工业、零售业）、营业收入和（或）资产总额（如房地产开发经营业）、从业人员和（或）资产产总额（如房地产开发经营业）、从业人员和（或）资产总额（如租赁和商务服务业）为标准划分；增值税（营业总额（如租赁和商务服务业）为标准划分；增值税（营业税）小微企业是以小规模纳税人和月（季）营业收入划分税）小微企业是以小规模纳税人和月（季）营业收入划分；企业所得税小微企业是以年应纳税所得额、

16、从业人员和；企业所得税小微企业是以年应纳税所得额、从业人员和资产总额划分。资产总额划分。因此，并不是企业符合工信部小微企业的条件，就一定符因此，并不是企业符合工信部小微企业的条件，就一定符合增值税（营业税）和企业所得税规定的优惠条件，不符合增值税（营业税）和企业所得税规定的优惠条件，不符合税法规定条件的不能享受相关优惠，但可以享受其他税合税法规定条件的不能享受相关优惠，但可以享受其他税费优惠。费优惠。 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（一）政策文件（一）政策文件 财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知企业增值税和

17、营业税的通知 财税财税201352号号 为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自自2013年年8月月1日起，对日起，对增值税小规模增值税小规模纳税人中纳税人中月销售额不超过月销售额不超过2万元的企业万元的企业或非企业性单位，或非企业性单位，暂免征收增值税暂免征收增值税；对；对营业税纳税人营业税纳税人中中月营业额月营业额不超过不超过2万元的万元的企业或非企业性单位，企业或非企业性单位，暂免征收暂免征收营业税。营业税。 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（一）政策文件（一）政策文件 财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企财政部、国家税务总局

18、关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知业增值税和营业税政策的通知 财税财税201471号号 为进一步加大对小微企业的支持力度，经国务为进一步加大对小微企业的支持力度，经国务院批准，自院批准，自2014年年10月月1日至日至2015年年12月月31日日，对中，对中月销售额月销售额2万元（含本数，下同）至万元（含本数，下同）至3万万元的增值税小规模元的增值税小规模纳税人，纳税人，免征增值税免征增值税；对营；对营业额业额2万元至万元至3万元的万元的营业税纳税人，免征营业营业税纳税人，免征营业税。税。 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（一）政策文件（一）政策文件 财政部、国家税

19、务总局关于进一步支持小微企业财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知增值税和营业税政策的通知 财税财税201471号号 为进一步加大对小微企业的支持力度，经国务院为进一步加大对小微企业的支持力度，经国务院批准，自批准，自2014年年10月月1日至日至2015年年12月月31日，对日，对月销售额月销售额2万元（含本数，下同）至万元（含本数，下同）至3万元的增值万元的增值税小规模税小规模纳税人，纳税人，免征增值税免征增值税；对营业额；对营业额2万元万元至至3万元的万元的营业税纳税人，免征营业税。营业税纳税人，免征营业税。 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（

20、一）政策文件（一）政策文件 财政部财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知财税值税和营业税政策的通知财税201596号号 为继续支持小微企业发展、推动创业就业，经为继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，国务院批准，财政部财政部 国家税务总局关于进一国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税（财税201471号）规定的增值税和营业税政号）规定的增值税和营业税政策继续执行至策继续执行至2017年年12月月31日。日。 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（一

21、）政策文件（一）政策文件 国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告（题的公告（2014年第年第57号）号） 一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过营业额不超过3万元（含万元（含3万元，下同）的，免征增值万元，下同）的，免征增值税或营业税。其中，以税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过过9万元的，免征增值税或营业税。万元的，免征增值

22、税或营业税。 二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过营业额，月销售额不超过3万元万元(按季纳税按季纳税9万元万元)的，免的，免征增值税；月营业额不超过征增值税；月营业额不超过3万元万元(按季纳税按季纳税9万元万元)的，的，免征营业税。免征营业税。 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（二）执行注意事项（二）执行注意事项 小微企业营业税优惠政策是否仅适用于小小微企业营业税优惠政策是否仅适用于小型微型企业型微型企

23、业 不是。凡是月营业额不超过不是。凡是月营业额不超过3万元（以万元（以1个个季度为纳税期限的营业税纳税人季营业额季度为纳税期限的营业税纳税人季营业额不超过不超过9万元）的营业税纳税人（包括单万元）的营业税纳税人（包括单位、自然人及个体工商户），均可享受小位、自然人及个体工商户），均可享受小微企业免征营业税优惠政策。微企业免征营业税优惠政策。 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（二）执行注意事项（二）执行注意事项 我公司是增值税小规模纳税人，当月销售我公司是增值税小规模纳税人，当月销售额和营业税营业额均不超过额和营业税营业额均不超过3万元，是否可万元，是否可以同时享受免征增值税和营

