营业税改征增值税课件

1、营业税改征增值税 第一讲第一讲: 营业税改征增值税营业税改征增值税 营业税改征增值税提纲1. 营业税与营业税与 增值税的区别增值税的区别(营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点前前)2. 营业税改征增值税营业税改征增值税 2.1财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点方案财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点方案 (1) 适应范围适应范围 (2) 实施时间实施时间 (3) 主要税制主要税制 (4) 过渡性的政策过渡性的政策 2.2天津市财政局关于营业税改征增值税公告天津市财政局关于营业税改征增值税公告 2.3举例分析营业税改征增值税对企业的影响举例分析营业税改征增值税对企业的影响

2、(1)运输的问题运输的问题 (2)技术咨询的问题技术咨询的问题 (3)有形资产租赁的问题有形资产租赁的问题营业税改征增值税营业税营业税增值税增值税是对在我国境内提供应税劳务、是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。收入征收的一种税。是对在我国境内销售货物、提供加是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税征收的一种税1. 1. 征收征收范围不同范围不同凡

3、是销售不动产凡是销售不动产 , 提供劳务提供劳务 ( 不不包括加工修理修配包括加工修理修配 ), 转让无形转让无形资产的交营业税资产的交营业税凡是销售动产凡是销售动产 , 提供加工提供加工、修理修配劳、修理修配劳务的交纳增值税务的交纳增值税 (有形有形动产动产 : 电力、热力、电力、热力、水、生产用设备及车辆等）水、生产用设备及车辆等）2. 2. 计税计税依据不同依据不同营业税是价内税营业税则是直营业税是价内税营业税则是直接用收入乘以税率即可接用收入乘以税率即可增值税是价外税计算增值税时应当先将增值税是价外税计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增含税收入换算成不含税收入，即计算

4、增值税的收入应当为不含税的收入值税的收入应当为不含税的收入1. 1. 营业税与增值税的区别营业税与增值税的区别 ( (营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点前前)营业税改征增值税3. 3. 税率税率不同不同营业税税目征收范围税率汇总：营业税税目征收范围税率汇总：1 1、交通运输业、交通运输业 陆路运输陆路运输,水路运输水路运输,航空航空运输运输, 管道运输管道运输,装卸搬运装卸搬运 3%2 2、建筑业、建筑业 建筑建筑,安装安装,修缮修缮, 装饰及其他工装饰及其他工程作业程作业 3%3 3、金融保险业、金融保险业 5%4 4、邮电通信业、邮电通信业 3%5 5、文化体育业、文化体育业 3%6

5、 6、娱乐业、娱乐业 歌厅歌厅,舞厅舞厅,卡拉卡拉OK歌舞厅歌舞厅, 音音乐茶座乐茶座,台球台球,高尔夫球高尔夫球, 保龄球保龄球,游艺游艺 5%20%7 7、服务业、服务业 代理业代理业,旅店业旅店业,饮食业饮食业,旅游业旅游业, 仓储业仓储业,租赁业租赁业, 广告业及其他服务业广告业及其他服务业5%8 8、转让无形资产、转让无形资产 转让土地使用权转让土地使用权,专利专利权权, 非专利技术非专利技术,商标权商标权,著作权著作权,商誉商誉5%基本税率基本税率17%17%，其他税率，其他税率13%和和0%。还有还有13%3%的扣除率的扣除率7%的扣除率的扣除率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收

6、率3%或则或则0%的征收率的征收率计算征收计算征收纳税人销售或者进口货物，纳税人销售或者进口货物，(除纳税人销售或者进口下列货物，税率除纳税人销售或者进口下列货物，税率为为13% )税率为税率为17%纳税人出口货物，税率为零；但是，国务纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。院另有规定的除外。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为应税劳务），税率为17%纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.2.自来水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、暖

7、气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、图书、报纸、杂志；报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、饲料、化肥、农药、农机、农膜；农膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。营业税改征增值税4.4.性质性质营业税和增值税都是流转税，增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税营业税和增值税都是流转税，增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种种,同一笔业务不会重复征收这两种税同一笔业务不会重复征收这两种税,即所税的即所税的 : 交增值税时不交营业税交增值税时不交营业税 , 交营业税时不交增值税交营业税时不交增值税3. 3. 税率不同税

