第五章进出口税费计算

1、第五章第五章进出口税费的计算与缴纳第五章 进出口税费的计算与缴纳教学重点教学重点1 1掌握进出口商品完税价格的确定原则、汇率的掌握进出口商品完税价格的确定原则、汇率的适用规定及相关费用的核算方法适用规定及相关费用的核算方法2 2掌握进出口货物原产地确定的原则及税率适用掌握进出口货物原产地确定的原则及税率适用的规定的规定3 3掌握进出口税费的计算方法、缴纳期限及要求掌握进出口税费的计算方法、缴纳期限及要求4 4掌握进出口税费退、补手续的办理程序和要求掌握进出口税费退、补手续的办理程序和要求5 5掌握价格质疑、价格磋商的有关要求掌握价格质疑、价格磋商的有关要求6 6熟悉进出口税费的种类及其含义熟悉

2、进出口税费的种类及其含义第五章第五章 进出口税费的计算与缴纳进出口税费的计算与缴纳第一节 进出口税费概述第二节 进口货物关税第三节 出口货物关税第四节 关税的缴纳、退补一、关税的含义、作用及种类一、关税的含义、作用及种类第一节 进出口税费概述二、进口环节税二、进口环节税三、征收关税的依据三、征收关税的依据四、征收关税的方法四、征收关税的方法五、税款滞纳金五、税款滞纳金一、关税的含义、作用及种类一、关税的含义、作用及种类（一）关税的概念（一）关税的概念 关税是海关代表国家，按照国关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境法

3、及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。一种流转税。中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法规定，关税的纳税义务人包括（规定，关税的纳税义务人包括（ ）A进口货物收发货人进口货物收发货人 B进出口货物收发货人的代理人进出口货物收发货人的代理人C进出境物品所有人进出境物品所有人 D进出口货物的保险人进出口货物的保险人一、关税的含义、作用及种类一、关税的含义、作用及种类（二）征收关税的目的（二）征收关税的目的1 1、增加国家财政收入、增加国家财政收入2 2、保护本国生产、保护本国生产一、关税的含义、作用及种类一、关税的含义、作用及种类（三

4、）征收关税的主体（三）征收关税的主体国家及代表国家的海关国家及代表国家的海关。 我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（ ）征收。）征收。A A、国家税务局、国家税务局 B B、财政、财政部部C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关 D D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人一、关税的含义、作用及种类一、关税的含义、作用及种类（四）征收关税的对象（四）征收关税的对象进出关境的货物和物品进出关境的货物和物品 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。（出境人员、运输工具、货物和物品。（ ）（五）关税种

5、类（五）关税种类1 1、进口税、进口税 进口税是指进口国家的海关在外国进口税是指进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的正商品输入时，对本国进口商所征收的正常关税常关税 1 1、进口税、进口税（1） 最惠国税最惠国税（2） 普通税普通税适用于该国签订有适用于该国签订有最惠待遇原则最惠待遇原则的贸的贸易协定的国家和地区所进口的商品。易协定的国家和地区所进口的商品。适用于该国没有签订这种贸易协定的适用于该国没有签订这种贸易协定的国家和地区所进口的商品。国家和地区所进口的商品。2 2、出口税、出口税 出口税是出口税是指出口国的海指出口国的海关在本国商品关在本国商品输往外国时，输往外国时，

6、对出口商品征对出口商品征收的一种关税收的一种关税 3 3、过境税、过境税 过境税是一国对于通过其关境的外过境税是一国对于通过其关境的外国商品征收的关税国商品征收的关税 我国不征收过我国不征收过境税境税（五）关税种类（五）关税种类4 4、进口附加税、进口附加税 进口附加税是在对进口商品征收正进口附加税是在对进口商品征收正常关税以后，再加征额外的关税常关税以后，再加征额外的关税 （五）关税种类（五）关税种类4 4、进口附加税、进口附加税（1） 反补贴税反补贴税（2） 反倾销税反倾销税是对直接或间接接受任何津贴或补贴是对直接或间接接受任何津贴或补贴的外国商品在进口时所征收的一种进的外国商品在进口时所