24、业税优惠？以同时享受免征增值税和营业税优惠？ 可以。增值税小规模纳税人兼营营业税应可以。增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过销售额不超过3万元（按季纳税万元（按季纳税9万元）的万元）的，免征增值税；月营业额不超过，免征增值税；月营业额不超过3万元（按万元（按季纳税季纳税9万元）的，免征营业税万元）的，免征营业税 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（二）执行注意事项（二）执行注意事项 某家医疗诊所某家医疗诊所2015年年1月取得医疗服

25、务收入月取得医疗服务收入2万万元，房租收入元，房租收入1.5万元，营业额应如何计算？万元，营业额应如何计算？ 纳税人当月同时取得营业税免税收入和应税收纳税人当月同时取得营业税免税收入和应税收入，应合并计算营业额来判定是否可以享受优入，应合并计算营业额来判定是否可以享受优惠政策。该诊所惠政策。该诊所1月营业额合计为月营业额合计为3.5万元，超万元，超过过3万元，按规定不能享受小微企业免征营业税万元，按规定不能享受小微企业免征营业税优惠，应依法申报缴纳营业税。但对医疗服务优惠，应依法申报缴纳营业税。但对医疗服务收入作为免税收入，仍可按规定进行备案享受收入作为免税收入，仍可按规定进行备案享受免征营业

26、税优惠；房租收入免征营业税优惠；房租收入1.5万元应作为计税万元应作为计税营业额计算缴纳营业税营业额计算缴纳营业税 二、小微企业流转税优惠政策小微企业流转税优惠政策（二）执行注意事项（二）执行注意事项 小微企业免征增值税和营业税如何进行会计处小微企业免征增值税和营业税如何进行会计处理理 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到规定的免征增值税条件时，将有关应交增达到规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。所免征的营业税不值税转入当期营业外收入。所免征的

27、营业税不作相关会计处理。财政部印发作相关会计处理。财政部印发关于小微企业关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定免征增值税和营业税的会计处理规定的通知的通知 （财会（财会201324号号 ） 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（一）享受优惠的标准（一）享受优惠的标准 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征的税率征收企业所得税（企业所得税法第二十八条第一收企业所得税（企业所得税法第二十八条第一款）除必须从事国家非限制和禁止的的行业外款）除必须从事国家非限制和禁止的的行业外，还包括三个标准，还包括三个标准 1、应纳税所得额不超过

28、、应纳税所得额不超过30万元万元 2、资产总额，工业企业资产总额不超过、资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过万元，其他企业的资产总额不超过1000万元；万元； 3、从业人数，工业企业从业人数不超过、从业人数，工业企业从业人数不超过100人人，其他企业从业人数不超过，其他企业从业人数不超过80人人 小型微利企业小型微利企业(三者需同时符合三者需同时符合)企业类型企业类型年度应纳年度应纳税所得额税所得额从业人数从业人数资产总额资产总额工业企业工业企业 30万万 100人人 3000万万其他企业其他企业 30万万 80人人 1000万万 三、小型微利企业企业所得税优

29、惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策 （一）享受优惠的标准（一）享受优惠的标准 企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。 从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值（季初值季末值）季度平均值（季初值季末值）2 全年季度平均值全年各季度平均值之和全年季度平均值全年各季度

30、平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（二）减半征税的规定（二）减半征税的规定 小微企业减半征税的最新政策小微企业减半征税的最新政策 一、自一、自2015年年10月月1日起至日起至2017年年12月月31日，对年应日，对年应纳税所得额在纳税所得额在20万元到万元到30万元（含万元（含30万元）之间的小万元）之间的小型微利企业，其所得减按型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳

31、税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。 前款所称小型微利企业，是指符合前款所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。及其实施条例规定的小型微利企业。 二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年年10月月1日至日至2015年年12月月31日间的所得，按照日间的所得，按照2015年年10月月1日后的经营月份数占其日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例年度经

32、营月份数的比例计算。计算。 （财税【（财税【2015】99号）号） 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（二）减半征税政策规定（二）减半征税政策规定 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（三）企业预缴如何享受优惠政策（三）企业预缴如何享受优惠政策 查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理：条件的，分别按照以下情况处理： 1.1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过实际利润不超过3030万元（含，下同）的