8、率不同9 9、销售不动产、销售不动产 销售建筑物及其销售建筑物及其他土地附着物他土地附着物 5%对于增值税小对于增值税小规模纳税人来说，增值税的征收规模纳税人来说，增值税的征收率为：率为：3%小规模纳税人小规模纳税人(非商业企业非商业企业)：3%小规模商业企业。而营业税的税小规模商业企业。而营业税的税率则要根据税目来确定了，从率则要根据税目来确定了，从320不等。不等。购进农产品，除取得增值税专用发票或购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品买价和

9、13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率买价扣除率购进或者销售货物以及在生产经营过程购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和7%的扣除的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额扣除率营业税改征增值税2. 营业税改征增值税营业税改征增值税2.1财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点方案财政部、国家税务总局关于营业税改征

10、增值税试点方案 财税财税2011110号号* *指导思想指导思想建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发支持现代服务业发展。展。* *基本原则基本原则1.统筹设计、分步实施统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。2.规范税制、合理负担规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和。在保证增值税规

11、范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。有下降，基本消除重复征税。3.全面协调、平稳过渡全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。体系，确保改革试点有序运行。营业税改征增值税组织实施组织实施:* *财政部和国家税

12、务总局财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。* *营业税改征的增值税，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管由国家税务局负责征管。国家税。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备

13、和实施工输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。作。营业税改征增值税(1)适应范围试点地区试点地区:综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。显、改革示范作用较强的地区开展试点。试点行业试点行业:试点地区先在试点地区先在交通运输业、部分现代服务业交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行条件成熟时，可选择部分行业在全国

14、范围内进行全行业试点。全行业试点。营业税改征增值税* *交通运输业交通运输业(四方面四方面) 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括包括陆路陆路运输服务、运输服务、水路水路运输服务、运输服务、航空航空运输服务和运输服务和管道管道运输服务。运输服务。* *部分现代服务业部分现代服务业(六方面六方面) 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动代物流产业等提供技术性、知识性

15、服务的业务活动包括包括: 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务服务营业税改征增值税(2) 实施时间2012年年1月月1日开始试点，并根据情况及时完日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。善方案，择机扩大试点范围。天津市天津市12月月1日日营业税改征增值税(3) 主要税制主要税制* *税率税率。在现行增值税。在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税率基础上，低税率基础上，新增新增11%和和6%两档低税率两档低税率。租赁有形动产等适用。租赁有

16、形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业税率，交通运输业、建筑业等适用等适用11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%税率。税率。* *计税方式计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法简易计税方法。* * 计税依据计税依据。纳税人计税依据原则上为发生。纳税人计税依据原则上为发生应税交

17、易取得的全部收入应税交易取得的全部收入。对。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。理扣除。* * 服务贸易进出口服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度率或免税制度营业税改征增值税3. 3. 税率税率不同不同营业税税目征收范围税率汇总：营业税税目征收范围税率汇总：1 1、交通运输业、交通运输业 陆路运输陆路运输,水路运输水路运输,航空运输航空运输, 管道运管道运输输,装卸搬运装卸搬运 3% 交通运输业适用交通运输业适用11

18、%税率税率2 2、建筑业、建筑业 建筑建筑,安装安装,修缮修缮, 装饰及其他工程作业装饰及其他工程作业 3%建筑业等适用建筑业等适用11%税率税率3 3、金融保险业、金融保险业 5% 4 4、邮电通信业、邮电通信业 3%5 5、文化体育业、文化体育业 3%6 6、娱乐业、娱乐业 歌厅歌厅,舞厅舞厅,卡拉卡拉OK歌舞厅歌舞厅, 音乐茶座音乐茶座,台球台球,高尔夫球高尔夫球, 保龄球保龄球,游艺游艺 5%20%7 7、服务业、服务业 代理业代理业,旅店业旅店业,饮食业饮食业,旅游业旅游业, 仓仓储业储业,租赁业租赁业, 广告业及其他服务业广告业及其他服务业 5%租赁有形动产等适用租赁有形动产等适用

19、17%其他部分现代服务业适用其他部分现代服务业适用6%税率税率8 8、转让无形资产、转让无形资产 转让土地使用权转让土地使用权,专利权专利权, 非非专利技术专利技术,商标权商标权,著作权著作权,商誉商誉5%基本税率基本税率17%17%，其他税率，其他税率13%和和0%。还有还有13% %的扣除率的扣除率7%的扣除率的扣除率新增新增11%和和6%两档低税率两档低税率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率3%或则或则0%的征收率计算的征收率计算征收征收纳税人销售或者进口货物，税率为纳税人销售或者进口货物，税率为17%纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规

