会计学应收款项

1、 第第三节三节 应应收收款项款项 案例一、老客户的信用问题案例一、老客户的信用问题 常熟市某钢化玻璃厂主要从事大型建筑，工程用玻璃和家常熟市某钢化玻璃厂主要从事大型建筑，工程用玻璃和家具用玻璃的磨边和钢化以及生产中空玻璃。该厂注册资本为具用玻璃的磨边和钢化以及生产中空玻璃。该厂注册资本为1 100000 0万，所有资金都是自有资金。万，所有资金都是自有资金。 他们销售对象主要是一些玻璃公司、装饰工程公司、建筑他们销售对象主要是一些玻璃公司、装饰工程公司、建筑安装公司。每年的销售额是安装公司。每年的销售额是15001500万元。平时他们都是按定单万元。平时他们都是按定单生产，客户定货合同过来后就

2、安排生产，货物送过去后并不生产，客户定货合同过来后就安排生产，货物送过去后并不收款，应收账款一般控制在收款，应收账款一般控制在15%15%以内，占用时间为以内，占用时间为1 1个月。个月。 采用信用收款的方式，原因在于客户都是合作了几年的老采用信用收款的方式，原因在于客户都是合作了几年的老客户了，对这些企业的基本情况比较熟悉，相互之间交易常客户了，对这些企业的基本情况比较熟悉，相互之间交易常建立在信任基础之上，且彼此之间也存在着一些利益关系。建立在信任基础之上，且彼此之间也存在着一些利益关系。 大多数情况下，客户是遵守付款原则的，一般月底时公司大多数情况下，客户是遵守付款原则的，一般月底时公司

3、派人对账，然后分二、三次收回当月货款。派人对账，然后分二、三次收回当月货款。 但是有时一些客户由于自身的资金周转不好，也会出现拖但是有时一些客户由于自身的资金周转不好，也会出现拖欠三、四个月甚至更长时间的情况，导致到年底时，一般会欠三、四个月甚至更长时间的情况，导致到年底时，一般会有有200200多万元的应收账款。多万元的应收账款。 思考：应收账款的利弊！思考：应收账款的利弊！ 1010月月2929日在南京举行的日在南京举行的20122012年度南京市重点行业年度南京市重点行业“向人民向人民汇报汇报”述职评议活动中，南京多家银行公开承认与第三方催债述职评议活动中，南京多家银行公开承认与第三方催

4、债公司合作向市民追债。公司合作向市民追债。中国银行江苏省分行、建设银行江苏省分行、南京银行等多中国银行江苏省分行、建设银行江苏省分行、南京银行等多家银行都承认了自家行内确实与第三方催债公司有合作。家银行都承认了自家行内确实与第三方催债公司有合作。 中国银行江苏省分行银行卡部总经理魏铨在现场既紧张又谨中国银行江苏省分行银行卡部总经理魏铨在现场既紧张又谨慎地说：慎地说：“我们行里应该说是有第三方合作的催债公司，众所我们行里应该说是有第三方合作的催债公司，众所周知，因为催收的业务相对比较简单，同时工作又比较大，我周知，因为催收的业务相对比较简单，同时工作又比较大，我们聘请了一些公司。们聘请了一些公司

5、。”对于银行随意将客户资料透露给第三方催债公司，市民们显对于银行随意将客户资料透露给第三方催债公司，市民们显得非常愤慨，市民李先生说：得非常愤慨，市民李先生说：“这很明显就是践踏了我们对银这很明显就是践踏了我们对银行的信任，这种行为太无耻了。他们根本无权把我们的信息透行的信任，这种行为太无耻了。他们根本无权把我们的信息透露给第三方，这是泄露我们的隐私。露给第三方，这是泄露我们的隐私。”而市民马小姐听到这件而市民马小姐听到这件事后，目瞪口呆：事后，目瞪口呆：“真的有这种事情吗？民间讨债公司不都是真的有这种事情吗？民间讨债公司不都是一些不正经的地痞流氓开的吗？这太恐怖了。一些不正经的地痞流氓开的吗

6、？这太恐怖了。”案例二、向客户案例二、向客户追债问题追债问题 对于这种令市民反感的催债公司，南京银行行对于这种令市民反感的催债公司，南京银行行长夏平解释说：长夏平解释说：“不管怎么说暴露出银行在信用卡不管怎么说暴露出银行在信用卡办理初期阶段管理上存在问题，还没有学会如何跟办理初期阶段管理上存在问题，还没有学会如何跟第三方公司进行有效管理。第三方公司进行有效管理。” 而在对第三方催债公司的管理手段上，魏铨承诺而在对第三方催债公司的管理手段上，魏铨承诺银行方面会加强管理银行方面会加强管理“对这些公司管理是公司的难题对这些公司管理是公司的难题根据根据20112011年商业银行管理办法在今年年初全部梳