7、征收的一种进口附加税。口附加税。是指对实施商品倾销的进口货所征收是指对实施商品倾销的进口货所征收的一种进口附加税。的一种进口附加税。商品倾销是指一个国家或地区的出口经商品倾销是指一个国家或地区的出口经营者以低于国内市场正常或平均价格甚营者以低于国内市场正常或平均价格甚至低于成本价格向另一国市场销售其产至低于成本价格向另一国市场销售其产品的行为，目的在于击败竞争对手，夺品的行为，目的在于击败竞争对手，夺取市场。并因此给进口国相同或类似产取市场。并因此给进口国相同或类似产品的生产者带来损害品的生产者带来损害（五）关税种类（五）关税种类（五）关税种类（五）关税种类、差价税、差价税 差价税是指当某国本

8、国生产的产品差价税是指当某国本国生产的产品的国内价格的国内价格高于高于同类的进口商品的价格同类的进口商品的价格时，为了保护国内生产和国内市场，按时，为了保护国内生产和国内市场，按照国内价格与进口商品价格间的差额征照国内价格与进口商品价格间的差额征收的关税收的关税 。（五）关税种类（五）关税种类6 6、特惠税、特惠税 特惠税是指某一国家或者经济集团特惠税是指某一国家或者经济集团对某些国家的所有进口商品或者一部分对某些国家的所有进口商品或者一部分商品在关税方面给与的特别优惠的商品在关税方面给与的特别优惠的低关低关税或免关税税或免关税待遇待遇 。（五）关税种类（五）关税种类7 7、普通优惠制、普通优

9、惠制 普通优惠制是指发达工业国家对来普通优惠制是指发达工业国家对来自发展中国家的某些产品，特别是工业自发展中国家的某些产品，特别是工业制成品和半制成品给与的一种普通的关制成品和半制成品给与的一种普通的关税减免优惠制度。税减免优惠制度。二、进口环节税二、进口环节税（一）增值税（一）增值税 是以商品的生产、流通和是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转增价值为课税对象的一种流转税。税。 增值税、消费增值税、消费税、船舶吨税税、船舶吨税1 1、定义、定义（一）增值税（一）增值税起征额为人民起征额为人民币币50元，低于元，低于50元的免征，元

10、的免征，基本税率为基本税率为17% 2 2、征收范围、征收范围在我国境内销售货物、进口货物和提在我国境内销售货物、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位和个供加工、修理、修配劳务的单位和个人，都要依法缴纳增值税。人，都要依法缴纳增值税。（一）增值税（一）增值税起征额为人民起征额为人民币币5050元，低于元，低于5050元的免征，元的免征，基本税率为基本税率为17%17%按照按照13%13%税率征收的商品税率征收的商品粮食、实用植物油粮食、实用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图

11、书、报纸、杂志图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物（一）增值税（一）增值税起征额为人民起征额为人民币币50元，低于元，低于50元的免征，元的免征，基本税率为基本税率为17% 3 3、计算公式、计算公式应纳增值税额应纳增值税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额消费税税额例：甲公司进口德国圆钢例：甲公司进口德国圆钢500500吨，申报价格为吨，申报价格为FOBFOB汉堡汉堡380USD/380USD/吨，已知申报运费为人民币吨，已知

12、申报运费为人民币200200元元/ /吨，保险费率为吨，保险费率为0.27%0.27%，外汇牌价为，外汇牌价为1 1美元美元=8.71=8.71元，圆钢的关税税率为元，圆钢的关税税率为10%10%，增值税率为增值税率为17%17%，则应征进口增值税为（，则应征进口增值税为（ ）元。）元。A.2456217 B.264548 C.354968 D.449543A.2456217 B.264548 C.354968 D.449543二、进口环节税二、进口环节税（二）消费税（二）消费税 是以消费品或消费行为的流转是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转额作为课税对象而征收的一种流转税

13、。税。 1 1、定义、定义（二）消费税（二）消费税起征额为人民起征额为人民币币50元，低于元，低于50元的免征元的免征2 2、征收范围、征收范围第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 （二）消费税（二）消费税2 2、征收范围、征收范围第二类：奢侈品等非生活必须品。第二类：奢侈品等非生活必须品。 （二）消费税（二）消费税2 2、征收范围、征收范围第三类：高能耗的高档消费品。第三类：高能耗的高档消费品。 （二）消费税（二）消费税2 2、征收范围、征收范围第四类：不可再生