33、，可以享万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；受减半征税政策； 2.2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。 定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过条件，预缴时累计应纳税所得额不超过3030万元的万元的，可以享受减半征税政策。，可以享受减半征税政策。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（三）企业预缴如何享受优惠政策（三）企业预缴如何享受优惠政策 定额征收企

34、业。根据优惠政策规定需要调减定额定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。征收。 上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。享受减半征税政策。 本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过润或应纳税所得额不超过3030万元的，可以享受减万元的，可以享受减半征税政策。半征税政策。 三、小型微利企业企业所得

35、税优惠政策、小型微利企业企业所得税优惠政策（四）新老政策衔接问题（四）新老政策衔接问题 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（四）新老政策衔接问题（四）新老政策衔接问题 小型微利企业小型微利企业20152015年第年第4 4季度预缴和季度预缴和20152015年度汇年度汇算清缴小型微利企业算清缴小型微利企业20152015年第年第4 4季度预缴和季度预缴和20152015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理处理 （一）下列两种情形，全额适用减半征税政策（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策 1.1.全年累计利

36、润或应纳税所得额不超过全年累计利润或应纳税所得额不超过2020万元（万元（含）的小型微利企业；含）的小型微利企业； 2.20152.2015年年1010月月1 1日（含，下同）之后成立，全年日（含，下同）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过累计利润或应纳税所得额不超过3030万元的小型微万元的小型微利企业。利企业。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（四）新老政策衔接问题（四）新老政策衔接问题 （二）（二）20152015年年1010月月1 1日之前成立，全年累计利润或日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于应纳税所得额大于2020万元但不超过万元但不

37、超过3030万元的小型万元的小型微利企业，分段计算微利企业，分段计算20152015年年1010月月1 1日之前和日之前和1010月月1 1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：处理： 1.101.10月月1 1日之前的利润或应纳税所得额适用企业日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按所得税法第二十八条规定的减按20%20%的税率征收的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；1010月月1 1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策

38、。税政策。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（四）新老政策衔接问题（四）新老政策衔接问题 2. 2. 小型微利企业小型微利企业20152015年年1010月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日期间的利润或应纳税所得额，按照日期间的利润或应纳税所得额，按照20152015年年1010月月1 1日之后的经营月份数占其日之后的经营月份数占其20152015年度经营月份数年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：的比例计算确定。计算公式如下： 1010月月1 1日至日至1212月月3131日利润额或应纳税所得额日利润额或应纳税所得额= =全年

39、全年累计实际利润或应纳税所得额累计实际利润或应纳税所得额（20152015年年1010月月1 1日之后经营月份数日之后经营月份数20152015年度经营月份数）年度经营月份数） 3.20153.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。务登记日期所在月份计算。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（五）实例（五）实例 【例【例1】某小型微利企业成立于】某小型微利企业成立于2014年年3月月8日，当年符合小型日，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。假设截微利企业条件，采取查账征收

40、方式，按季度纳税申报。假设截至至2015年年12月月31日，该企业计算的全年实际利润额为日，该企业计算的全年实际利润额为24万元万元。该公司在。该公司在2015年的实际经营月份为年的实际经营月份为12个月，个月，2015年年10月月1日日之后的经营月份为之后的经营月份为3个月。其个月。其2015年度应缴纳企业所得税分时年度应缴纳企业所得税分时间段计算步骤如下：间段计算步骤如下：（1）2015年年1-9月份：月份：应纳税所得额应纳税所得额=24万元万元（912）=18万元万元应纳所得税额应纳所得税额=18万元万元20%=3.6万元万元（2）2015年年10-12月份：月份：应纳税所得额应纳税所得

41、额=24万元万元（312）=6万元万元应纳所得税额应纳所得税额=6万元万元50%20%=0.6万元万元（3）2015年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税=3.6万元万元+0.6万元万元=4.2万元万元 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（五）实例（五）实例 【例【例2】某小型微利企业成立于】某小型微利企业成立于2015年年5月月10日，符合小型微日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。假设截至利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。假设截至2015年年12月月31日，该企业计算的全年实际利润额为日，该企业计算的全年实际利润额为24

42、万元。万元。该公司在该公司在2015年的实际经营月份为年的实际经营月份为8个月，个月，2015年年10月月1日之日之后的经营月份为后的经营月份为3个月。其个月。其2015年度应缴纳企业所得税分时间年度应缴纳企业所得税分时间段计算步骤如下：段计算步骤如下：（1）2015年年5-9月份：月份： 应纳税所得额应纳税所得额=24万元万元（58）=15万元万元应纳所得税额应纳所得税额=15万元万元20%=3万元万元（2）2015年年10-12月份：月份：应纳税所得额应纳税所得额=24万元万元（38）=9万元万元应纳所得税额应纳所得税额=9万元万元50%20%=0.9万元万元（3）2015年度应缴纳企业所