7、理了年商业银行管理办法在今年年初全部梳理了委派公司的相关和约，对所有公司进行招标签订了很委派公司的相关和约，对所有公司进行招标签订了很严格的责任保证书，在技术上面我们也从过去的催的严格的责任保证书，在技术上面我们也从过去的催的多拿的多，改为电话催促方式。多拿的多，改为电话催促方式。” （来源：（来源：20122012年年1010月中国新闻网）月中国新闻网）思考：你如何看待思考：你如何看待“催账师催账师”新职业？新职业？案例三、坏账准备与业绩问题案例三、坏账准备与业绩问题 资料一：资料一： 某上市公司某上市公司20102010、20112011年末的应收账款余额分别为年末的应收账款余额分别为1

8、1亿亿元和元和1.81.8亿元，计提坏账准备的比例为亿元，计提坏账准备的比例为10%10%，两年亏损分别，两年亏损分别为为500500万元、万元、200200万元，预计万元，预计20122012年末应收账款余额为年末应收账款余额为2.52.5亿亿元，如果按元，如果按10%10%计提坏账准备后将发生亏损计提坏账准备后将发生亏损800800万元，这样企万元，这样企业就面临着业就面临着“退市退市”的风险。的风险。思考：思考： 你认为该公司会采取什么措施避免你认为该公司会采取什么措施避免“退市退市”？ 行业寒冬历久弥新，下游需求沉疴难振。面对如此困境，行业寒冬历久弥新，下游需求沉疴难振。面对如此困境，

9、一些上市公司通过调整应收款坏账计提比例等等会计估计的一些上市公司通过调整应收款坏账计提比例等等会计估计的方式，方式，实现利润实现利润“技术性技术性”增长。增长。 然而，如此会计报表，多与行业经营现实相悖，且在计然而，如此会计报表，多与行业经营现实相悖，且在计准则与监管要求的灰色边缘徘徊。准则与监管要求的灰色边缘徘徊。 1010月月2020日，三一重工公告，从第三季度起将日，三一重工公告，从第三季度起将“未到合同未到合同收款日收款日”的应收账款计提比例由的应收账款计提比例由2%2%下调至下调至1%1%，“一年以内一年以内”的应收账款计提比例由的应收账款计提比例由5%5%下降至下降至1%1%，“1

10、-21-2年年”的应收账款计的应收账款计提比例由提比例由10%10%下调至下调至6%6%。查半年报数据可知，。查半年报数据可知，“未到合同收款未到合同收款日日”和和“一年以内一年以内”的应收账款实际占到三一重工应收账款的应收账款实际占到三一重工应收账款总额的比例超过总额的比例超过90%90%，通过此项变更可以增加其通过此项变更可以增加其20122012年前三季年前三季度净利润度净利润4.74.7亿元。亿元。（来源：上海证券报（来源：上海证券报 2012.102012.10） 资料二：资料二：思考：思考： 如此业绩如此业绩 整容整容 在忽悠谁在忽悠谁? ?应收款项应收款项: :企业在经营过程中同

11、企业外部和内部企业在经营过程中同企业外部和内部 单位或个人发生的在货币、商品、劳单位或个人发生的在货币、商品、劳 务等方面的索取权。务等方面的索取权。交易类型交易类型项目项目信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用销售环节销售环节应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款购买环节购买环节非商品非商品交易交易应收股利应收股利应收利息应收利息股权投资股权投资债权投资债权投资其他应收款其他应收款购销环节以外的各种应收暂购销环节以外的各种应收暂付款项付款项 一、应收账款一、应收账款（一）应收账款概述（一）应收账款概述 应收账

12、款：应收账款：企业因赊销商品、提供劳务等经营活动而企业因赊销商品、提供劳务等经营活动而 形成的债权。形成的债权。赊销商品与结算方式有关：赊销商品与结算方式有关：1.1.销货单位采用委托收款、托收承付等结算方式主动收款销货单位采用委托收款、托收承付等结算方式主动收款 或购货单位采用汇兑等结算方式主动付款形成的债权：或购货单位采用汇兑等结算方式主动付款形成的债权： 将债权列入将债权列入“应收账款应收账款”！托收承付：托收承付：2.2.采用采用“支票支票”、“银行本票银行本票”、“银行汇票银行汇票”结算方结算方式的：式的： 属于钱货两清交易，属于钱货两清交易，不存在债权！不存在债权！3.3.采用采用

13、“商业汇票商业汇票”结算方式所形成债权：结算方式所形成债权： 将债权列入将债权列入“应收票据应收票据”！幻幻7 7托收承付结算方式托收承付结算方式幻幻 5应收账款的确认应收账款的确认 ：（入账时间）：（入账时间）具体确认标准见收入具体确认标准见收入确认部分的内容。确认部分的内容。 与收入确定的时间一致！与收入确定的时间一致！计价内容：计价内容：发票价格、销售折扣、运杂费、增值税发票价格、销售折扣、运杂费、增值税（第五章讲述）、坏账（本节后述）、销货退回（第五章讲述）、坏账（本节后述）、销货退回和销售折让（了解）和销售折让（了解）指销售单位根据购货方购货量的多少或付款时指销售单位根据购货方购货量

