借贷记账法在制造业的的运用

1、第五章 制造企业主要经济业务核算 制造企业主要经济业务核算基础会计学基础会计学学完本章后，你将掌握：学完本章后，你将掌握： 制造企业的主要经济业务和核算任务制造企业的主要经济业务和核算任务 制造企业的经济业务类型制造企业的经济业务类型1. 制造企业的主要账户设置及会计核算制造企业的主要账户设置及会计核算方法。方法。学习目标学习目标第一节制造业主要经济业务及其核算内容原材料原材料库存现金库存现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程第一节制造业主要经济业务及其核算内容投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动库存现金库存现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程

2、供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）第二节 筹集资金业务的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源第二节筹集资金业务的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资一、接受投资的核算账户的设置 实收资本 企业收到的所有者投资都应该

3、按实际投资数额入账； 以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账； 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。一、接受投资的核算【例1】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000第二节 资金进入企业的核算二、资本公积业务的核

4、算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。 资本公积从本质上从属于投入资本的范畴。是投资者的额外投入。 资本公积的来源：资本溢价或股本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失等。 资本公积的用途：转赠资本。第二节 资金进入企业的核算第二节 资金进入企业的核算 【例3】5日，经批准将企业资本公积100 000 元转增注册资本（其中国家资本60 000 元，法人资本40 000 元）。 编制会计分录如下： 借：资本公积 100 000 贷：实收资本国家资本 60 000 法人资本 40 000三、长、短期借款的核算企业在生

5、产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容。第二节 资金进入企业的核算 账户的设置短期借款借（-） 贷（+）本期减少额：本期偿还的短期借款本金数期初余额：短期借款本金的实有数本期增加的短期借款本金本期借方发生额本期贷方发生额期末余额： 尚未偿还的短期借款本金数长期借款借（-） 贷（+） 本期减少

6、额： 本期偿还的长期借款本金和利息期初余额：长期借款的实有数本期增加额： 本期增加的长期借款本金和利息本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的长期借款本利和第二节 资金进入企业的核算第二节 资金进入企业的核算财务费用借（+） 贷（-）发生的费用： 利息支出 手续费 汇兑损失利息收入期末转入“本年利润”账户的财务费用本期借方发生额期末余额： 无余额本期贷方发生额二、长、短期借款的核算【例4】永江公司因生产经营的临时需要，8月1日从银行取得借款600 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。 承前例，永江公司8月份应负担的利息为7 000元第二节 资金进入

7、企业的核算 借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：短期借款贷：短期借款 600 000 600 000 借：财务费用借：财务费用 7 000 7 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 000 7 000第二节 资金进入企业的核算 【例5】2007年8月1日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款1 200 000 元，存入银行存款户。 编制会计分录如下： 借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款 1 200 000长期借款账户对应关系长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数

8、;余额在贷方。第三节 采购业务的核算企业企业供应商供应商仓仓 库库 一、供应过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。 用货币资金购买固定资产和材料，为生产产品做准备的过程，借以保证生产过程的不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。第三节 采购业务的核算供应方供应方企业企业材料材料（或固定资产）（或固定资产）现金、银行现金、银行存款等存款等 二、材料采购业务的核算 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。第三节 采购业务的核算供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等 材料采购过程核算所需设

9、置的主要账户第三节 采购业务的核算 1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费1.在途物资性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置第三节 采购业务的核算第三节 供应过程核算 在途物资 借（+ +） 贷（- -）期初余额： 在途材料的实有数本期增加额： 在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额： 入库材料的实际成本 本期借方发生额期末余额： 在途材料的实有数本期贷方发生额p 2. 应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位

10、的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置第三节 供应过程核算第三节 供应过程核算应付账款借（- -） 贷（+ +）本期减少额： 实际支付给供货单位的货款期初余额： 前期的应付账款本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额： 尚未支付的应付账款 3. 应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）第三节 供应过程核算第三节 供应过程核算应付票据借（- -） 贷（+ +）本期减少额： 票据到期实际支付给供货单位的货款期

