审计案例分析浙江

1、（本论文为2009年浙江省自学考试会计专业高分论文）关于注册会计师新执业准则实施后审计案例分析内容摘要；中国注今计师执业准则体系于2皿院生2月15 日由财政部发布 自2UU7韭1月1日起在听行会计师事务所施行.豆者逋过以某一国有企业为案 例.进行审计分析、学习新的中国注册会计师执业准则.关雕字：审计、分析、审计程序、分析程序最近几年，“审计”已成为我国社会各阶层的一个热门话题。特别是“审计 应暴”以来,人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的 作用及社会中介机构缶披裾匕市公司财务信息等反向的恬况.中国注册会计 加执业帮则体系于2006年2月15日由财政部发布,fl 2007年

2、i月I 日起在所 仃会计师事务所岫行,为准确理解注册会计师执业准则.笨看以自身的实际工作 经验，对审计案例进行分析。一、案例背景及审计过程分析.OQ八年初,笔者所在的会计师串务所接受委托.，某国白企业进行年报 审计。唱者随同一起参与了审计，并撰写了审才报告，该企业是方唱国有哥:点企 业的全资子公司.2007年的年报适川新的企业会计准则。（-）审计计划阶段1、审前分析,决定是否接受委托,由于该企业是我所的常年客户,前两年 的审计报告由我所审计,”主任会计和风险VH占.本次审计委托的目的恰当，审 计风险较小，于M决定接受委托，并笠订了审计业务约定书.2、收集资料.向企业递交“客户提供资料一览表:要

3、求企业机供营业执照、公计板衣、各科H的余颛明细发箸资料，以与单位概况表、主要会计政策、 会计估计调杳去.3、成立审计小绢,进行审前培训s由于新企业会计准则颁布所里组织 大家对新准则逆行学习.并安排了专门的培训,针对此次审计项目,部门经理在 评价审计人员的专业胜仟能力和独立性后，安持了一名项H纤理和小助理人员 参与.九制定总体审计策如 编制审计方案.确定于要性标准以及可能存在较高错 报风险的策域：安排时间；人员分工35、实腕承诺制度。耍求企佻签订“管理当局声明书用来更正的错报.关 联方交易、资产负债表口后小项、或有小项、设订诉讼的未结位权债务进行声明=.（二）审计实施阶段1、讨价内部控制.CD从

4、整体层面了解内部控制政策和程序。与企业的管 理层成员开座谈会.填写访读问卷.12）业务流程层面广解向N价内部控制二 通过采购与付款砧坏/工茹与人事祜坏/销伐与收效据环/固定资产惘环24符包性 测试.评价企业的内部控制，2、分析程序。分析程序是发现财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审 计方法，根据中国注册会计师审计准则第L313号 分析程序第四条指出.注 制会计师应当将分析程序用作风险评估我序.并在审计结束时运用分折程序对则务报表进行总体性复核.注加会计师也可将分析界序用作奖项性用序: 对该单 位趋势、位向、纵向和结构分析如F表：（单位：万元）2005 年2006 年2007 年营业收入902

5、1183928营业成本-1446M520毛利润158519108毛利率50. 78%43. 87%43.97%通过理立近三年收入与成本的图表，可以清晰地看到企业近三年总体趋势 平稳毛利率稳定,其中06年度收入较而.上年数本年末审数变化营业收入1183928-22%毛利润S19408-21%利涧总领515102根向比较发现，在营业收入下海2Z沏毛利涧下降21%的情况下，利润总 前却比上年度增长102倍,经分析为本年度营业外收入628万元,而上年数为零。 通过在阅凭证.为支持省歪点工程建次需要.公司所在地的其中一怫大楼被拆辽 建设成道路.收到政府的拆辽补偿款628万儿.会计将其计入营业外收入.导致

6、 本年利润总颔高送S L5力兀。木年数比率营业收入928营业收入/营业收入100.00%营业成本520营业成本/营业收入56. 03%营业费用91营业费用，营业收入8.73%管理费用441管理费用,营业收入47. 52%营业利利-111营业利润/营业收入-11.96%通过纵向比较.发现本年度在E利率达刊44%的情况下.企业的营业利润依 然为位数.主要原因为管理我用占收入的48%,严函侵蚀.企业的利润：于是对 省理费用进行用点分析.对管理费用的内容进行归纳整理,建立结构图.见卜衣和图孑（单位：力元）管理费用金额退休人员新州253正式职匚薪州89绿化费，税费18折I日推销/坏帐21办公费/差旅费2

7、2其他8合计441经分析发现：离退休人员的工资、医.药费、丧葬抚恤合4253万元,占管 理费用的57%,也该企业是老国企.在帜人父均为省业单位编制.退休兀企业 依然负担者他们的退休金和医冬J及，绐企业造成沉重的负担，管理人员的新的、福利和社会保险合计89万兀，”管理费用的20%、粕理发现，该企业全年涓公 .1 1494人次,月均人数125人.存在着机构脚肿、人员鹿杂、人浮于事的情况. 号绿化如税物合计48 .万元,占管理费用地11,说明了企皿的税赋较高.承担 的社会应仃较不二制时我们通过比率分析，偿债能力：上年流动比率=流动资产/流动侦债 =739,361=2；上年速动比率=速动资产，流动负债

