浅析作业成本法在制造企业中的应用

1、南昌大学共青学院毕业设计（论文） 第一章 介绍作业成本法的理论概述密级： NANCHANG UNIVERSITY GONGQING COLLEGE学 士 学 位 论 文（设 计）THESIS OF BACHELOR（20122016年）中文题目:浅析作业成本法在制造企业中的应用英文题目：Analysis on the application of ABC in manufacturing enterprises学 院：南昌大学共青学院系 别：工商管理系专业班级：12会本四班学生姓名：学 号：指导教师：二 一 六 年 1月南昌大学共青学院毕业设计（论文） 目 录学士学位论文原创性声明本人郑重声明

2、：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。本人签名： 日 期: 摘 要作业成本法是以企业生产经营的作业作为中心归集企业间接费用，按适当的方法将间接费用分配到产品成本的一种成本核算方法。它不仅能真实的反映成本信息，改善经营过程，还为企业资源的决策和产品的定价和决策提供重要的依据。由于我国制造企业实施作业成本法过程中不可避免的出现了各种各样的问题，这些问题已经严重影响了制造企业的科学

3、成本控制，并直接对制造企业的长远发展产生了不利影响。因此，本文主要是综合分析作业成本法在我国制造企业中运用存在的问题及现状，并提出了几点为进一步完善作业成本法在制造企业中应用的有效建议和措施。本文在研究中运用比较分析方法对作业成本核算法和传统成本核算法进行对比研究，力求能够在原有方法的基础上充分利用原有资源为企业实施作业成本法提供所需信息。主要通过网络、书籍和有关学者对本课题相关内容研究的资料，结合理论知识和实践工作，分析作业成本法在制造企业中的应用存在的问题及原因，从问题出发，寻找解决对策。本文的创新之处在于对国内外的相关的研究动态进行广泛研究，总结出有效改善我国制造行业运用作业成本法的方法

4、，通过比较，总结自己的观点。关键词：作业成本法； 制造企业； 问题； 解决方法I南昌大学共青学院毕业设计（论文） 第一章 作业成本法的理论概述目 录目录中的“总结”改为“结论”第一章 作业成本法的理论概述11.1作业成本法的产生、发展和完善11.2作业成本法的概念11.3作业成本法的特征11.4作业成本法的核算程序3第二章 作业成本法与传统成本法的比较42.1作业成本法和传统成本法的区别与联系42.2作业成本法的应用优势52.3作业成本法和传统成本法核算对比分析5第三章 作业成本法在制造企业中应用存在的问题分析73.1作业及成本动因的确认和选择较困难73.2成本较高73.3实施作业成本法阻力大

5、73.4作业成本法不符合现行企业会计准则8第四章 完善制造企业应用作业成本法的建议和措施94.1 合理安排作业的控制过程，完善作业成本的分配过程94.2引用现代化技术，降低作业耗用成本104.3培养高素质人才，完善业绩评价系统114.4建立健全内部控制制度与管理制度11总 结13参考文献14致 谢15V第一章 作业成本法的理论概述本章节主要讲述作业成本法的产生、发展和完善，便于大家了解作业成本的发展史。然后阐述了作业成本法的基本概念、基本特征和核算程序，理解作业成本法这种成本核算方法的应用。1.1作业成本法的产生、发展和完善作业成本法产生于1952年,美国会计学家埃里克.科勒在其著作会计师词典

6、中提出了作业成本的相关概念，这标志着完整意义上的作业成本法的产生。1994年和1995年，我国老一辈会计学家余绪缨教授在主持国家自然科学基金项目: 以高科技为基础、同作业管理紧密结合的新会计体系研究期间便陆续在当代财经、会计研究等著名刊物上发表文章,向国内介绍ABC法。王平心教授在其主持的1997年国家自然科学基金项目适应先进制造系统的作业会计研究和1999年财政部重点会计研究课题管理会计应用与发展的典型案例研究中系统地回答了我国能不能实行ABC以及如何实行ABC的问题。于富生教授在其2000年出版的学术专著作业成本计算与控制中具体地论述了作业成本法的核算原理及其在企业中应用，系统地回答了企业