11、初余额： 前期的应付票据本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额： 企业持有尚未到期的应付票据本息 3. 应付票据明细账户的设置： 按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第三节 供应过程核算 4. 预付账款 性质：资产类账户 用途：用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。 结构：（见下页）第三节 供应过程核算 借方 预付账款 贷方期初余额：上期末结存

12、的预付款项的数额 企业按照合同规定预付给供应单位的款项交易发生后补付给供应单位的款项 交易发生时的冲销数额供货单位退回的多付的款项 期末余额：本期末企业实际预付给供货单位的款项 第三节 供应过程核算 4. 预付账款明细账户的设置：明细账户的设置：第三节 供应过程核算该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，用用“应付账款应付账款”账户核算预付的款项。在账户核算预付的款项。在“应付账款应付账款”账户的借方反映企业预付的款项。账户的借方反映企业预付的款项

13、。 5.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。结构： （见下页）明细账户的设置：按照税金费的种类第三节 供应过程核算应交增值税应交增值税 5.应交税费应交增值税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第三节 供应过程核算 5.应交税费应交增值税第三节 供应过程核算供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税

14、增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额销项税额第三节 供应过程核算应交税费应交增值税借 贷进项税额销项税额 三、材料采购过程基本经济业务的核算 供应过程核算图银行存款借 贷在途物资借 贷应付账款借 贷应交税费借 贷原材料借 贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413预付账款借 贷5第三节 供应过程核算5 预付款购货预付款购货5 三、材料采购过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，

15、增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：借：在途物资在途物资 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446第三节 供应过程核算现购现购 三、材料采购过程基本经济业务的核算 【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：借：在途物资在途物资 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0

16、201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020第三节 供应过程核算赊购赊购 三、材料采购过程基本经济业务的核算 【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020第三节 供应过程核算偿还货款偿还货款 三、材料采购过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：借：在途物资在途物资 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第三节 供应过程核算【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价

17、6000元，运费500元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：贷：在途物资在途物资 乙材料乙材料 6 5006 500 三、材料采购过程基本经济业务的核算【例6】企业以银行存款20000元向A工厂预付购买材料的货款。借：预付账款借：预付账款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000第三节 供应过程核算【例7】企业收到A工厂运来的预付货款材料，买价25000元，运费500，增值税进项税4250元，冲销原预付账款后，余款以银行存款支付。 预付款购货预付款购货借：借：在途物资在途物资 甲材料甲材料 2550025500 应交税费应交税费 应交增值税（进项

18、税额）应交增值税（进项税额） 42504250 贷：预付账款贷：预付账款 2000020000 银行存款银行存款 975097505 三、材料采购过程基本经济业务的核算【例8】企业以银行存款20000元向B工厂预付购买材料的货款。借：预付账款借：预付账款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000第三节 供应过程核算【例9】企业收到A工厂运来的预付货款材料，买价10000元，运费500，增值税进项税1700元，冲销原预付账款后，余款收回，存入银行。 预付款购货预付款购货借：借：在途物资在途物资 1050010500 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

19、 17001700 银行存款银行存款 78007800 贷贷:预付账款预付账款 20000200005材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算） 预付账款（预付款购货）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：贷：在途物资在途物资 材料材料o 知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成材料采购成本材料买价其他采购费用第三节 供应过程核算采购成本采购成本1.买价买价2.计入成本

20、的税费：关税、消费税、资源计入成本的税费：关税、消费税、资源税、不可抵扣增值税、教育费附加税、不可抵扣增值税、教育费附加3.采购过程中的计入成本的费用：仓储费、采购过程中的计入成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、如库前的包装费、运输途中的合理损耗、如库前的挑选整理费挑选整理费 采购成本的归集和分配 在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。 采购成本的结转 材料采购业务结束，材料已经入库，会计上将在途材料转入库存材料。第三节供应过程核算知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 分配的标准：材料的重量、体积、买价等 分配的公式：第三节 供

21、应过程核算采购费用 分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准采购费用 分配率P91 例题例题5-10知识点：采购费用的分配【例10】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。第三节 供应过程核算采购费用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料应分配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分配的采购费用=30000.2=600 借：借：在途物资在途物资 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000存货的不同来