43、得税额年度应缴纳企业所得税额=3万元万元+0.9万元万元=3.9万元万元 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（五）实例（五）实例 【例【例3】假设某小型微利企业成立于】假设某小型微利企业成立于2015年年11月月20日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。假设截至式，按季度纳税申报。假设截至2015年年12月月31日日，该企业计算的全年实际利润额为，该企业计算的全年实际利润额为24万元。因该万元。因该公司是公司是2015年年10月月1日以后成立的，实际经营月日以后成立的，实际经营月份数和份数和2015

44、年度的实际经营月份数均为年度的实际经营月份数均为2个月，个月，可直接全额享受减半征税政策。其可直接全额享受减半征税政策。其2015年度应缴年度应缴纳企业所得税计算如下：纳企业所得税计算如下： 应纳所得税额应纳所得税额=24万元万元50%20%=2.4万元。万元。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 （一）查账征收企业（一）查账征收企业-企业所

45、得税预缴纳税申报表（企业所得税预缴纳税申报表（A类）类） 1.勾选小型微利企勾选小型微利企业的标志业的标志是否属于小型微利企业的判断：对于存续企业，根据上一纳税年度汇算清缴是否属于小型微利企业的判断：对于存续企业，根据上一纳税年度汇算清缴结果、本年度预计相关指标和累计实际利润额判断本期预缴是否属于小型微结果、本年度预计相关指标和累计实际利润额判断本期预缴是否属于小型微利企业；对于本年新办企业，根据企业填报的预计相关指标、本年度累计实利企业；对于本年新办企业，根据企业填报的预计相关指标、本年度累计实际利润额判断本期预缴是否属于小型微利企业。际利润额判断本期预缴是否属于小型微利企业。中华人民共和国

46、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，类，2015年版年版）及填报说明关于及填报说明关于“六、是否属于小型微利企业六、是否属于小型微利企业”填报填报（1）纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时）纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择，选择“是是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否否”。（2）本年度新办企业，）本年度新办企业，“资产总额资产总额”和和“从业人数从业人数”符合规定条件，选择符合规定条件，选择“是是”，预缴累计会计利润不符合

47、小微企业条件的，选择，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否否”。（3）上年度）上年度“资产总额资产总额”和和“从业人数从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择“是是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否否”。（4）纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可）纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第四季度预缴情况选择以按照上年度第四季度预缴

48、情况选择“是是”或或“否否”。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 2.实际利润额实际利润额第第9行行“实际利润额实际利润额”为：按照企业会计制度、企业会计准则等国家为：按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额会计规定核算的利润总额+特定业务计算的应纳税所得额特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入不征税收入和税基减免应纳税所得额和税基减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以弥补以前年度亏损。前年度亏损。3.判断优惠政策类型

49、判断优惠政策类型小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率税率征收（减低税率政策）和减按征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）。税率征收（减半征税政策）。4.计算符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额计算符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额计算符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，填报计算符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，填报减减免所得税额明细表（附表免所得税额明细表（附表3）：第：第2行行“符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业”栏，填报减免所得税额；同时

50、在附表栏，填报减免所得税额；同时在附表3的第的第3行行“减半征税减半征税”栏，栏，填报减半征税政策的减免所得税额。填报减半征税政策的减免所得税额。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 （1）2015年度填报年度填报直接全年享受减按直接全年享受减按10%税率征收（减半征税政策）政策税率征收（减半征税政策）政策减免所得税额明细表（附表减免所得税额明细表（附表3）：第：第2行行“一、符合条件的小型一、符合条件的小型微利企业微利企业”：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利：根据企业

51、所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收（减税率征收（减低税率政策）和减按低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）。税率征收（减半征税政策）。 享受减低税享受减低税率政策的纳税人，本行填写率政策的纳税人，本行填写中华人民共和国企业所得税月（季）度中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表预缴纳税申报表(A类，类，2015年版年版)第第9行或第行或第20行行5%的积。享受的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写减半征税政策的纳税人，本行填写中华人民共和国企业所得税月（中华人民共和国