7、如何更好地实行ABC的问题。此后作业成本会计在中国的研究一直没有间断。 卢辉作业成本会计在纺织制造企业中的应用-以YC纺织制造企业为例D江西财经大学，20101.2作业成本法的概念作业成本法是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、准确成本信息的一种成本计算方法。作业成本法计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动的动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，同时它也是实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。1.3作业成本法的特征1.3.1资源在作业成本法中

8、，资源是企业生产耗用的最原始形态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单的分为：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等几类。在制造行业里面典型的资源项目通常有：原材料、辅助材料、燃料与动力费用、工资及福利费用、办公费、修理费、折旧费等。在作业成本法核算中，与某项作业直接相关的资源要直接计入该项作业，如果某一资源支持多种作业，就应当按照资源动因将资源分配计入各项对应的作业中去。1.3.2作业在作业成本法中，作业是指某个组织为了某一特定的目的而进行的消耗资源的活动或事项。作业是作业成本计算和作业管理的核心。

9、例如，产品制造过程中的产品设计、设备安装及材料搬运等。顾客服务部门中的处理顾客订单、解决产品问题及提供顾客报告等。在制造型企业的作业通常可分为以下四大层次：1.单位层次作业。它是单位产品或服务受益的作业，此类作业是重复进行的，每生产一个单位产品就需要作业一次，其所耗的成本与产品产量或者销量成正比例变动。如：直接材料、直接人工的运用，每一项检查和机器运行等。2.批次层次作业。它是使一批产品产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比，但对每批产品的产量而言，又是固定的。例如，对每批产品的设备调试、订单处理、原材料处理、检查及规划等。批次水平作业和单位水平作业的主要区别在于完成批量作业所需要的

10、资源不依赖于每批次所包含的单位数。3.产品层次作业。它是使某种产品的每个单位都受益的作业，这些作业消耗着那些用来开发产品或者生产和销售产品的各类投入，其作业量和相应的成本均随不同产品数目的增加而增加，但与产品种类或产品线的数量成比例变动。例如：（产品）设计变化、开发产品测试程序、引进新产品和产品赶工等。这种作业的成本与单位数和批数无关。4.生产能力层次批次。它是为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，该类作业在某种水平上有益于某个机构或某个部门。通常前三类以外的所有作业均属于此类。例如：供水供电、维护厂房设备和提供车间保卫等。1.3.3成本动因成本动因反映了作业所耗用的成本或其他作业所耗

11、用的作业量。例如：机器运转驱动了电力的消耗，机器运转便是电力消耗资源的成本动因。根据成本动因在资源流动中所处的位置，分为资源动因和作业动因。1.资源动因，它是分配作业所耗资源的依据。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。例如：电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数。2.作业动因，它是将作业成本分配到产品和劳务的标准。计量每类产品消耗作业的比例，反映产品对作业消耗的逻辑关系。它又是计算作业成本法的依据，可以解释执行作业的原因和作业消耗资源的大小。例如：电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数；生产调度作业的作业衡量标准是生产订单数量。1.4作业成本法的核算程序根据“

12、作业消耗资源，产品消耗作业”的基本原理，以“作业”为核心对象，引进了成本动因，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量作为分配间接费用的合理基础。作业成本法的核算原理如图1.1所示。 图1.1 作业成本法的核算原理作业成本法的计算步骤如下：第一步：确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。第二步：确认作业，将特定范围内各资源价值进行分解，分配到作业库中。第三步：将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品和劳务成本。把成本库成本计入各产品成本计算单以后，应分别将各项作业项目的价值按照一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品和在产品成本。5南昌大