22、源1.购入的存货购入的存货2.自制的存货自制的存货3.委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货4.投资者投入的存货投资者投入的存货5.接受捐赠的存货接受捐赠的存货6.债务人抵偿债务取得的存货债务人抵偿债务取得的存货7.非货币性交易换入的存货非货币性交易换入的存货8.盘盈的存货盘盈的存货取得方式入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+运输费装卸费保险费相关税费可运输费装卸费保险费相关税费可归属于存货采购成本的费用等归属于存货采购成本的费用等自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过

23、程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价（不公允的除外）合同或协议价（不公允的除外）接受捐赠的存货接受捐赠的存货按捐赠方提供的有关凭据上表明的金额加上应支付按捐赠方提供的有关凭据上表明的金额加上应支付的相关税费的相关税费存货取得的入账价值的确定存货取得的入账价值的确定存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货

24、计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响发出存货的计量1.个别计价法 个别计价法又叫个别认定法，具体辨个别计价法又叫个别认定法，具体辨认法和分批实际法。采用这种方法时，认法和分批实际法。采用这种方法时，发出存货的成本按取得该存货时所确定发出存货的成本按取得该存货时所确定的成本进行认定与计价。的成本进行认定与计价。假设：存货成本流转与实物流转一致。假设：存货成本流转与实物流转一致。例题：数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单

25、 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额998882998882151051575151051575结结 存存日日 期期8月月1日日收收 入入发发 出出假设某企业在假设某企业在8月月1日购入日购入24台台A设备，设备，其中，有其中，有9台单价为台单价为98万元，有万元，有15台单台单价为价为105万元。万元。数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额99888299888215105157515105157579868629819612105126031053158月月9日日结结 存存日日 期期8月月1日日收收 入入

26、发发 出出在在8月月9日售出日售出19台台A设备，其中单价为设备，其中单价为98万万元的售出元的售出7台，单价为台，单价为105万元的售出万元的售出12台。台。这样结存的这样结存的5台就有台就有2台台98万元的、万元的、3台台105万元的。万元的。个别计价法的优缺点优点：优点：q成本流转与实物流转一致，能及时计成本流转与实物流转一致，能及时计算发出存货的成本；算发出存货的成本；q计算出的发出存货成本和期末存货成计算出的发出存货成本和期末存货成本比较合理；本比较合理；q实地盘存制和永续盘存制均适用。实地盘存制和永续盘存制均适用。缺点：缺点：q工作量大，操作较困难。工作量大，操作较困难。个别计价法

27、的适用范围适用范围：适用范围：不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、为特定特定项目项目专门购入或制造的存货。专门购入或制造的存货。如房屋、如房屋、船舶、飞机、汽车、珠宝、名画等船舶、飞机、汽车、珠宝、名画等数数量和品种较少、单价价值高的存货量和品种较少、单价价值高的存货。2.先进先出法先进先出法 先进先出法是以先进先出法是以假设假设先购入的存货先发先购入的存货先发出这样一种存货实物流转为前提，对发出出这样一种存货实物流转为前提，对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。 采用这种方法，先购入的存货成本在后采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出购入

28、的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。存货和期末存货的成本。先进先出法数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额90605400906054003058174030581740结结 存存日日 期期7月月1日日收收 入入发发 出出 假设某企业在假设某企业在7月月1日购入日购入120吨吨B材料，其材料，其中，有中，有90吨单价为吨单价为60元，有元，有30吨单价为吨单价为58元元。先进先出法数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额906054009060

29、540030581740305817409060540010585807月月6日日结结 存存日日 期期7月月1日日收收 入入发发 出出20581160 在在7月月6日，企业售出日，企业售出100吨吨B材料。按照先进材料。按照先进先出的假设，发出的存货中，单价为先出的假设，发出的存货中，单价为60元的售元的售出出90吨，单价为吨，单价为58元的售出元的售出10吨。结存的吨。结存的20吨吨B材料单价均为材料单价均为58元。元。先进先出法数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额90605400906054003058174030581