52、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表季）度预缴纳税申报表(A类，类，2015年版年版)第第9行或第行或第20行行15%的的积；同时填写本表第积；同时填写本表第3行行“减半征税减半征税”。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 混合享受减按混合享受减按20%税率征收（减低税率政策）和减按税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半税率征收（减半征税政策），即：在征税政策），即：在2016年年1月预缴时，要注意区分月预缴时，要注意区分10月月1日前产生的利润日前产生的利润或应纳税所得额和

53、或应纳税所得额和10月月1日以后产生的利润或应纳税所得额，分别适用减低日以后产生的利润或应纳税所得额，分别适用减低税率和减半征税优惠政策。税率和减半征税优惠政策。减免所得税额明细表（附表减免所得税额明细表（附表3）：第：第2行行“一、符合条件的小型微利企业一、符合条件的小型微利企业”：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收（减低税率政策）和减按税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）。本行填写减免所得税额，即税率征

54、收（减半征税政策）。本行填写减免所得税额，即中华人民共中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，类，2015年版年版)第第9行或第行或第20行行25%-计算预缴应纳税额，其中计算预缴应纳税额计算预缴应纳税额，其中计算预缴应纳税额=10月月1日前产生的利日前产生的利润或应纳税所得额适用减低税率预缴应纳税额润或应纳税所得额适用减低税率预缴应纳税额+10月月1日以后产生的利润或应日以后产生的利润或应纳税所得额减半征税优惠政策预缴应纳税额；纳税所得额减半征税优惠政策预缴应纳税额；同时填写本表第同时填写本表第3行行“减半征税减半征税”，即自，即自201

55、5年年10月月1日起至日起至2015年年12月月31日日“减半征税减半征税”，本行填报，本行填报10月月1日以后产生的利润或应纳税所得额日以后产生的利润或应纳税所得额15%，其中，其中10月月1日以后产生的利润或应纳税所得额是企业实际产生的，并非按日以后产生的利润或应纳税所得额是企业实际产生的，并非按照全年的经营月份数的比例计算。照全年的经营月份数的比例计算。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 （2）2016-2017年度填报年度填报减免所得税额明细表（附表减免所得税额明细表（附表3

56、）：第：第2行行“一、符合条件的小型一、符合条件的小型微利企业微利企业”：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，本行填写企业条件的纳税人填报的减免所得税额，本行填写中华人民共和国中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，类，2015年版年版)第第9行或行或第第20行行15%的积；同时填写本表第的积；同时填写本表第3行行“减半征税减半征税”。提醒一下：提醒一下：2016-2017年度小型微利企业只享受年度小型微利企业只享受“减按减按10%税率征收税率征收

57、（减半征税政策）（减半征税政策）”，不享受减低税率优惠政策。，不享受减低税率优惠政策。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 （二）适用核定征收企业（二）适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表（企业所得税预缴纳税申报表（B类）类）1.小型微利企业判定信息的填报小型微利企业判定信息的填报（1）核定应税所得率征收的纳税人：）核定应税所得率征收的纳税人：纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，“是否属于小型

58、微利企业是否属于小型微利企业”栏选择栏选择“是是”，预缴累计会计利润不符合小微企业，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择条件的，选择“否否”。本年度新办企业，本年度新办企业，“资产总额资产总额”和和“从业人数从业人数”符合规定条件，符合规定条件，“是否属是否属于小型微利企业于小型微利企业”栏选择栏选择“是是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择，选择“否否”上年度上年度“资产总额资产总额”和和“从业人数从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，小微企业条件的，

59、预计本年度会计利润符合小微企业条件，“是否属于小型是否属于小型微利企业微利企业”栏选择栏选择“是是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否否”。纳税人第纳税人第1季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第上年度第4季度预缴情况，季度预缴情况，“是否属于小型微利企业是否属于小型微利企业”栏选择栏选择“是是”或或“否否”。不符合小型微利企业条件的，不符合小型微利企业条件的，“是否属于小型微利企业是否属于小型微利企业”栏选择栏选择“否否”（2）核定应纳税额的纳税人：）核定应

60、纳税额的纳税人：核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于30万的，万的，“是否属于小型微利是否属于小型微利企业企业”栏填栏填“否否”，其余填，其余填“是是”。 三、小型微利企业企业所得税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表（六）预缴申报：小微企业如何填写申报表 （二）适用核定征收企业（二）适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表（企业所得税预缴纳税申报表（B类）类）1.小型微利企业判定信息的填报小型微利企业判定信息的填报（1）核定应税所得率征收的纳税人：）核定应税所得率征收的纳税人：纳税人上一纳税年度汇算清缴