13、学共青学院毕业设计（论文） 第二章 作业成本法与传统成本法的比较 第二章 作业成本法与传统成本法的比较本章节将作业成本法与传统成本核算方法进行比较，通过研究两者来分析作业成本的应用优势。2.1作业成本法和传统成本法的区别与联系2.1.1作业成本法与传统成本法的区别作业成本法的应用不仅给企业成本提供精确的信息, 而且可以揭示出成本发生的真正原因，作业成本法是适应新环境决策需要的成本核算方法，与传统的产品成本计算比较，从内容到形式, 是一种更为合理的成本计算方法。作业成本法的应用要满足成本结构的分析的条件，企业的制造成本在产品成本项目中占有较大的比重。通过产品种类分析，企业的产品种类繁多，包括产品

14、的产量、规模、原料和产品的装配。当公司面临更多的竞争，企业会增加产品的多样性，传统的成本计算方法将被放大，如果使用传统的成本计算方法来计算产品的成本很容易扭曲。作业成本法的应用条件也关系到企业的发展、企业的规模壮大、成本核算的可靠信息。 位春苗传统成本法与作业成本法成本核算比较分析J企业会计，2015，（507）：123-124下表表2.1对作业成本法与传统成本法的区别进行简单的描述： 表2.1 作业成本法与传统成本法的区别区别传统成本法作业成本法应用条件不同大规模生产、装配线生产方式多品种、 小批量的生产方式对间接成本费用的分配方发不同按照产品成本的标准，如生产、工作时间或劳动，一次分配间接

15、成本。作业为基础的成本分配，以多种成本动因作为间接成本分配的依据。成本核算对象不同最终产品作业、作业中心、产品和劳务顾客市场2.1.2作业成本法与传统成本法的联系1.两种方法都是计算产品成本。传统的成本计算方法是通过计算分配率来计算产品成本；作业成本法是先对间接费用进行分配，建立成本库，再根据产品消耗作业的数量，把作业成本计入产品成本中，以此来计算产品成本。 黄小艳作业成本法与传统成本法的比较分析J产业与科技论坛，2015，（7）：102-1032.作业成本法是由传统成本法与责任成本法结合的。从作业成本法的核算原理可知，它是把按照企业内部各单位划分成本、费用的责任成本和按照生成过程来划分费用的

16、传统成本法相结合的一种成本核算方法。 3.产品成本的组成项目大概分为: 直接材料、能源和动力，直接人工、折旧和修理费等，在计算成本时，两者对上述的处理方法都相同，但是对于核算间接费用部分，作业成本法是依据作业分配，传统成本法则是按人工工时分配的。2.2作业成本法的应用优势1.成本信息更加可靠，作业成本法注重作业与成本间存在的因果关系，产品、作业与资源之间存在相互消耗关系，并将此作为依据对间接费用进行分配， 进而为制造企业提供成本信息，且更加及时、准确与可靠，企业可利用这些信息优化成本管理2.作业产生成本清楚地阐述资源与成本关系，所以在产品设计环节亦可追溯成本，以明确产品成本预期资源消耗与作业组

17、成，并判断产品为客户提供价值量的大小。作业成本法中有动因分析环节，可有效提升制造企业生产效率并降低资源消耗，同时亦可为企业明确投资方向提供指引，促使全面效益获得提升。3.推动新型会计体系的建立，作业成本应用于制造企业中可促使各个部门对企业盈利能力进行挖掘，而后综合评价企业业绩。作为成本法核心为作业成本，可有效评价所有费用是否合理，进而将企业资源价值充分发挥，促使经济效益得到提升。 于海试论作业成本法在制造企业成本核算中的应用J管理观察，2015，（3）：76-772.3作业成本法与传统成本法核算对比分析有关案例的资料如下表2.2所示。 表2.2 其他有关资料 放在一起居中 单位：元项 目甲产品

18、乙产品产量直接人工单位产品直接材料成本单位产品直接人工成本500010000301825000600003020制造费用总和840000 传统成本法计算甲、乙产品的单位成本和总成本，结果如表2.3所示。表2.3 甲、乙产品单位成本和总成本的计算甲产品：5000件 乙产品：25000件 单位：元成本项目甲产品乙产品直接材料直接人工制造费用单位成本30182472302028.878.8总成本3600001970000作业成本法计算甲乙产品的单位成本和总成本，结果如下表2.4所示。表2.4 甲、乙产品单位成本和总成本的计算甲产品：5000件 乙产品：25000件 单位：元成本项目甲产品乙产品直接材