14、和替代的资源类消费品。第四类：不可再生和替代的资源类消费品。 上海钻石交易所上海钻石交易所3 3、计算公式、计算公式应纳消费税税额应纳消费税税额= =消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税税率消费税税率(1)(1)按从价定率征收按从价定率征收 (2)(2)按从量定额征收按从量定额征收 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额(3)(3)按从价从量定率、定额征收按从价从量定率、定额征收 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额+ +组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率二、进口环节税二、进口环节税（三）船舶吨税

15、（三）船舶吨税 船舶吨税是由海关代为在设关船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。航行船舶征收的一种使用税。 增值税、消费增值税、消费税、船舶吨税税、船舶吨税1 1、定义、定义优惠税率优惠税率普通税率普通税率与我国签定互惠协议的国家与我国签定互惠协议的国家或地区或地区（三）船舶吨税（三）船舶吨税2 2、征收范围、征收范围在我国港口行使的外国籍船舶在我国港口行使的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶船舶我国租

16、用的外国籍国际航行船舶我国租用的外国籍国际航行船舶不征收船舶吨税的情况不征收船舶吨税的情况 我国我国企业经营的从事国际航运的企业经营的从事国际航运的中国中国籍船舶；籍船舶；外国以外国以程租方式程租方式租用的中国籍船舶租用的中国籍船舶 ；台湾省台湾省公私企业的船舶公私企业的船舶；我国租用专营我国租用专营国内国内沿海运输的船舶沿海运输的船舶 ；（三）船舶吨税（三）船舶吨税3 3、计算、计算 应当自海关填发的税款缴款书之日起应当自海关填发的税款缴款书之日起1515日内日内向指向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.50.5的的滞纳金。滞纳金。 我国现行规定

17、，凡同时持有大小吨位证书的船我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征按大吨位计征吨税。吨税。 4 4、交款期限、交款期限 三三 、征收关税的依据、征收关税的依据海关税则海关税则四四 、关税的征收方法、关税的征收方法（一）从量税（一）从量税 从量税是指以征税货物的数量、重从量税是指以征税货物的数量、重量、容量、面积、体积或长度等为标准，量、容量、面积、体积或长度等为标准，每一单位保证一定金额的关税。每一单位保证一定金额的关税。从量税应征税额从量税应征税额= =货物计量单位总额货物计量单位总额* *从量税税率从量税税率 四四 、关税的

18、征收方法、关税的征收方法（二）从价税（二）从价税 从价税是按进口商品的价格为标准从价税是按进口商品的价格为标准计征的关税，其税率表现为货物价格的计征的关税，其税率表现为货物价格的一定百分率。一定百分率。从价税应征税额从价税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格* *从价税税率从价税税率世界上大多数的国家都采用的就是这种计税标准。世界上大多数的国家都采用的就是这种计税标准。四四 、关税的征收方法、关税的征收方法（三）复合税（三）复合税 复合税是指一个税目中的商品同时复合税是指一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。计征。复合税应征税额复合

19、税应征税额= =从价部分的关税额从价部分的关税额+ +从量部从量部分的关税额分的关税额四四 、关税的征收方法、关税的征收方法（四）选择税（四）选择税 选择税是指对一种进口商品同时规选择税是指对一种进口商品同时规定由从价税和从量税两种税收，在征收定由从价税和从量税两种税收，在征收时选择其中一种税额较高的征收。时选择其中一种税额较高的征收。有时为鼓励进口，也选择其中税额较低的征收有时为鼓励进口，也选择其中税额较低的征收四四 、关税的征收方法、关税的征收方法（五）滑准税（五）滑准税 滑准税是一种对滑准税是一种对进口税则中的同一种进口税则中的同一种商品按其市场价格标商品按其市场价格标准分别制定不同价格