30、74090605400105858020581160607042007月月15日日607042007月月6日日结结 存存日日 期期7月月1日日收收 入入发发 出出20581160 7月月15日又购入日又购入60吨吨B材料，单价为材料，单价为70元。元。这时共结存这时共结存80吨吨B材料。材料。先进先出法数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额9060540090605400305817403058174090605400105858020581160607042002058116030702100307021007月月28日日7

31、月月15日日607042007月月6日日结结 存存日日 期期7月月1日日收收 入入发发 出出205811607月月28日再售出日再售出50吨，看作将单价为吨，看作将单价为58元的全元的全部转出外，还将单价为部转出外，还将单价为70元的转出元的转出30吨。吨。先进先出法的优缺点优点：优点：q及时反映存货占用资金的情况；及时反映存货占用资金的情况；q在一定程度上限制企业通过存货计价在一定程度上限制企业通过存货计价方法调整当期利润。方法调整当期利润。缺点：缺点：q核算较繁琐；核算较繁琐；q物价上涨时，高估当期利润和库存存物价上涨时，高估当期利润和库存存货价值；物价下跌时，低估当期利润货价值；物价下跌

32、时，低估当期利润和库存存货价值。和库存存货价值。先进先出法的适用范围适用范围：受物价影响较小、存货收发不适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。太频繁的存货。3.加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法。月初结存数量月初结存数量月初结月初结存金额存金额=+本月各批收货的本月各批收货的实际单位成本实际单位成本本月各批本月各批收货的数量收货的数量+本月各批收货数量之和本月各批收货数量之和本月发出本月发出存货成本存货成本=本月发出本月发出存货数量存货数量月末库存月末库存存货成本存货成本=月末库存月末库存存货数量存货数量加权平均加权平均单位成本单位成本加权平均加权平均单位成本单位成本加权平

33、均加权平均单位成本单位成本加权平均法数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额90605400305817407月月6日日1007月月15日日607042007月月28日日50日日 期期7月月1日日收收 入入发发 出出 采用加权平均法时，平时存货发出只计数量，采用加权平均法时，平时存货发出只计数量，待月末计算出发出存货的加权平均单价后，再确待月末计算出发出存货的加权平均单价后，再确定发出存货的金额及结存的金额。定发出存货的金额及结存的金额。加权平均法数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额90605400305817407月月6日日10

34、07月月15日日607042007月月28日日50日日 期期7月月1日日收收 入入发发 出出加权平均单位成本加权平均单位成本= = 63本月发出存货的成本本月发出存货的成本= 63 (100+50) = 9450603090420017405400 加权平均法数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额90605400305817407月月6日日1007月月15日日607042007月月28日日50本月月末本月月末63945030631890结结 存存日日 期期7月月1日日收收 入入发发 出出根据计算结果，本月发出的根据计算结果，本

35、月发出的150吨单价均为吨单价均为63元，共元，共9450元；结存的元；结存的30吨价值吨价值1890元。元。加权平均法的优缺点优点：优点：q月末一次计算单位成本及发出存货的实月末一次计算单位成本及发出存货的实际成本，减少了核算的工作量；际成本，减少了核算的工作量；q市价变化时，计算出的单位成本较平均市价变化时，计算出的单位成本较平均化，发出存货的实际成本较折中。化，发出存货的实际成本较折中。缺点：缺点：q平时帐上无法提供发出和结存存货的单平时帐上无法提供发出和结存存货的单价及金额，影响核算的及时性；价及金额，影响核算的及时性；q平时难以反映存货占用资金的动态，不平时难以反映存货占用资金的动态

36、，不利于加强存货管理。利于加强存货管理。加权平均法的优缺点适用范围：存货收发比较频繁、单位价值适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。不高的存货。3.移动加权平均法移动加权平均法是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方法。=移动加权平移动加权平均单位成本均单位成本移动加权平移动加权平均单位成本均单位成本移动加权平移动加权平均单位成本均单位成本本次存货入库前结本次存货入库前结存存货实际成本存存货实际成本+本次收入存本次收入存货实际成本货实际成本本次存货入库前结本次存货入库前结存存货数量存存货数量+本次收入存本次收入存货数量货数量本