19、料直接人工制造费用单位成本301870.73118.73302019.4569.45总成本5936501736250通过比较可以得出：相对于作业成本法，传统计算法下，批量越大，技术较简单的产品，其成本信息被高估的可能性越大；反之也是。从表面上看，原因是由于两种成本计算方法下对间接成本，特别是对产品制造费用的分配基础不同而产生的较大差异。实际情况是，在作业成本计算法下，产品成本的计算是以作业为基础的，指明了成本费用的用途，即指明每项成本，费用用于何种作业。而传统成本计算制度下，成本、费用的归集只说明了成本、费用的作用。这样，作业成本法下的成本信息要比传统成本法下的成本信息更准确。南昌大学共青学院

20、毕业设计（论文） 第三章 作业成本法在制造企业中应用存在的问题分析第三章 作业成本法在制造企业中应用存在的问题分析由于多方面因素的影响，作业成本法在我国制造企业中运用阻碍重重。在实际工作的过程中，这些问题已经严重影响了制造企业的科学成本控制，并直接对制造企业的长远发展产生了不利的影响。本章节通过分析研究作业成本法的本质因素，实践中可能存在的问题及与现行企业会计准则不符等角度出发，探讨问题存在的原因及严重性。3.1作业及成本动因的确认和选择较困难目前，企业在使用作业成本管理系统的方法，需要对企业的成本管理制度进行一定的改革。作业成本的成本动因，有2个重要的概念，即资源动因和作业动因。作业成本法是

21、成本动因的基础，而作业成本法的计算不成功，主要取决于成本动因的选择和确定。然而，作业的确认和成本动因的选择缺乏固定性，而且也缺乏统一的标准。他们在选择时，利用他们的工作实践和工作经验，所以有一个强烈的主观意识，容易使成本核算错误。如果选择不恰当，会导致成本信息的失真。然而，企业在使用作业成本法，成本核算必须基于操作和成本，因为核心，使企业生产成本合理分配到这些操作，但每个企业都有其自身的特点，在许多方面不能相提并论，这使得企业在使用作业成本法时，确定作业成本和选择往往不是客观和可核查的。 董健作业成本法在制造企业成本核算中的应用D天津大学，20103.2成本较高作业成本法是以间接成本为基础的收

22、集资源，操作根据不同的成本动因来分配作业成本，这不仅增加了会计人员的工作量，也需要其他人员提供更多的参考资料。此外，在激烈的市场竞争中，企业要想在竞争中取胜，就要不断地进行技术更新和产品结构调整，使业务部重新进行工作，也增加了使用作业成本法。与传统的成本会计相比，可以发现，作业成本法增加了作业的记录、确认、计量和成本动因的选择、成本分配等。3.3实施作业成本法阻力大作业成本法在实施过程中存在的阻力主要体现在以下几方面：I71.不清楚作业成本法。虽然在我国有庞大的管理财务人员队伍,但是对作业成本法的理解和运用认识是相对初级的，一些管理财务人员在应用的过程中，难免会产生对作业成本法理解的误差。致使

23、作业成本法在实施运用过程中失败。它的产生与广泛使用，带给了理论界和实务界更先进、更科学的成本计算方法，因此，作业成本法更受大家的青睐。也出于这种观点的影响，财务管理人员会对其产生一定的认知误区。2.管理层领导重视度不够。大部分制造企业的管理层领导对实施作业成本法认识度不高，他们不仅仅是误以为作业成本法只是一种可以精确计算的方法，其主要原因是，短期内实施作业成本法不能从根本上降低制造企业的总成本费用。然而，为了达到提高整体利润水平的目的，作业成本法无法降低制造企业的当期总成本，只有经历一个动态连续的过程，实施作业分析法才会起到有利的效果。3.会计人员的素质偏低。在实施作业成本法过程中，各工序人员