20、定的除外。有规定的除外。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为劳务），税率为17%其他部分现代服务业适用其他部分现代服务业适用6%税率税率(研发和技术研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)租赁有形动产等适用租赁有形动产等适用17%税率税率纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、

21、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、饲料、化肥、农药、农机、农膜；农膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。交通运输业、建筑业等适用交通运输业、建筑业等适用11%税率税率营业税改征增值税3. 3. 税率不同税率不同9 9、销售不动产、销售不动产 销售建筑物及其销售建筑物及其他土地附着物他土地附着物 5%对于增值税小对于增值税小规模纳税人来说，增值税的征收规模纳税人来说，增值税的征收率为：率为：3%服务贸易进口在国内环节征收增服务贸易进口在国内环节征收增值税，出

22、口实行零税率或免税制值税，出口实行零税率或免税制度度小规模纳税人小规模纳税人(非商业企业非商业企业)：3%小规模商业企业。而营业税的税小规模商业企业。而营业税的税率则要根据税目来确定了，率则要根据税目来确定了，从从320不等。不等。购进农产品，除取得增值税专用发票或购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品买价和13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率买价扣除率购进或者销售

23、货物以及在生产经营过程购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和7%的扣除的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额扣除率小规模纳税人小规模纳税人(运运+六项六项)适用简易计税方适用简易计税方法，按照不含税销售额乘以法，按照不含税销售额乘以3%的征收率的征收率计算缴纳增值税计算缴纳增值税营业税改征增值税营业税改征增值税涉及的基本概念中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务中华

24、人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。由于这些纳税人在试（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。由于这些纳税人在试点实施之前缴纳营业税，实施之后改缴纳增值税，我们暂称其为点实施之前缴纳营业税，实施之后改缴纳增值税，我们暂称其为营业税改征营业税改征增值税纳税人。增值税纳税人。纳税人分为纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未

25、超过规定标准的纳税人和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。为小规模纳税人。 应税服务应税服务，是指，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务研发和技术服务、信息技术服信息技术服务、务、文化创意服务文化创意服务、物流辅助服务物流辅助服务、有形动产有形动产租赁服务租赁服务、鉴证咨询服务鉴证咨询服务。非增值税应税项目非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售

26、不动产以及不动产在建工程。专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。营业税改征增值税增值税基本税率基本税率17%17%，其他税率，其他税率13%和和0%。还有还有13% %的扣除率的扣除率7%的扣除率的扣除率新增新增11%和和6%两档低税率两档低税率征收率征收率 (不可抵扣进项税不可抵扣进项税)试点增值税税率：试点增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%. （二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11% （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率为（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除

27、外）税率为6%（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零增值税征收率为增值税征收率为3%.营业税改征增值税增值税的计税方法，包括一般计税增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法方法和简易计税方法交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

28、应纳税额计算公式：额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销

29、售额征收率征收率(销售额为不含税销售额，征收率为销售额为不含税销售额，征收率为3%)销售额含税销售额销售额含税销售额（1+征收率）征收率）营业税改征增值税(4) 过渡性的政策过渡性的政策* *税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。* *税收优惠政策过渡。税收优惠政策过渡。国家给

30、予试点行业的原营业税优惠政策可以延续国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。具体情况采取适当的过渡政策。* *跨地区税种协调。跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳在试点地区从事经营活动的，继续按照现行

31、营业税有关规定申报缴纳营业税。营业税。* *增值税抵扣政策的衔接。增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。营业税改征增值税2.2天津市财政局关于营业税改征增值税公告天津市财政局天津市财政局:增值税一般纳税人适用的增值增值税一般纳税人适用的增值税率为：提供交通运输业服务，税率为税率为：提供交通运输业服务，税率为11%；提；提供现代服务业服务，税率为供现代服务业服务，税率为6%；提供有形动产；提供有形动产租赁服务，税率为租赁服务，税率为17%；提供国际运输服务和向提供国际运输服务和向境外提供研发和设计服务，适用零税率境外提供研发和设计服务，适用零税率。小规模。小规模纳税人适用简易计税方法，按照不含税销售额乘纳税人适用简易计税方法，按照不含税销售额乘以以3%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税根根据中华人民共和国据中华人民共和国营业税营业税暂行条例有关规暂行条例有关规定，从定，从2012年年7月月1日起，天津市文化娱乐业营日起，天津市文化娱乐业营业税税率由业税税率由20%下调至下调至5%营业税改征增值税2.