20、准分别制定不同价格的税率而征收的一种的税率而征收的一种进口关税。进口关税。五、税款滞纳金五、税款滞纳金（一）征收范围（一）征收范围1 1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2 2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起日起1515日内日内缴纳进口税费。缴纳进口税费。3 3、征收标准：、征收标准：0.50.5五、税款滞纳金五、税款滞纳金（二）征收标准（二）征收标准 滞纳金起征额为滞纳金起征额为5050元，不足元，不足5050元的免予征收元的免予征收。（三）公

21、式（三）公式 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数例：某公司进口货物应缴纳关税例：某公司进口货物应缴纳关税2000020000元，增值税元，增值税3000030000元，海关于元，海关于20102010年年4 4月月2727日开出缴纳通知书，日开出缴纳通知书，该公司于该公司于5 5月月1717日缴纳，海关应收滞纳金（日缴纳，海关应收滞纳金（ ）元。）元。A.200 B.250 C.125 D.150A.200 B.250 C.125 D.150一、进口税率的选用一、进口税率的选用第二节第二节 进口货物关税进口货物关税二、进口货物原产地二、进口货

22、物原产地四、进口货物的关税计征四、进口货物的关税计征三、进口货物的完税价格的审三、进口货物的完税价格的审定及计算定及计算一、进口税率的选用一、进口税率的选用（一）按照普通税率征税（一）按照普通税率征税（二）按照优惠税率征税（二）按照优惠税率征税1 1、中性包装货物，不能、中性包装货物，不能提供原产地证明，且无提供原产地证明，且无法确定原产地国别的。法确定原产地国别的。2 2、裸装进口货物，无法、裸装进口货物，无法提供原产地证明的。提供原产地证明的。二、进口货物原产地二、进口货物原产地（一）生产和制造国为货物原产国（一）生产和制造国为货物原产国（二）经过几个国家加工、制造的进口货物，（二）经过几

23、个国家加工、制造的进口货物，以以最后一个最后一个对货物进行经济上可视为对货物进行经济上可视为实质性加实质性加工工的国家作为过关货物原产国的国家作为过关货物原产国（三）机器、仪器、器材或车辆所用零件、部（三）机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、备件及工具，如与主机同时进口，而且数件、备件及工具，如与主机同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，应按其各自原产地确定如分别进口，应按其各自原产地确定例：我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管例：我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管为韩国生产，集成电路板由新加坡生

24、产，其他零件均为马来为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口该批电视机时，原产地是（该批电视机时，原产地是（ ）。）。A.A.香港香港 B.B.韩国韩国 C.C.新加坡新加坡 D.D.马来西亚马来西亚三、进口货物的完税价格三、进口货物的完税价格（一）进口货物完税价格的定义（一）进口货物完税价格的定义 “进口货物以海关审定的成交价格为基进口货物以海关审定的成交价格为基础的础的到岸价格为完税价格到岸价格为完税价格。”中华人民共中华人民共和国进出口关和国进出口关税条例税条例规定规定完税

25、价格包括货价，加上货物完税价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运输、入地点起卸前的包装费、运输、保险费和其它劳务费用。保险费和其它劳务费用。三、进口货物的完税价格三、进口货物的完税价格（二）进口货物完税价格的审定（二）进口货物完税价格的审定1 1、进口货物成交价格法、进口货物成交价格法 （1 1）完税价格）完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。点起卸前的运输及相关费用、保险

26、费。（2 2）成交价格）成交价格 是指卖方向中国境内销售该货物时买方为进口是指卖方向中国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。支付的价款。（3 3）成交价格的调整因素）成交价格的调整因素 除购货佣金以外的除购货佣金以外的佣金佣金和经济费用和经济费用与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费包装费包装费协助的价值协助的价值特许权使用费特许权使用费返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益计入因素（也叫计入项目）：计入因素（

27、也叫计入项目）：由买方负担由买方负担未包括在进口货物的实付或未包括在进口货物的实付或应付价格中应付价格中有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料（3 3）成交价格的调整因素）成交价格的调整因素 厂房、机械、设备等货物进口后进行厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、建设、安装、装配、维修和技术服务安装、装配、维修和技术服务的费用；的费用； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；相关费用、保险费； 进口关税及国内税收进口关税及国内税收为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术境内外技术培训培训及境外考察费用及境外考