14、的多少或付款时间的长短间的长短 而给予购货方的价格优惠。而给予购货方的价格优惠。销销售售折折扣扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣：从商品价目单上规定的价格中扣除的一定数额：从商品价目单上规定的价格中扣除的一定数额. .扣除数通常用百分率表示：扣除数通常用百分率表示： 5% 5%、10%10%、15%.15%. 买得越多销售折扣越多买得越多销售折扣越多 不影响入账价值不影响入账价值商业折扣无需在会计记录上反映商业折扣无需在会计记录上反映例：销售某商品例：销售某商品1 1万件，每件标价万件，每件标价3 3元，商业折扣元，商业折扣20%20%。 销货方实际单位售价销货方实际单位售价2

15、.42.4元元特点：特点： 卖主从商品价目单中减去商业折扣后作为实际销货价卖主从商品价目单中减去商业折扣后作为实际销货价格开具发票；买主按实际结算价格付款。格开具发票；买主按实际结算价格付款。现金折扣：现金折扣：是销货企业对于提前还款的客户所给予的低是销货企业对于提前还款的客户所给予的低 于发票价格的优惠。通常表示为：于发票价格的优惠。通常表示为： 2/10 2/10、1/201/20、N/30N/30越早付款，越少付款！越早付款，越少付款！影响入账价值，需在会计记录上反映！影响入账价值，需在会计记录上反映！ 应收账款按什么入账？应收账款按什么入账？具体含义：具体含义：赊销期限为赊销期限为30

16、30天，如果客户天，如果客户1010天内付款，可少付发票价天内付款，可少付发票价格格2%2%；如果客户；如果客户2020天内付款，可少付发票价格天内付款，可少付发票价格1%1%；如果；如果客户客户3030天内付款，则按发票全价支付。天内付款，则按发票全价支付。例：例：一笔赊销款，发票金额一笔赊销款，发票金额1 1万元。规定现金折扣条件万元。规定现金折扣条件2/102/10、N/30N/30。 如客户如客户1010天内付款，实际支付天内付款，实际支付0.980.98万；万； 如客户如客户3030天内付款，实际支付天内付款，实际支付1 1万。万。现金折扣现金折扣总总 价价 法法净净 价价 法法 将

17、未减现金折扣前金额将未减现金折扣前金额作为实际作为实际售价计入应收账款。售价计入应收账款。 如前例：如前例： 应收账款按发票金额应收账款按发票金额1 1万元记账。万元记账。 将扣减现金折扣后的金额将扣减现金折扣后的金额作为作为实际售价计入应收账款。实际售价计入应收账款。 如前例：如前例： 应收账款按扣除折扣后的净值应收账款按扣除折扣后的净值0.980.98万元记账。万元记账。我国规我国规定采用定采用（二）应收账款增减核算二）应收账款增减核算销售商品发销售商品发 生应收款生应收款应收账款应收账款某单位某单位借借贷贷发生坏账发生坏账余：尚未收款余：尚未收款账户设置：账户设置：收回应收账款收回应收账

18、款其他其他收回已注销收回已注销 坏账坏账其他其他 财务费用财务费用（损益类）（损益类） 发生财务费用发生财务费用 发生财务收益发生财务收益 结转净支出结转净支出借款利息、借款利息、贴现息、支贴现息、支付现金折扣、付现金折扣、结算手续费结算手续费等。等。利息收入、利息收入、享受的现金享受的现金折扣等。折扣等。核算实例核算实例：（设以下举例暂不考虑增值税）：（设以下举例暂不考虑增值税） 【例例1 1】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表售价金额为单位销售一批产品，价目表售价金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。另以存款支付运杂。另以存

19、款支付运杂费费850850元，按合同约定采用托收承付结算。元，按合同约定采用托收承付结算。托收承付方式托收承付方式 (1)(1)商品发运并办妥托收手续：商品发运并办妥托收手续：借：应收账款借：应收账款B B单位单位 27 27 850850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 00027 000 银行存款银行存款 850850(2)(2)以后收到银行收款通知：以后收到银行收款通知：借：银行存款借：银行存款 27 85027 850 贷：应收账款贷：应收账款B B单位单位 27 85027 850例例2.2.某企业销售产品某企业销售产品1000010000元，规定的现金折扣条件：元，规定的现

20、金折扣条件： 2/102/10，n/30n/30，产品已交付并办妥托收手续，产品已交付并办妥托收手续( (总价法）总价法）办妥托收手续时：办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款 10 00010 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000以后收款时：以后收款时：（1 1）如果折扣期内付款：）如果折扣期内付款： 借：银行存款借：银行存款 98009800 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 1000010000（2 2）如果超过折扣期付款：）如果超过折扣期付款： 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10