24、必须注意影响每个作业的因素并且严格控制资源的投入，避免浪费和其他损耗。然而在工作中由于激励机制不合理，员工丧失去标准和动力，使得作业成本法的效果大大降低。而且大多数人员只是刚开始参加过公司的内部培训，而没有真正地实践过，所以在岗位时期，职责设计太笼统，大部分没有涉及细节，从而导致一些员工无所适从，加长会计人员对作业成本法的磨合时间。3.4作业成本法不符合现行企业会计准则作业成本法不符合现行企业会计准则，第一个问题是，作业成本与我国的会计准则不符合，这很难打破传统的成本核算方法。传统的成本核算方法和作业成本法的计算方法基本上有差异，以作业成本法为中心，将企业的全部成本统一排序和分配，非增值活动成

25、本构成一个时期费用，会计行业公认会计准则公认的是成本核算对象的排序和配送企业的生产成本，非生产成本费用的费用。在间接成本分配中，作业成本法的计算与传统的成本计算方法有很大的差异。传统的计算方法相对简单，作业成本法是资源与成本的有效结合。由于成本制度在我国的滞后，一些企业虽然相应于应用作业成本法，但并没有建立和完善相应的管理制度，一些企业已经按照自己的情况在不同部门采取不同的成本核算方法，并导致行业成本和现行成本制度不能有效结合，部门之间的衔接工作很难做到。 单悦，初凤荣中小制造企业实施作业成本法问题研究J产业经济，2015，（11）：69-70I7南昌大学共青学院毕业设计（论文） 第四章 完善

26、制造企业应用作业成本法的建议和措施 第四章 完善制造企业应用作业成本法的建议和措施作业成本法真切地反映出企业成本的结构，带给企业的管理者真实可靠的成本信息，这样有助于施行企业成本核算及管理，加速了企业的发展步伐，从而提高企业的经济收益。然而针对作业成本法在制造企业中应用存在的诸多问题，在本章节中提出通过建立健全内部控制制度与管理制度，高度信息化和培养高素质人才等方式的措施，为作业成本法在制造企业的大力推广奠定有力的基础。4.1 合理安排作业的控制过程，完善作业成本的分配过程为了解决作业和成本动因选择和确认的困难，合理安排作业的控制过程，完善作业的分配过程是非常必要的。企业的项目运作是众多的，它

27、是一个非常复杂的过程，将资源配置到业务中心，将资源分配给成本对象。所以,在作业成本法核算中，与某项作业直接相关的资源要直接计入该项作业，如果某一资源支持多种作业，就应当按照资源动因将资源分配计入各项对应的作业中去，实现作业的确认。对于成本的动因的确认受到很多方面因素的影响，分析成本动因确认的影响因素及其作用关系，可以帮助我们更恰当的确认。分析如下表4.1所示。表4.1 成本动因确认的影响因素及其作用关系 田颖枝，诸葛良，陈俊芳作业成本法在中国制造企业应用的案例研究J工业工程与管理，2012（4）：59-60成本动因确认的主要影响因素影响作用关系l. 作业实际制造费用间的相关程度相关程度越低，成

28、本动因确认越难2. 所要求的成本精确程度要求精度越高，成本动因划分越细3. 产品复合的复杂程度复合的复杂程度越高，所需成本动因越多4. 成本计量的难易程度成本动因资料越不易获得，核算成本越高在作业和成本动因的确认和选择过程中，会有大范围的信息需要处理和计I7南昌大学共青学院毕业设计（论文） 第四章 完善制造企业应用作业成本法的建议和措施算，通过设计成本核算单，将作业成本归集到产品中。根据记录各作业中心资源的消耗信息和记录产品消耗作业的成本动因数量的情况，编制成本核算单，如下表4.2所示。表4.2 成本核算单 何青青作业成本法的实施及可行性研究D云南财经大学，2011年 月 日 凭证编号 单位：

