税务会计学(人大第8版)-第5章

1、第5章 关税会计【学习目标】掌握关税的确认、计量、记录与申报理解关税的会计处理的特点了解关税的特点和意义第1节 关税税制要素第2节 关税的确认计量与申报第3节 关税的会计处理本章目录 一、关税的概念与特点 （一）关税的概念 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。第1节 关税税制要素目录目录本节本节国境国境关境关境关境关境国境国境关境关境=国境国境第1节 关税税制要素目录目录本节本节关税关税船舶船舶吨税吨税行邮行邮税税目录目录本节本节第1节 关税税制要素 （三）关税的分类 （二）关税的作用按流向按流向分类分类进口关税进口关税出口关税出口关税目录目录本节本节第1节 关税税制要素

2、按征收目按征收目的分类的分类财政关税财政关税保护关税保护关税目录目录本节本节第1节 关税税制要素按征税按征税标准分标准分类类从量税从量税从价税从价税复合税复合税滑准税滑准税目录目录本节本节第1节 关税税制要素按约束按约束程度分程度分类类自主关税自主关税非自主关非自主关税税协定关税协定关税目录目录本节本节第1节 关税税制要素按差别按差别待遇分待遇分类类普通关税普通关税优惠关税优惠关税差别关税差别关税 （四）关税的特点目录目录本节本节第1节 关税税制要素【课堂测试】 以下叙述正确的有（ ） A.关境与国境的范围一致 B.行邮税是对入境货物征收的混合税种CDE C.保护关税主要是进口税且税率较高 D

3、.差别关税包括加重关税、反倾销税和反补贴税 E.关税具有纳税上的统一性和一次性目录目录本节本节第1节 关税税制要素 二、关税的纳税人与纳税范围 （一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。目录目录本节本节第1节 关税税制要素 三、关税税则、税目和税率 四、关税的优惠政策 （一）法定减免税 （二）特定减免税 （三）临时减免税目录目录本节本节第1节 关税税制要素 经国务院批准，商务部决定从2015年1月1日开始取消稀土出口配额管理，并保留出口关税，直到2015年5月2日。2015年5月2

4、日开始，我国将取消稀土出口关税。 2015年2月25日，中韩双方完成了中韩自贸协定全部文本的草签，对协定内容进行了确认，至此，中韩自贸区谈判全部完成。在经过一段过渡期后，中韩两国“产品税目”的90%和贸易额的85%都将实现自由化，也就是关税降为零。目录目录本节本节第1节 关税税制要素【课堂测试】 以下属于关税纳税人的有（ ） A.进口货物的收货人 B.出口货物的发货人ABC C.进境物品的所有人 D.出境物品的所有人目录目录本节本节第1节 关税税制要素【课堂测试】 关税的优惠政策类型包括（ ） A.即征即退 B.特定减免BCE C.法定减免 D.先征后退 E.临时减免目录目录本节本节第2节 关

5、税的确认计量与申报 一、关税完税价格的确认 （一）进口货物关税完税价格的确认 1.完税价格与成交价格进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为关税完税价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 2.计入完税价格的费用 (1)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费; (2)由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用; (3)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用; 目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 (4)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以

6、及在境外开发、设计等相关服务的费用; (5)作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件,买方必须支付的与该货物有关的特许权使用费; 目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 (6)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。 3.不能计入完税价格的费用 (1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用; (2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费; 目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 (3)进口关税及国内税收。 4.估定的完税价格 （1）相同货物成交价格估价方法 （2）类似货物成交价格估价方法 （3）倒扣价格估价

7、法 （4）计算价格估价法 （5）其他合理估价方法目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (1)运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (2)运往境外加工的货物。运往境外加工的货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外加工费和料件费,以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 5

8、.特殊进口货物的完税价格 (3)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中,以租金形式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的,经海关同意,按一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (4)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物,应当按一般进口货物估价办法的规定,估定完税价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 （二）出口货物关税完税价格的确认 1.以成交价格为基础的完税价格出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口关

9、税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 2.以海关估定价格为完税价格 （1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 （3）根据境内生产相同或类似货物的料件成本、加工费用和利润、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算的价格。 （4）以合理方法估定的价格。 （三）进出口货物原产地的认定 (1)全部产地生产标准 (2)实质性加工标准 (3)其他（例如，与主件同时进口的配件）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 二、关税的计

10、算公式 （一）从价税计算公式应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税 价格适用税率 （一）从量税计算公式应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 （三）复合税计算公式 应纳关税税额=应税进口货物数量关税单位税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 （四）滑准税计算公式 滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税，目的是稳定该种商品的国内市场价格。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 （五）选择税与季节关税计算公式 选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。 季节