8、=7397361=2；木年流动比率=流 动资产/流动负债=120()/264=5:本年速动比率=速动资产/流动负债=1200/264=5 ： 因企业主要从事建筑改许、咨询等业务，缴纳营业税,存戊均为低值场耗品如 卫生用具、办公用品线)，金颔较小可忽略，加以流动资产弓速动资产相警s经 比较本年的流动比率H速动比率止上年的2.5倍，育证足M 丁本年度收到拆迁 补储收入628万元售致流动资产鬲比上年许多别除该因素后的偿债能力见F 表士51/1本年非经常性损益扣除非经常性 损益筋余额流动资产739炒-628572流动负fjfi361264264流动比率22速动比率252剔除收到拆迁补偿收入628力兀的

9、影呵后.叮见本年的流动比率与速动比冲 与上年相等,反映r企业的或实状况。企"的速出资产是流动负债的2倍.反映 了企业较强的偿债能力.同时也说明了企业利用资金的效率较低。外在证企业 的多数资金选拜存放银行定期存款，没有第期投资.上年本年非经常性 相益扣除非经幅性 相益由余额资产总题12991717-6281089仇债总额399301301所ff4权益总额9001 116-628788资产供债率31%18%28%产权比率休21%38%权益乘数1. 11.21.4剔除拆迁补偿收入628力儿后本年度的资产负债率为28%比上年度卜附3%；产权比率为38% .比上年度下降6%；权益乘数与上年相等

10、反映了企业的 财务政策融于稳健、风险较小.同时对仇债纬营利用不充分财务H杆作用较小.上年木年调建调塾后木年数增减变动营业收入1184928928- 22%资产总颉12991717-6281089-16%应收帐款平均余揪96109109-33%总资产刷转率0.910.540, 85-6%总资产周转天数39666712428应收政款周转率1299-3应收账款用转天数3040W-10总资产周转率比上年度卜降0.06,周转天数懈加28天；应收账数周转率比 上年度F著3次，周出人数增加】。犬，反I决了企业的营运能力卜修，分析原因 主要是由于企业的菅业收入比上年度卜降22%.上年度销借净利率二币利润/营业

11、收入=* 1 M=0.4%：匕纣度净贵产报州率二 利润总就/啊J者权益总赧=5例）】=0.6%:本年度希伏净利率二冲利润，营加收入 =515/928=55% ；本年度抒资产报册率=利涧总融/所二行七权益息时 二515/1415=36%:扣除力经常性损前后，木年度值售净利率二逢利涧/营业收入二 -113228= -12%；本年度挣资产报酬率=利润总颗/所有者权态总额=-113/1415= -14%；别繇营业外收入的628万元后,企业的利洌总检为负数.可见企业本年 度的经营情况I分机糖。3、实质性渊试（仅举部分涉及调整小地的科LI）.包拈货币资金实质性潟试、 应收账款实质性测试、同定资产实质性测试

12、、应付朝L新岬实成性测求和应伺公 款实质性测试.贤币资金实质性制试.编制库存现金搬点表核月帔实差异，杳明款原用 途及门条抵岸的康因编制银行存款明细表,核对爆尖发片.取得银行存款余瓶调 节表,向银行函证微# 2007年12月31 R的余额抽杏大领的货币资金收付取得 银行对账单、定期存款的存单。企业未对定期存歆询提利& H.金额较大,可能 影响报表的准确性.按照权贵发生制原则,予以补提：借，其他应收款90UU0贷：财务费用 9U00U应收账款实侦性测试。款以此收双软明细走.对贷方余驰项目作电分类谢 整：对调整后年末余额进行账给分析.对大辙、异百、账龄长的客户进仃函证：编制回函情况汇总表.对

13、未两证和未回函的客户,实行替代审计程序。固定资产实质性泡I试。编制同定资产及祟计折IH明细表；喊算累计折旧计 律是否正确；对固定资产进行抽作盘生；对本年新舟的固定资产，枪介其是否tl 价完整、手续齐备、会计处理iE询.审计发现：企业的房屋和上地按照历史成本计价,其拆迁部分部分的净值为 34万元，按照现行市价确认的拆迁补傍收入为货2万元.企业将方颉部分结行 至营业外收入.杳阅相关诲料,根据财企12镇冈123号.财政部关于企业收到政 府拨给的搬迁补住款书美财务处理问做的通知及 企业收到政府拨给的拆迁补隹 款,应什为t项应付款核算.调忸分录为，借：营业外收入628货，5项应付款一缴迂讣偿款628检付

14、职I轿州实质性测试.编制应付职I薪删明细表；核用货方提取数与 成本、费用中的列支数是否相符:抽杳I.资的发放凭证，确认计算是否正确，有 无授权批/加领款人签章a审计发现：按照新会计准则要求.招工会经费和职I教行经费余额调整 il入应付职工薪酬，应付福利费的借方余额调整入管理费用.编制调整分求，借；其他应付款一工会纾费240000一以工教育经费 150000货；附对职I新M I会经费 24WOJ一职T教育经钳150000佶：管理施用128000贷；应何福利费128000应付账款实质性测试实质性程序与应收账款基木相同。本例中企业将不 需耍支付的应付依款转入营业外收入，按照新企业会计次则.调整转入资