37、次发出存本次发出存货实际成本货实际成本本次发出存货后结本次发出存货后结存存货实际成本存存货实际成本本次发出存本次发出存货数量货数量结存存结存存货数量货数量201年年摘要摘要收收入入发发出出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存100101000710购入购入30012360040011.54600713发出发出18011.5207022011.52530718购入购入20013260042012.215130727发出发出27012.21329715012.211833731合计合计5006200450536715012.21183

38、3移动加权平均法的优缺点和适用范围优点：优点：q能使管理当局及时了解存货的结存情况；能使管理当局及时了解存货的结存情况；q计算出的发出和结存存货的成本比较客计算出的发出和结存存货的成本比较客观。观。缺点：缺点：q计算工作量大计算工作量大适用范围：存货收发不频繁的存货。适用范围：存货收发不频繁的存货。 四、购置固定资产业务的核算( (一) )固定资产的概念企业会计准则企业会计准则固定资产对固定资产的定义是固定资产对固定资产的定义是, ,固定资固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：产是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或

39、经营管理而持有（2 2）使用寿命超过）使用寿命超过1 1个会计年度个会计年度 使用寿命使用寿命: :是指企业使用固定资产的预计期间，或者该是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第三节 供应过程核算 （二）固定资产的特点（二）固定资产的特点 1.1.有形资产有形资产 2. 2.用于企业生产经营活动而不是为了对外出售用于企业生产经营活动而不是为了对外出售 3. 3.使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度一个会计年度，并在使用过程中保持原，并在使用过程中保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。有实物形态不变，为企业创造经济利

40、益。 （三）价值构成价值构成 即固定资产实际成本的构成内容即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得固定资产取决于取得固定资产的来源渠道）的来源渠道） 1.1.购入的固定资产购入的固定资产 （1 1）购入不需要安装）购入不需要安装按实际支付的买价按实际支付的买价+ +支付的场地整理费支付的场地整理费+ +包装费、运杂费包装费、运杂费+ +税金税金+ +专专业人员服务费等作为业人员服务费等作为。 （2 2）购入需要安装）购入需要安装（1 1）+ +安装费安装费。( (四）固定资产的增加的核算四）固定资产的增加的核算外购固定资产外购固定资产不需安装不需安装需安装需安装为了反映固定资产的增减变动，应

41、设置：为了反映固定资产的增减变动，应设置： 1.“1.“固定资产固定资产”帐户帐户 “ “固定资产固定资产”帐户一般分为三级：帐户一般分为三级： （1 1）“固定资产固定资产”总账科目总账科目 （2 2）固定资产二级账）固定资产二级账 （3 3）固定资产明细账）固定资产明细账 2.“2.“在建工程在建工程”帐户帐户 3 3.“.“累计折旧累计折旧”帐户（帐户（P104P104第五章四节生产业务核算内容）第五章四节生产业务核算内容）固定资产固定资产某设备某设备在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程增加的原价增加的原价减少的原价减少的原价余：实有原价余：实有原价工程发生的工程发生的实际成本实际成本已

42、完工程的实已完工程的实际成本际成本余：未完工程的余：未完工程的实际成本实际成本 1.购入不需安装的固定资产例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产-某设备 200 200 应交税费应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234 200 2.购入需要安装的固定资产例: A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。 会计分录：

43、 借：在建工程 流水线安装工程 50.7万 应交税费应交增值税（进） 8.5万 贷：银行存款 59.2万 借：在建工程流水线安装工程 1.17万 贷：原材料 1万 应交税费应交增(进项税额转出) 0.17万 借：在建工程流水线安装工程 2万 贷：应付职工薪酬 2万 借：固定资产流水线 53.87万 贷：在建工程流水线安装工程 53.87万第四节 生产过程核算劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费第四节 生产过程核算加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库第四节 生产过程核算 一、生产过程