28、察费用扣除项目（不计入完税价格的项目）扣除项目（不计入完税价格的项目） 例：某进出口公司从美国进口机械设备，例：某进出口公司从美国进口机械设备，发票列名如下：成交价格发票列名如下：成交价格CIFCIF上海上海USD100000USD100000，该设备进口后安装调试费，该设备进口后安装调试费USD4000USD4000，经海关审查上述成交价格属实，经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，海且安装、调试费已包含在成交价格中，海关审定的完税价格为多少？关审定的完税价格为多少？例：某青岛进出口公司从美国购进一批缝例：某青岛进出口公司从美国购进一批缝编机，发票列名：成本编机，发票

29、列名：成本USD20000USD20000，进口后，进口后安装费安装费USD1000USD1000，卖方佣金，卖方佣金USD500USD500，经海，经海关审查属实，则海关审定的完税价格为多关审查属实，则海关审定的完税价格为多少？少？ 指进口货物在指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和和信誉信誉等等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。 指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具

30、有具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中，并且在商业中可以互换可以互换的货物。的货物。 2 2、相同或类似货物成交价格法、相同或类似货物成交价格法 （1 1）“相同货物相同货物” （2 2）“类似货物类似货物” 2 2、相同或类似货物成交价格法、相同或类似货物成交价格法进口货物接受申报之进口货物接受申报之日的前后各日的前后各4545天天以内以内 （3 3）时间要素时间要素 指指“相同货物相同货物”或或“类似货物类似货物”必须与进口货物必须与进口货物同时或大约同时同时或大约同时进口。进口。 倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在倒扣价

31、格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内境内第一环节的销售价格第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。定完税价格。 3 3、倒扣价格法、倒扣价格法 （1 1）概念）概念 （2 2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件 在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格在境内第一环节销售的价格在境内第一环节销售的价格向境内无特殊关系方销

32、售的价格向境内无特殊关系方销售的价格按照该价格销售的货物合计销售总量最大按照该价格销售的货物合计销售总量最大3 3、倒扣价格法、倒扣价格法在境内第一环节销售时通在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般常支付的佣金或利润和一般费用费用货物运抵境内输入地点之货物运抵境内输入地点之后的运保费。后的运保费。进口关税以及在境内销售进口关税以及在境内销售有关的国内税。有关的国内税。加工增值额。加工增值额。（3 3）扣除项目扣除项目术语术语交货地点交货地点风险界限风险界限运输运输保险保险报关报关运输运输方式方式交货性质交货性质EXW工厂货交买方工厂货交买方买方买方买方买方买方买方任何任何实际实际FCA

33、启运地货交承运人启运地货交承运人买方买方买方买方分别分别任何任何象征象征FAS装运港船边装运港船边买方买方买方买方分别分别水上水上实际实际FOB装运港船舷装运港船舷买方买方买方买方分别分别水上水上象征象征CFR装运港船舷装运港船舷卖方卖方买方买方分别分别水上水上象征象征CIF装运港船舷装运港船舷卖方卖方卖方卖方分别分别水上水上象征象征CPT启运地货交承运人启运地货交承运人卖方卖方买方买方分别分别任何任何象征象征CIP启运地货交承运人启运地货交承运人卖方卖方卖方卖方分别分别任何任何象征象征DAF边境货交买方边境货交买方分别分别分别分别分别分别任何任何实际实际DES目的港船上目的港船上卖方卖方卖方

34、卖方分别分别水上水上实际实际DEQ目的港码头目的港码头卖方卖方卖方卖方分别分别水上水上实际实际DDU目的地货交买方目的地货交买方卖方卖方卖方卖方分别分别任何任何实际实际DDP目的地货交买方目的地货交买方卖方卖方卖方卖方卖方卖方任何任何实际实际13种贸易术语总结种贸易术语总结（三）常见成交价格的（三）常见成交价格的进口货物完税价格的计算进口货物完税价格的计算1 1、以我国口岸到岸价格以我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交的，可直成交的，可直接以此价作为完税价格接以此价作为完税价格完税价格完税价格= =CIFCIF价价（三）常见成交价格的（三）常见成交价格的进口货物完税价格的计算进口货物完税价格的