15、本 公枳3借：苕业外收入57700货：资本公积57700<=）审计完成阶段I、像理市汁底薪，口口;审计工作完成情况核对表.存石可r无遗潴而耍的市计程序,汇总审计资料和发现的问题，2、编制调整分录汇总表和试算平版表.见卜表:调整以因会计科目疥产侦侦表利利表借方贷方借方货方授迁补隹收入调整开业外收入6280000长期应付款6280000补提五产税管现费用3648户交税金3648不需支忖的应付上调壑入资本公枳卷业外收入57700资本公枳57700应付福利费红字冲徜管上费用128000跑付福和我1280007工会经费职工数育经我调整其他应付款39800应付职工薪酬390000补梃利息收入其他应收

16、款yoix)o财务费用90000结共损益调整调整损盆净额97693d8利润分配未分配利涧-6769348力计90iXX)90000900009()0003、审计小结. 企业基本情况（略）： 审计中发现的同遏：A,该企 业在2007年6月22 FI同浙江省省级机关坐务管理局笠订协议将该企业主楼为沏 两个开间的办公用房（面积613平方米）及无产权阳收房实施拆迁；因该事项可 得补偿款820万元，在2（X）7年己收到662万元。根据财政部2005年8月15 n （财企2005 123号）文件,本次审计耨该企业补偿款C已扣除拆迁房屋净值） 从背带外收入调纸入专项应付款。B、根据浙地税函2（X）7 357

17、号文件，该公 司正在办理该补偿款级交企业所得税的F续，拟在报告附注中披前此事项.C 企业未对出租历产的收入计梃房产税,补提比产税3648元.D、对不需支付的 应付款,原计入营业外收入,根据新企业会计碓则调整计入资木公积.报 表审计情况汇总.见下表a（单位：万元）项目康报表数审定数训增数询她数资产总施1717175538负债总颤301975671所有者权益息忌1415780635利润总额515-130645净利涧515一6464、拟定审计报告初稿.送级发核二报告类型拟定为无保招意见审计报告.经项目经理、部门经理、主任会讳师三级更核C5、提交初稿,征求被审计单位意见.发函征求被审计单位对审计报告的

18、意 见.对异议部分进一步研究.6、正式出具市话报告.及时建立审计档案.二、审计结果分析（-）简要分析e«以也本年度纣管亏损严东，究其原因主要有；1、收入下滑、本年度收入比 上年度卜管22%： 2、包袱沉重,汾理费用中列支离退休人员工资耐利、灰药费、 丧扑抚恤等合计253力元，占企业收入的27%,严典拖累了企业前进的脚步；3、 丛管企北账面净利洞为5 L5力元,但经确认营业外收入中的拆迁补偿珑628 Jj兀. 杨人专项应付款后,企业实际亏损113万元.（二）市计报告我们对夔求企业改正的错弊.提交了调整分录.得到了被审计单位的接受. 丁是我们用A 了无保用意见的审计报告 见下杆木：x x

19、企业全体股为、：我们市计了后附的XX企业财务报表,包括2UO7年12月31 Fl的资产负债 我和2OU7年度的利利表、现金流量.表、所.行各权益变动表.资产减值业备情况 丧.以及报表附注，I,管理层对财务报表的寅任.按照企业会计淮则和企业会计制度的规定编制财务报表是贵企.业管理层 的贵1F。这种贡什包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制. 以使财务报表不存在rh于舞弊或错识而导致的市大错报;（2选择和运用恰当的 会计政策：（3作出合理的会计估计.2、注册公诃师的夷任我们的贡什是在实能审计工作的基础匕知财务报表发表审计意见,我们按照 中国注脚会计师审计准则的规定执行了审计工作.

20、中国$正册会计师审计举则要求 我们遵守职业道孵规范.计划和实施审计工作以对财务报我是否不存在用人精报 荻取合理保证.中计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报收金飘和披赤的审计正据， 选择的南汁程序取决于注册会计师的判断,包括对由舞弊或情度H效的财务报 我币大错报风险的评估。在进行风险评估口、1，我们%比与财务报表编制和美的内 部控;I，以设il恰当的审计程序，但目的并对内部控制的有效性发表点见 审 计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及 评价财务报表的总体列报:我们相信我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表市浒意见提供基 础.3、审计意见我们认为，贵企业财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规 定循制.在所有电大方面公允反映公贵企业2007年12月31日的财务状况以及 2007年度的经君成果和现金流量。XX会计加省务所有限公司中国注册会计师：7中国注册会计师：中国杭州报告日期:2008年XXX日（三）管理建议书X 乂企业：我们接受委托对贵企业2007年度的会计报我进行了审计，对书关内部控制 情况进行了调市和了解。在审计过程中，我们了解了贵企业内部控制中ITT关会计 制度、会诃工作机构和人员职氤财产首理制度、内部审计制度等