21、00010 000上例上例 借：应收账款借：应收账款 9 8009 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 800 9 800 净价法下净价法下在折扣期付款在折扣期付款： 借：银行存款借：银行存款 9 8009 800 贷：贷： 应收账款应收账款 9 8009 800超过折扣期付款：超过折扣期付款：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 8009 800 财务费用财务费用 200200两种处理方法有何不同？对收入和利润有何影响？两种处理方法有何不同？对收入和利润有何影响？小结：小结： 现金折扣账务处理现金折扣账务处理总价法总价法净价法净价法客户享

22、受客户享受现金折扣现金折扣客户放弃客户放弃现金折扣现金折扣练习： 借：应收账款借：应收账款* * * 18 000 18 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 00018 000 【1 1】某企业销售一批商品，销售价格某企业销售一批商品，销售价格20 00020 000元，由于成批销售，给对方商业折扣元，由于成批销售，给对方商业折扣10%10%。借：应收账款借：应收账款* * * 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 【2 2】某企业销售产品某企业销售产品10 00010 000元，规定的现金折元，规定的现金折扣条件为扣条件为2/102/10

23、、N/30N/30，产品交付并办妥托收手续。，产品交付并办妥托收手续。确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款* * * 10000 10000借：银行存款借：银行存款 98009800 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 200200 贷：应收账款贷：应收账款* * * 10000 10000如如1010内付款，现金折扣内付款，现金折扣2/102/10：如超过折扣期限付款：如超过折扣期限付款：（三）应收账款坏账核算（三）应收账款坏账核算应收款项应收款项 坏账损失坏账损失 坏账费用坏账费用坏账坏账无法收回或收无法收回或收回可能性极小回可能性极小

24、1.1.坏账相关概念及确认坏账相关概念及确认不与赖账的不与赖账的 做生意！做生意！浦发银行15亿烂账或难收回 .doc坏账坏账 ：是指企业是指企业无法收回的应收无法收回的应收款款。由此发生的。由此发生的损失损失称为称为坏账损失坏账损失。 （1 1）债务人破产或者死亡，以其破）债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收款项。收款项。 （2 2）逾期五年以上、债务单位资不）逾期五年以上、债务单位资不抵债、现金流量严重不足、确有证据抵债、现金流量严重不足、确有证据表明不能收回的应收款项。表明不能收回的应收款项。 满足以上条件之一即可确认满足以上条件之

25、一即可确认 注：注：已确认为坏账损失的应收款项，已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。新收回，收回时应及时入账。23232.2.坏账会计处理方法坏账会计处理方法 坏账处理方法坏账处理方法直接转销法直接转销法2424 备抵法备抵法 2727 （1 1）直接转销法）直接转销法 实际发生坏账时，直接将其损失作实际发生坏账时，直接将其损失作为当期费用为当期费用资产减值损失，同时直接资产减值损失，同时直接冲销应收账款的处理方法。冲销应收账款的处理方法。了解了解账户设置：账户设置： 资产减值损失资产减值损失 发生减值发生减值期

26、末结转期末结转本年利润本年利润资产减值：资产减值：资产的可资产的可收回金额收回金额低于其账低于其账面价值。面价值。各项资产：各项资产：应收款项、应收款项、存货、存货、持有至到期投资、持有至到期投资、可供出售金融资产可供出售金融资产、长期股权投资、长期股权投资、固定资产、固定资产、在建工程、在建工程、无形资产等。无形资产等。 资产减值准备资产减值准备金金：平安平安.doc坏账准备、坏账准备、存货跌价准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、固定资产减值准备、

27、在建工程减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。无形资产减值准备等。（损益类）（损益类）资产减值管理.PDF思考：思考： 为什么要计提资产减值准备金？为什么要计提资产减值准备金？影响：影响： 当期利润不真实；当期利润不真实； 不符合权责发生制。不符合权责发生制。幻幻 2323 应收账款应收账款 资产减值损失资产减值损失 10 000 2 000 10 000 2 000 2 0002 000直接转销对财务报表有何影响？对财务报表有何影响？借：资产减值损失借：资产减值损失 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款某单位某单位 2 0002 000 例例 新世纪公司新世纪公司0909

28、年末经确认应收甲单位款年末经确认应收甲单位款2 0002 000元元 逾期无法收回。逾期无法收回。核算实例：核算实例：（2）备抵法）备抵法（重要）（重要）含义含义： 事先事先按期（通常为年末）估计可能发按期（通常为年末）估计可能发生的计坏账损失（计提坏账准备金）；生的计坏账损失（计提坏账准备金）；待实际发生坏账时再转销坏账准备金的待实际发生坏账时再转销坏账准备金的处理方法。处理方法。意义：意义：报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；务状况；“应收账款应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。账户反映企业实际占用资金的情况。降低风险稳健经营！

29、降低风险稳健经营！ 合理计量资产价值！合理计量资产价值！预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；（增利润；（体现谨慎性要求体现谨慎性要求）估计坏账损失估计坏账损失计提坏账准备金方法计提坏账准备金方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 销货百分比法销货百分比法 账龄分析法账龄分析法 计提方法：计提方法：计提坏账准备方法由企业自行确定！计提坏账准备方法由企业自行确定！计提坏账准备的比例由企业根据以往的经验、债务单位的计提坏账准备的比例由企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况等信息自行合理估计！实际财务状况等信息自行合理估计！会计准则规