35、计算2 2、以境外口岸以境外口岸（FOBFOB） 价成交的，应加上该价成交的，应加上该项货物从境外发货或从交货口岸运到我境内项货物从境外发货或从交货口岸运到我境内口岸以前所实际支付的运费和保险费作为完口岸以前所实际支付的运费和保险费作为完税价格。税价格。完税价格完税价格= =（FOBFOB价价+ +运费）运费）/ /（1-1-保险费率）保险费率）（三）常见成交价格的（三）常见成交价格的进口货物完税价格的计算进口货物完税价格的计算完税价格完税价格= = CFR CFR / /（1-1-保险费率）保险费率）2 2、以我国口岸以我国口岸（CFRCFR）价成交的，应当另加价成交的，应当另加上保险费作为

36、完税价格。上保险费作为完税价格。四、进口货物关税计征四、进口货物关税计征 进口关税进口关税= = 完税价格完税价格* *关税税率关税税率例例: :某进出口公司从香港进口食品净重某进出口公司从香港进口食品净重100100公斤，其成交价为公斤，其成交价为CFRCFR每公斤每公斤100100美美元，运费为每公斤元，运费为每公斤5 5美元，毛重美元，毛重110110公斤，公斤，保险费率为保险费率为0.3%0.3%，汇率为，汇率为1 1美元美元=8.27=8.27元元人民币，关税税率为人民币，关税税率为25%25%，其进口关税，其进口关税为（为（ ）A21877.75 B82949.00A21877.7

37、5 B82949.00 C20737.25C20737.25 D27564.54D27564.54 例例: :某公司进口一批货物，价格为某公司进口一批货物，价格为FOBFOB旧金旧金山山US$10000US$10000。已知运费为。已知运费为100100美元，保险费美元，保险费为为0.3%0.3%，进口关税税率为，进口关税税率为10%10%，适用汇率为，适用汇率为100100美元美元=820=820元人民币，该批货物的关税税元人民币，该批货物的关税税额为额为一、征收出口关税的原则和范围一、征收出口关税的原则和范围第三节第三节 出口货物关税出口货物关税二、出口货物的关税税率二、出口货物的关税税率

38、四、出口货物的关税计征四、出口货物的关税计征三、出口货物的完税价格的规定及计算三、出口货物的完税价格的规定及计算一、一、征收出口关税的原则和范围征收出口关税的原则和范围（一）征收出口关税的商品范围（一）征收出口关税的商品范围（二）征收出口税税率高低的原则（二）征收出口税税率高低的原则二、二、出口货物的关税税率出口货物的关税税率（一）单一税则制（一）单一税则制（二）暂定税率（二）暂定税率三、三、出口货物完税价格出口货物完税价格（一）出口货物完税价格的理解（一）出口货物完税价格的理解 海关以该货物的实际海关以该货物的实际成交价格成交价格为基础为基础审查确定，包括货物运至中国境内输出地审查确定，包括

39、货物运至中国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的完税价格，以海关审定的实际成出口货物的完税价格，以海关审定的实际成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口税后为完税价格。出口税后为完税价格。三、三、出口货物完税价格出口货物完税价格（二）出口货物完税价格中的计算（二）出口货物完税价格中的计算1、以我国口岸、以我国口岸（FOBFOB）价）价成交的，其出口成交的，其出口货物完税价格计算公式货物完税价格计算公式出口货物完税价格出口货物完税价格= =FOBFOB/ /（1+1+出口关税税率）出口关税税率）三、

40、三、出口货物完税价格出口货物完税价格（二）出口货物完税价格中的计算（二）出口货物完税价格中的计算2、以境外口岸、以境外口岸（CFRCFR）价）价成交的，应先扣成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费，再按规定扣除离开我国口岸后的运费，再按规定扣除出口税后计算完税价格除出口税后计算完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格=CFRCFRFF（运费）（运费） / /（1+1+出口关税税率）出口关税税率）三、三、出口货物完税价格出口货物完税价格（二）出口货物完税价格中的计算（二）出口货物完税价格中的计算3、以境、以境外外口岸口岸CIFCIF价成交的，应先扣除离价成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费