44、核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。第四节 生产过程核算 一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用第四节 生产过程核算 一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用库存商品甲第四节 生产过程核算 二、生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进

45、行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。 二、生产过程核算所需设置的账户 1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：（见下页）明细科目的设置：按生产的产品分类第四节 生产过程核算生产成本借（+ +） 贷（- -）期初余额： 月初在产品实际成本本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生

46、额第四节 生产过程核算 二、生产过程核算所需设置的账户 2.制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：（见下页）明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第四节 生产过程核算制造费用借（+ +） 贷（- -）期初余额： 一般无期初余额本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的间接费用期末一般无余额 第四节 生产过程核算 二、生产过程核算所需设置的账户 3.管理费用性质：损益类账户用途：

47、用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的全部费用。结构：（见下页）明细科目的设置：按费用项目设置。第四节 生产过程核算管理费用借（+ +） 贷（- -）本期增加额： 归集本期发生的管理费用本期减少额：结转入“本年利润”的管理费用期末无余额 第四节 生产过程核算 二、生产过程核算所需设置的账户 4.库存商品 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：（见下页）明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第四节 生产过程核算库存商品借（+ +） 贷（- -）期初余额： 期初库存产品生产成本本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本本期减少额： 发出

48、产品的生产成本本期借方发生额期末余额： 库存产成品的生产成本本期贷方发生额第四节 生产过程核算 三、生产过程基本经济业务的核算 （一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第四节 生产过程核算第四节 生产过程核算制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4 三、生产过程基本经济业务的核算 （二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配 注意 材料费用的归集

49、应按材料耗用的地点和部门进行归集第四节 生产过程核算材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户第四节 生产过程核算借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 管理费用 贷：原材料材料行政管理部门耗用行政管理部门耗用管理费用管理费用 1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材

50、料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元，行政管理部门耗用甲材料100千克，单价2元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 22002200 乙材料乙材料 50605060第四节 生产过程核算应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员

51、工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属第四节 生产过程核算生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬第四节 生产过程核算2.工人工作岗位与工资费用的归属

52、【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元，行政管理部门人员工资200元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 管理费用管理费用 200200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2002 200第四节 生产过程核算2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000第四节 生产过程核算3.固定资产的折旧 固定

53、资产概念 一般是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。第四节 生产过程核算 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。 会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算3.固定资产的折旧 “累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第四节 生产过程核算累计折旧借 贷本期减少额： 固定资产折旧的冲销数期初余额： 前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额： 本期固定资产已损耗价值期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值3.固定资产的

54、折旧第四节 生产过程核算固定资产期初余额： 增加数 （原始价值） 减少数 （原始价值）期末余额：累计折旧 结转数前期提取数（价值损耗） 生产产品用 管理部门用期末余额： 折旧提取数制造费用 管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值价值 “累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产资产类类账户（反映的经济内容与资产账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。 两个账户结构相反，是为了便于比两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。较，计算固定资净值。 固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 固定资产折旧固定资产折旧3.固定资产的折旧 从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的

55、原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。 从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。 “累计折旧”账户是资产性质的第四节 生产过程核算累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属3.固定资产的折旧固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余

56、额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率计提的核算计提的核算第四节 生产过程核算制造费用制造费用管理费用管理费用3.固定资产的折旧固定资产的折旧【例例4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费1200元，行政管理部元，行政管理部门固定资产折旧费门固定资产折旧费300元。元。第四节 生产过程核算 借：制造费用借：制造费用 12001200 管理费用管理费用 300300 贷：累计折旧贷：累计折旧 150015004.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第四节 生产过程核算间接

57、投入间接投入的费用的费用制造费用生产成本AA生产成本BB生产成本4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接间接费用费用。它不是生产产品的直接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进

58、行归集科目进行归集的。的。第四节 生产过程核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：第四节 生产过程核算制造费用 分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准制造费用 分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用

59、。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000第四节 生产过程核算借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品

60、产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4 借：制造费用借：制造费用 办公费办公费 190190 水电费水电费 200200 贷：贷： 银行存款银行存款 3903904.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。第四节 生产过程核算制造费用 分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=7001.5=1