11、性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前，我国对尿素征收季节性关税。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 （六）报复性关税计算公式关税税额关税完税价格进口关税税率报复性关税税额关税完税价格报复性关税税率进口环节消费税税额进口环节消费税完税价格进 口环节消费税税率目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 （六）报复性关税计算公式进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税报复性关税）（1-进口环节消费税税率）进口环节增值税税额进口环节增值税完税价格进口环节增值税税率进口环节增值税完税价格关税完税价格关税报复性关税+进口环节消费税目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报

12、（七）反倾销关税计算公式反倾销税税额 完税价格反倾销税税率进口环节增值税税额（完税价格关税税额反倾销税税额）进口环节增值税税率目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报【课堂测试】 以下叙述正确的有（ ） A.目前我国对天然橡胶实行选择税 B.目前我国对尿素征收季节性关税ABCD C.滑准税的目的是稳定该进口商品国内市场价格 D.我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 三、进出口货物从价计征关税的计算 （一）进口货物关税的计算 1.CIF价格 完税价格在我国口岸成交的价格（CIF） 进口关税税额完税价格进口关税税率目录目录本节本

13、节第2节 关税的确认计量与申报 2.FOB价格 完税价格国外口岸成交价格（FOB）运费及相关费用保险费 完税价格(FOB价格运杂费)（1-保险费率） 3.CFR价格(CNF) 完税价格 CFR价格（1-保险费率）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 4.国内正常批发价格 (1)不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物 完税价格=国内市场批发价格（1+进口关税税率+20%）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 完税价格=国内市场批发价格1+进口关税税率+（1+进口关税税率）（1-消费税税率）消费税税率+20% (2)应同时缴纳国内增值税和消费税的货物目录目录本节本节第2节 关税的

14、确认计量与申报 【例5-5】M公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元，国内消费税税率为30%，设进口关税税率为25%。计算该化妆品应纳进口关税、消费税和增值税。目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报【答案】完税价格=9250001+25%+（1+25%）（1-30%）30%+20%=465 830.69（元）应纳进口关税=465 830.6925%=116 457.67（元）应纳消费税=（465830.69+116 457.67）（1-30%） 30%=249 552.15（元）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与

15、申报 应纳增值税 =（465830.69+116 457.67）（1-30%）17% = 141 412.89（元） （二）出口货物关税的计算 1.FOB价格 完税价格=FOB价格（1+出口关税税率）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 2.CIF价格 完税价格=（CIF价格-保险费-运费）（1+出口 关税税率） 3.CFR价格 完税价格=（CFR价格-运费）（1+出口关税税 率） 完税价格=CIFC价格（1-C）-保险费-运费（1+出口关税税率）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 4.CIFC价格 (1)佣金给定金额时 (2)佣金为百分比时 完税价格=（CIFC价格-保险费

16、-运费-佣金）（1+出口关税税率）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报【课堂测试】 进口货物完税价格等于（ ） A.FOB价格 B.CIF价格B C.FOB价格（1+关税税率） D.CIF价格（1+关税税率）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报【课堂测试】 出口货物完税价格等于（ ） A.FOB价格 B.CIF价格C C.FOB价格（1+关税税率） D.FOB价格（1-关税税率）目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报【课堂测试】 A公司从国外进口一批化妆品，该批化妆品CIF价格无法确认，已知进货地国内同类产品的市场正常批发价格为100 000元，消费税税率为30%，进口关

17、税税率为25%，则该批化妆品的关税完税价格为（ ）A.50 360 B.68 966 C.57 143 D.62 054A 四、关税的缴纳及退补 （一）关税的缴纳 1.缴纳方式: (1)基本缴纳方式(2)后纳方式 2.关税的纳税地点 （二）关税的申报 （三）关税的退税 （四）关税的补缴目录目录本节本节第2节 关税的确认计量与申报 一、自营进口业务关税的会计处理目录目录本节本节第3节 关税的会计处理 【例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25%，代征消费税税率9%、增值税税率17%。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支

18、票付讫税款。【答案】应纳关税=200000025% =500000（元）应纳消费税=（2000000+500000）（1-9%）9% =247 253应纳增值税=（2000000+500000）（1-9%）17% =467 033（元）目录目录本节本节第3节 关税的会计处理（1）应付账款时借：材料采购 2 000 000贷：应付账款供应商 2 000 000（2）应交税费时借：材料采购 747 253贷：应交税费应交进口关税 500 000 应交消费税 247 253目录目录本节本节第3节 关税的会计处理（3）上缴税金时 借：应交税费应交增值税（进项税额）476 033 应交进口关税 500 000 应交消费税 247 253贷：银行存款 1 214 268（4）商品验收入库时借：库存商品 2 747 253贷：材料采购 2 747 253目录目录本节本节第3节 关税的会计处理 二、自营出口业务关税的会计处理目录目录本节本节第3节 关税的会计处理 【例5-11】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。【答案】应纳出口关税=720000（1+20%）20%=120000（元）借：应收账款购