41、，再按规开我国口岸后的运费和保险费，再按规定扣除出口税后计算完税价格定扣除出口税后计算完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格=CIF CIF II（保险费）（保险费）-F-F（运费）（运费） / /（1+1+出口关税税率）出口关税税率）以以CIFCIF纽约成交的出口货物，从上海口岸申报出口，纽约成交的出口货物，从上海口岸申报出口，其完税价格为海关审定的其完税价格为海关审定的CIFCIF纽约价格扣除上海至纽约价格扣除上海至纽约的运保费并扣除关税。（纽约的运保费并扣除关税。（ ）四、四、出口货物的关税计征出口货物的关税计征出口货物关税计算公式：出口货物关税计算公式：出口关税出口关税= =出口货物

42、完税价格出口货物完税价格* *出口关税税率出口关税税率例例: :某出口货物完税价格为某出口货物完税价格为FOBFOB上海上海1000010000美元，查知该商品出口关税税率为美元，查知该商品出口关税税率为10%10%，海关计征汇率为海关计征汇率为1 1美元美元=8.0881=8.0881元人民币，元人民币，计算出口关税税款？计算出口关税税款？例例: :某公司出口商品某公司出口商品200200件，每件重件，每件重200200千千克，成交价格为克，成交价格为CFRCFR天津天津5000050000元人民币，元人民币，已运申报运费为每吨已运申报运费为每吨300300元，该商品出口元，该商品出口税率为

43、税率为10%10%，其应征的出口关税为？，其应征的出口关税为？ 例例: :某公司出口一批货物，成交价格为某公司出口一批货物，成交价格为CIFCIF纽约纽约US$1000US$1000（折合人民币（折合人民币80008000元元) )。已知。已知运费折合为运费折合为15001500元人民币，保险费为元人民币，保险费为5050元元人民币，出口关税税率为人民币，出口关税税率为15%15%，该批货物，该批货物的关税税额为？的关税税额为？一、关税缴纳一、关税缴纳第四节第四节 关税的缴纳、退补关税的缴纳、退补二、关税的退税二、关税的退税三、关税的补税三、关税的补税一、一、税款缴纳税款缴纳进口地纳税为主进口

44、地纳税为主属地纳税属地纳税经海关批准经海关批准二、税款退还二、税款退还 纳税义务人或纳税义务人或其代理人缴纳税款后，其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳关税由海关将原缴纳关税税款的全部或部分返税款的全部或部分返回给原纳税人的制度回给原纳税人的制度称为关税退还制度。称为关税退还制度。以下情况海关核准可予以办理退税手续：以下情况海关核准可予以办理退税手续：（一）退税的范围（一）退税的范围1、已缴纳、已缴纳进口进口关税和进口环节税税款的进口货关税和进口环节税税款的进口货物，因物，因品质品质或者规格原因原状退货或者规格原因原状退货复运出境复运出境的；的；2、已缴纳、已缴纳出口出口关税的出口货物，因品质或

45、者规关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货格原因原状退货复运进境复运进境，并已经重新缴纳因出，并已经重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；口而退还的国内环节有关税收的；（一）退税的范围（一）退税的范围3、已缴纳出口关税的货物，因故、已缴纳出口关税的货物，因故未装运未装运出口申出口申报退关的；报退关的； 4、散装进出口货物发生、散装进出口货物发生短卸、短装短卸、短装并已征税放行并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关纳税义务人可以

46、向海关申请退还进口或者出口短申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款；卸、短装部分的相应税款；（一）退税的范围（一）退税的范围5、进出口货物因、进出口货物因残损、品质不良、规格不符残损、品质不良、规格不符的的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款；关申请退还赔偿货款部分的相应税款；6、因海关、因海关误征误征，致使纳税义务人多缴税款的。，致使纳税义务人多缴税款的。（二）退税的期限及要求（二）退税的期限及要求 1、进出口货物的收、发或人或他们的代理人，、进出口货物的收、发或人或他们的代理人，在缴纳税款后发现在缴纳税款后发现多缴税款多缴税款的，自缴纳税款之的，自缴纳税款之日起日起1年内年内，向海关申请退税，逾期海关不予