29、 元产品名称成本动因作业中心消耗资源费用合计成本动因数量合计成本分配率作业成本合计主管： 填制： 审核：因此，合理安排作业成本的分配，从而最大限度地减少对企业利益的影响，从而达到企业效益最大化。4.2引用现代化技术，降低作业耗用成本作业成本该法的应用不是一个简单的工作，作业成本法这种方法包含了广泛的计算对象，会计过程更为复杂。对于为适应市场的需求，企业产品的生产正变得越来越多样化，而且工作的数量也越来越多。在企业成本管理中，应当引进现代计算机信息技术，实施有的作业成本法，缩减企业收集信息的成本，并对所获得的信息进行有效的处理，整理出相应的数据。清楚地阐述作业产生的资源与成本关系，根据在产品设计

30、环节追溯到其耗用成本，从而我们能明确产品成本预期资源消耗与作业组成信息，并判断产品为客户提供价值量的大小。利用作业成本法中的作业动因分析环节，有效地提升制造企业的生产效率并降低其资源消耗。依据产品、作业与资源之间存在相互消耗关系，对间接费用进行分配，进而为制造企业提供成本信息，且更加及时、准确与可靠，企业可利用这些信息优化成本管理。因为作业是由产品引起的，而作业又引起了资源的耗用，成本是由隐47藏其后的某种推动力所引起的。通过消除不能增加产品价值的作业，如：消除等待作业，原材料或者在产品未被下一道工序及时加工而存在等待作业时，这一作业就要耗用时间和资源；消除储蓄作业，该作业要消耗时间和资源保存

31、原材料或产品等方式，减小企业的时间及资源耗用，从而提高企业利用率，减少可避免的作业成本支出。4.3培养高素质人才，完善业绩评价系统在引入作业成本法的过程中，公司将重点放在技术和系统设计上的问题，而忽视了培训的作用，这往往导致工作反复，错误的数量增加，效率降低，使产品的成本上升。强调培训的重要作用，可以使员工了解工作的内容、过程和职责。在深入理解作业成本法的基础上，进一步深入分析，把握每一个活动的关键点，对整个工作的布局合理有序。在实施作业成本法过程中，各工序人员通过注意影响每个作业的因素并且严格控制资源的投入，避免浪费和其他损耗。所以把培训作为一个重要因素来考虑，要反复进行，有计划地有步骤，要

32、尽量避免走过场。 实施完善的绩效考核体系，一个完善的绩效考核体系，可以促进企业的导入和顺利实施，同时也能反映经营状况，目前，大多数公司采用经营绩效评价体系，综合评价是基于一定的方法来评价结果，即全面绩效要了解相对竞争优势，还要从经营成本竞争优势、综合绩效考核的价值问题上解决。另一方面，它可以与相关的竞争企业进行比较。从整体上分析，找出差距，采取措施，保持或增强竞争地位。 程续才作业成本法在JK公司的应用研究D东华理工大学，20144.4建立健全内部控制制度与管理制度作业成本法不仅能够提供准确的成本信息，更能为管理者和股东提供更准确、详细的会计信息，并能有效地避免会计信息失真。但在实践中，会计方

33、法的选择对成本信息的准确性有一定的影响，而企业会计信息来源于企业自身的数据，这与企业的内部控制系统和管理系统有着密切的关系。因此，企业要想获得更准确的会计信息，除了运用适当的会计方法，还要建立健全自己的内部控制制度，完善自己的管理体系。公司拥有一个科学的管理体系和生产组织，实施的方法的经营成本也将有很大的作用。因此，企业要做到以下几点：首先，结合自身情况，开发和完善邮政局，如建立健全的会计制度，具I7有合格的会计人员；其次，发展实际责任任制，从而实现人员之间的内部牵制；再次，完善企业的财务管理体系，对企业的财务进行优化；最后，建立有效地监督体系，结合企业的内部牵制制度，从而实现全方位的监督，保证会计信息的真实性和完整性，为作业成本法在企业的大力推