30、定：会计准则规定： 湖南天一科技股份有限公司结合湖南天一科技股份有限公司结合20102010年年实际情况实际情况，确，确定如下坏账准备计提比例：定如下坏账准备计提比例：（1 1）账龄在）账龄在1 1 年以内（含年以内（含1 1 年）应收款项坏账计提比例年）应收款项坏账计提比例 为为3%3%；（2 2）账龄在）账龄在1-2 1-2 年以内（含年以内（含2 2 年）的应收款项坏账计提年）的应收款项坏账计提 比例为比例为10%10%；（3 3）账龄在）账龄在2-3 2-3 年以内（含年以内（含3 3 年）的应收款项坏账计提年）的应收款项坏账计提 比例为比例为30%30%；（4 4）账龄在）账龄在3-

31、4 3-4 年以内（含年以内（含4 4 年）的应收款项坏账计提年）的应收款项坏账计提 比例为比例为50%50%；（5 5）账龄在）账龄在4-5 4-5 年以内（含年以内（含5 5 年）的应收款项坏账计提年）的应收款项坏账计提 比例为比例为80%80%；（6 6）账龄在）账龄在5 5年以上的应收款项坏账计提比例为年以上的应收款项坏账计提比例为100%100%。 含义：含义：期末按应收账款余额的期末按应收账款余额的一定百分比一定百分比估计坏账损估计坏账损 失的方法。失的方法。公式公式: : 期末应提坏账准备金期末应提坏账准备金= =期末应收账款余额提取比例期末应收账款余额提取比例3.3.应收账款余

32、额百分比法应收账款余额百分比法 秘密准备金！秘密准备金！ 其他应收款、其他应收款、预付账款、应收票据：预付账款、应收票据：一般不得一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不能收计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不能收回，可比照应收账款计提坏账准备。回，可比照应收账款计提坏账准备。 应收款项计提坏账准备后，有客观证据表明该应收款项计提坏账准备后，有客观证据表明该资产价值已恢复，原确认的坏账应当予以转回。资产价值已恢复，原确认的坏账应当予以转回。注：注：发生坏账冲销发生坏账冲销 准备金准备金坏账准备坏账准备借借贷贷已冲销坏账重新收已冲销坏账重新收 回而恢复的准备金回而恢复的准备金余：期末

33、应提准备金余：期末应提准备金（2 2）当实际发生坏账损失大于当期）当实际发生坏账损失大于当期坏账准备余额坏账准备余额时，时， 该账该账 户会出现暂时性的借方余额。户会出现暂时性的借方余额。备抵法特点备抵法特点账户设置：账户设置：计提坏账准备金计提坏账准备金冲销超过本期冲销超过本期 应提数的准备金应提数的准备金说明：说明： （1）坏账准备账户性质）坏账准备账户性质资产；账户结构资产；账户结构权益权益 （原因：属于应收账款的备抵调整账户（原因：属于应收账款的备抵调整账户 幻幻30）幻灯片幻灯片 3131 坏账准备坏账准备 应收账款应收账款 余余:3000 :3000 余余:15000:15000应

34、收账款净额应收账款净额= =应收账款借方余额应收账款借方余额- -坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额 =15000-3000 =15000-3000 =12000 =12000 （准则规定以此填入资产负债表）（准则规定以此填入资产负债表）账务处理：账务处理：（1 1）计提坏账准备）计提坏账准备 期末期末应提坏账准备金应提坏账准备金= =应收账款期末余额计提比例应收账款期末余额计提比例 例例1.1.宏发公司某年宏发公司某年采用应收款项余额百分比法采用应收款项余额百分比法首次首次计提计提坏账准备，年末应收款项坏账准备，年末应收款项余额余额100100万，计提比例万，计提比例3 3。期末应提数期末应提

35、数=1 000 000=1 000 0003 3 3 0003 000（元）（元） 借借: :资产减值损失资产减值损失 3 000 3 000 贷贷: :坏账准备坏账准备 3 000 3 000 期末实提期末实提坏账准备金坏账准备金= =- -坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额( (期末应收账款余额期末应收账款余额计提比例计提比例) )( (或或+ +坏账准备借方余额坏账准备借方余额) ) 应提数应提数（ 应保持的坏账准备金额）应保持的坏账准备金额）特点：特点： 每年期末坏账准备账户余额始终保持应收账每年期末坏账准备账户余额始终保持应收账款余额百分比（即应提款余额百分比（即应提数数）！）！ b.

36、 b.以后年末计提（计提前坏账准备有余额）以后年末计提（计提前坏账准备有余额） 末应收账款余额末应收账款余额100100万，提取率万，提取率10%10%。借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：坏账准备贷：坏账准备 1010 a. a.首次首次计提计提（坏账准备无余额（坏账准备无余额） 2借：资产减值损失借：资产减值损失 7 7 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 711坏账准备实提数实提数=100=10010%-3=710%-3=7万万2假设坏账准备为贷方余额假设坏账准备为贷方余额3 3万：万：应提数应提数=100=10010%=1010%=10应提数应提数=10010%=10万万3实提数

37、实提数=100=10010% +1=1110% +1=11万万实提数实提数=100=10010%-12=-210%-12=-2万万借：资产减值损失借：资产减值损失 1111 贷：坏账准备贷：坏账准备 1111借：坏账准备借：坏账准备 2 2 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 2假设坏账准备为借方余额假设坏账准备为借方余额1 1万：万：假设坏账准备为贷方余额假设坏账准备为贷方余额1212万：万：应提数应提数=100=10010%=1010%=10万万应提数应提数=100=10010%=1010%=10万万u首次计提：首次计提：直接按应提数计入直接按应提数计入“坏账准备坏账准备”贷方贷方 ；u

38、以后年度期末计提：以后年度期末计提：根据计提前根据计提前“坏账准备坏账准备”余额所在方余额所在方向及金额调整后计入当期坏账准备：向及金额调整后计入当期坏账准备：A.A.如本期计提前如本期计提前“坏账准备坏账准备”为为贷方余额时贷方余额时，区别两种情况：，区别两种情况：小结：小结：a.a.如如 “坏账准备坏账准备”为为贷方余额且小于本期应提数，则按其贷方余额且小于本期应提数，则按其 差额计提并记入本期差额计提并记入本期“坏账准备坏账准备”贷方；贷方；b.b.如如 “坏账准备坏账准备”为为贷方余额且大于本期应提数，则按其贷方余额且大于本期应提数，则按其 差额冲销并差额冲销并记入本期记入本期“坏账准

39、备坏账准备”借方；借方；实质上是往年已提取但尚未使用实质上是往年已提取但尚未使用( (结余结余) )数数, ,在提在提取年度可从应提取数中扣除取年度可从应提取数中扣除, ,这样仍可满足次年度这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。抵补坏账损失需要。B.B.如本期计提前如本期计提前“坏账准备坏账准备”为为借方余额时借方余额时，则按，则按本期应提数加本期应提数加“坏账准备坏账准备”借方余额并记入本期借方余额并记入本期“坏账准备坏账准备”贷方；贷方； 实质上是上年少提取数，应在提取年度与计实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的应提数相加算出来的应提数相加( (补提补提),),以弥补以弥补“欠账欠

40、账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。并满足抵补次年度坏账损失需要。课堂练习：课堂练习： 某企业采用应收账款余额百分比法，提取比例某企业采用应收账款余额百分比法，提取比例 为为5 5 。20201313年末应收账款余额为年末应收账款余额为2 000 0002 000 000元。元。假设其假设其“坏账准备坏账准备” ” 余额分别为以下四种情况：余额分别为以下四种情况： a.a.贷方余额为贷方余额为0 0，期末提取数？，期末提取数？b.b.贷方余额为贷方余额为4 5004 500元元 ，期末提取数？，期末提取数？c.c.贷方余额为贷方余额为12 00012 000元，期末提取数？元，期末提取数？d.

41、d.借方余额为借方余额为3 0003 000元元 ，期末提取数？，期末提取数？第一种情况：提取准备第一种情况：提取准备10 00010 000元（元（2 000 0002 000 0005%5%）第二种情况：补充提取第二种情况：补充提取55005500元（元（10000-450010000-4500） 第三种情况：冲销准备第三种情况：冲销准备20002000元（元（10000-1200010000-12000） 第四种情况：提取准备第四种情况：提取准备1300013000元（元（10000+300010000+3000）b.b.坏账准备坏账准备 c. c.坏账准备坏账准备 d.d.坏账准备坏账

42、准备 4500 12000 3000 提提: :5500 冲冲: :2000 提提: :13000 余余: 10000 余余:10000 余余:10000a.a.坏账准备坏账准备0提提:10000:10000余余:10000:10000计提坏账准备金核算图示计提坏账准备金核算图示（1 1）提取准备金）提取准备金 坏账准备坏账准备 提取提取资产减值损失资产减值损失（2 2）冲减超过应提准备金数）冲减超过应提准备金数资产减值损失资产减值损失 坏账准备坏账准备 冲减冲减（2 2）发生坏账）发生坏账 应收账款应收账款坏账准备坏账准备发生坏账发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款(3

43、(3）坏账收回（原已转销，现收回）坏账收回（原已转销，现收回) )借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款A.A.恢复（转回）原已冲销的坏账恢复（转回）原已冲销的坏账B.B.款收银行并注销应收账款收银行并注销应收账或简化：或简化：坏账发生及收回核算图示坏账发生及收回核算图示 应收账款应收账款坏账准备坏账准备发生坏账发生坏账应收账款应收账款银行存款银行存款转回坏账转回坏账收回货款收回货款综合举例：综合举例：资料资料: :某企业年末应收账款余额某企业年末应收账款余额1 000 0001

44、000 000元元, ,坏账准备提取率坏账准备提取率3 3; ;第二年发生第二年发生坏账坏账6 0006 000元，其中元，其中: :甲单位甲单位1 1 000000元，乙单位元，乙单位5 5 000000元元, ,第二年年末应收账款余第二年年末应收账款余额额1 200 0001 200 000元元; ;第三年原已冲销的乙单位应收账款第三年原已冲销的乙单位应收账款5 5 000000元重新收回，第三年元重新收回，第三年末应收账款余额末应收账款余额1 1 300300 000000元。元。幻幻5050第一年坏账准备应提数：第一年坏账准备应提数：100000010000003 330003000借

45、：资产减值损失借：资产减值损失 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000 实提数为：实提数为：360036003000300066006600第二年发生坏账：第二年发生坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 6000 贷：应收账款甲贷：应收账款甲 1000 1000 乙乙 50005000第二年坏账准备应提数第二年坏账准备应提数: : 120000012000003 336003600借：借：资产减值损失资产减值损失 6600 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 66006600第三年重新收回坏账时：第三年重新收回坏账时： 首先转回原冲销的坏账：首先转回原冲销的坏账：借

46、：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000然后收款并注销应收款：然后收款并注销应收款：借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 50005000第三年坏账准备应提数：第三年坏账准备应提数： 1,300,0001,300,0003 33,9003,900实提数为：实提数为：3900-86003900-8600-4700-4700 借：坏账准备借：坏账准备 47004700 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 47004700坏账准备（第一年）坏账准备（第一年）坏账准备（第二年）坏账准备（第二年）坏账准

47、备（第三年）坏账准备（第三年）期初：期初： 0 0计提：计提： 3000余：余： 3000坏账：坏账：60006000计提：计提： 66006600期初：期初： 30003000余：余： 3600期初：期初： 36003600收回：收回： 50005000冲销：冲销：47004700余：余： 39001 000 0003幻 491 200 00031 300 0003幻 51（第二年计提前余额：（第二年计提前余额：30003000）（第三年计提前余额：（第三年计提前余额：86008600）坏账准备提取过程坏账损失的其他计算方法和应坏账损失的其他计算方法和应收账款余额百分比法相比有何收账款余额百

48、分比法相比有何区别？（自学）区别？（自学）思考？思考？坏坏账账损损失失处处理理方方法法备抵法备抵法概念及概念及 特点特点账务处理账务处理坏账准备坏账准备计提方法计提方法应收账款余额应收账款余额 百分比法百分比法账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法个别计价法个别计价法直接转销法直接转销法小结：小结： 销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回赊销款有关坏账与期末未收回赊销款有关坏账与客户拖欠货款时间有关坏账与客户拖欠货款时间有关“应收账款应收账款”余额余额“应收账款应收账款”挂账时间挂账时间账龄账龄“

49、应收账款应收账款”余额余额估估计计坏坏账账损损失失方方法法特点：特点： 资产性质，权益结构；资产性质，权益结构； 属于应收账款主体账户的抵减调整账户属于应收账款主体账户的抵减调整账户 (期末余额期末余额)结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户提取坏账准提取坏账准备的次年度备的次年度发生坏账发生坏账冲销超过冲销超过应提数数应提数数各年年末计提各年年末计提的应保持的的应保持的准备金准备金 资产减值损失资产减值损失备抵备抵坏账核算：坏账核算：课堂练习课堂练习 【资料资料】A A公司提取坏账准备比例公司提取坏账准备比例5%5%。 第一年年末应收账款余额为第一年年末应收账款余额为200200万元；万元

50、； 第二年发生坏账损失为第二年发生坏账损失为1515万元，其中：甲单位万元，其中：甲单位5 5万元，乙单万元，乙单位位1010万元。年末应收账款余额万元。年末应收账款余额280280万元；万元； 第三年发生甲单位坏账第三年发生甲单位坏账1 1万元，收回上年已冲销的乙单位应万元，收回上年已冲销的乙单位应收款收款1010万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为300300万元。万元。 【要求要求】编制各年相关会计分录编制各年相关会计分录练习答案练习答案第一年第一年期末计提准备金：期末计提准备金：2 000 0002 000 0005%=100 0005%=100 000 借：资产减值损失借

51、：资产减值损失 100 000 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000 100 000第二年第二年A.A.转销坏账转销坏账 借：坏账准备借：坏账准备 150 000 150 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 50 000 50 000 乙单位乙单位 100 000 100 000B.B.年末计提准备金：年末计提准备金：2 800 0002 800 0005%5%50 000=190 00050 000=190 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 190 000 190 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 190 000 190 000第三年第三年A.A.转销坏

52、账转销坏账 借：坏账准备借：坏账准备 10 000 10 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 10 000 10 000 B B. .收回上年冲销的坏账收回上年冲销的坏账 借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 100 000 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000 100 000 借：银行存款借：银行存款 100100 00000 0 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 100100 00000 0B.B.年末计提准备金年末计提准备金 3 3 000000 0000005%5%- -（140140 000+100000+100 000000-10 000-10 0

53、00）= =-8-80 0 000000 借：坏账准备借：坏账准备 8 80 0 000000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 8 80 0 000000 幻幻 85 85 二、应收票据的核算二、应收票据的核算（自学）（自学）（一）应收票据概述（一）应收票据概述应收票据：应收票据：是指企业是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。商业汇票。是持票企业拥有的债权。是持票企业拥有的债权。商业汇票：商业汇票：是一种由出票人签发的，委托付款人在指定是一种由出票人签发的，委托付款人在指定 日期无条件支付确定金额给收款人或者持票日期无条件支付确定金额给收款人或者持票

54、 人的票据。人的票据。汇汇票票承承兑兑方方应收应收票据票据应付应付票据票据商业汇票分类商业汇票分类:商业承兑商业承兑汇票汇票商票商票 银行承兑银行承兑汇票汇票银票银票 商业汇票商业汇票按承兑人的不同按承兑人的不同按是否带息按是否带息带息票据带息票据6 6不带息票据不带息票据商业承兑汇票商业承兑汇票分类分类:银行承兑汇票银行承兑汇票分类分类: 由收款人或付款人签发，由付款人委托其开户银行承由收款人或付款人签发，由付款人委托其开户银行承兑，银行按照有关规定审查后，与付款人签订兑，银行按照有关规定审查后，与付款人签订“银行银行承兑协议承兑协议”，并按面额收取，并按面额收取0 00505的承兑手续费。

55、的承兑手续费。 银行办理承兑手续后，将汇票交付款人转交收款人收银行办理承兑手续后，将汇票交付款人转交收款人收执。银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行。执。银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行。 票据利息的计算票据利息的计算 会计年度的中期期末、年末、票据到期时应计算利息。会计年度的中期期末、年末、票据到期时应计算利息。注：注： 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据 尚未到期，也应计算利息。尚未到期，也应计算利息。应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间票据签发票据签发日至利息日至利息计算日

56、之计算日之间的间隔间的间隔按天计算按天计算: : 根据根据“算尾不算头算尾不算头”的惯例，按实际经历天数计的惯例，按实际经历天数计算。算。 如如: :月日出票，期限天，则到期日为月日。月日出票，期限天，则到期日为月日。按月计算：按月计算： a.a.月份中间开出商业汇票时：月份中间开出商业汇票时：月中对月中月中对月中 如：如：1 1月月2020日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2 2月月2020日；日； b.b.月末开出商业汇票时：月末开出商业汇票时：月末对月末，不分大小月份。月末对月末，不分大小月份。 如：如：1 1月月3131日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到

57、期，到期日为2 2月月2828日；日； 资料资料 企业收到应收票据的面值为企业收到应收票据的面值为2 330 0002 330 000元，元，期限为期限为5 5个月，年利率为个月，年利率为6%6%。 要求要求 计算应收票据利息。计算应收票据利息。 应收票据利息应收票据利息=2 330 000=2 330 000(6%(6%12)12)5 5 =58 500(=58 500(元元) ) 商业汇票特点：商业汇票特点：1.1.具有较强法律约束力具有较强法律约束力( (承兑方到期无条件付款承兑方到期无条件付款) )2.2.具有预期的经济利益（票面值、利息）具有预期的经济利益（票面值、利息）3.3.具有

58、更高流动性具有更高流动性（可在到期前向银行贴现或背书转让）（可在到期前向银行贴现或背书转让）（二）应收票据入账价值的确定（二）应收票据入账价值的确定对于不带息票据对于不带息票据: : 按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。时一般按应收票据的面值确认入账。 入账价值入账价值面值面值对于带息票据对于带息票据: : 在会计期末（主指中期期末和年度终了）在会计期末（主指中期期末和年度终了）, ,按应按应收票据票面价值和规定利率计提利息收票据票面价值和规定利率计提利息, ,相应增加应相应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。收

59、票据的账面价值，同时冲减财务费用。 账面价值账面价值= =面值面值+ +应计利息应计利息 （三）应收票据的核算（三）应收票据的核算 账户设置：账户设置： 主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款银行存款 面值面值 到期收回到期收回 收回数收回数 其他业务收入等其他业务收入等 利息利息 贴现转让等贴现转让等 收回数收回数 期末余额期末余额 财务费用财务费用 账户性质：账户性质：资产类；资产类；明细：明细：无。无。实际中设置实际中设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”登记每张票据。登记每张票据。账户性质：账户性质：费用类。费用类。核算实例：核算实例：1.1.不

60、带息票据的核算不带息票据的核算 例例1： A企业企业3.15 销货销货20000红卫厂红卫厂商业承兑汇票商业承兑汇票会计处理会计处理面值：面值：20000承兑期：承兑期：2个月个月（1）3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据红卫厂红卫厂 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 例例3-133-13 公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元。收到一张元。收到一张对方已承兑的商业汇票。对方已承兑的商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 585 000585 000 贷：主营业务收