对商业企业税收风险管理的探讨

1、对商业企业税收风险管理的探 讨对商业企业税收风险管理的探讨随着我国社会主义市场经济的发展和依法 治税工作的推进，基层国税机关科学管理的要求 不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税 人依法保护自己合法权益的意识日渐加强， 税务 干部的行政行为和执法行为时刻在接受着多层 次的监督和制约，税收面临的风险越来越大。在 现实税收管理工作中，如何更好地引入风险管理 理念、强化税源控管，规避执法风险，已成为当 前基层国税机关一个不容忽视的课题。 处理税收 风险需要利用税务人员的综合知识和分析能力， 即所拥有的税收、会计、法规以及行业经营法则 等，通过一些数学模型进行计算分析， 给各项指 标打分。这就好比

2、医生看病，要依靠各种检验报 告来初步判定病人的基本病情。怎么处理的问题 么查则要依靠税务人员的职业敏感， 就是税务人 员在实地税源监控管理过程中，将原有的疑点根 据具体情况逐一落实，找出那些与纳税密切相关 的切入点进行纵深突破。本文结合基层税收工作 实际，就商业企业税收风险管理进行初浅的研 究。一、掌握纳税人的基本情况，是进行风险管理的基础税收风险相对于其他风险而言， 具有一定的 隐蔽性。 他并不像自然灾害、 战争等有其一定的 预兆或有明显的前奏， 而且税收风险范围相对于 其他风险而言，它是局部的，有局限性，因此往 往难以被人们所重视，甚至难以为人们所认知。孙子 谋攻篇中说： 知己知彼，百战不

3、殆； 不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每 战必殆。 ”作为税收风险管理，此理相通。只有 对纳税人的基本情况做到了然于胸， 才能取得事 半功倍的效果。 对于商业企业笔者认为应从以下 几个方面予以掌握。（一）纳税人经营状况要清楚 通过平时对企业的外界影响的了解， 初步判 断出企业在当地的经营地位， 是否有主导市场的 作用，主要经营业务， 是否存在零售兼营批发业 务，经营品牌是否是独家经营。通过 ctais 系统 数据查询比对， 其年销售额、 年应纳增值税税额 情况，确定最近几年其销售、税金、利润情况， 企业当期及前期税负情况。（二）纳税人经营模式要准确 通过实地调查，了解企业经营是否全部自

4、 主，是否存在店中店，财务管理情况，财务核算 人员素质高低，是否是全部收款机收银，内部环 节制约手段是否齐全，是否存在以抵充现金的代 币券，有无仓储管理专门机构及账务，以及部门 间报账制度等。二、找准风险疑点，是风险管理的关键 任何企业都存在税收风险，税收风险存在于企业 内部各个环节，只有进行全面细致分析，找出风 险疑点，才能提咼对企业风险管理的效率， 只有 准确找到风险疑点，才能做到对症下药。通过工 作实践，笔者认为要从以下几个方面入手：（一）做好风险时期分析，找出销售规律。一是是经营生活消费资料为主的纳税人，销 售旺季以农历的三大节日为主轴线展开，平时辅 以各种促销活动。二是以经营生产资料

5、为主的纳 税人，销售旺季一般以需求旺季相吻合， 如销售 工矿配件为主的旺季一般以个矿业开工旺季为 旺季，农资为主的纳税人，销售旺季一般农历的 春耕、施肥、秋收为旺季。销售旺季，纳税人的 主要涉税风险以推迟销售、人为调节税款为主， 而开展较大规模的促销活动时，伴随着相关商品 价格的大幅波动，税收风险也相应变大。所以， 只有对企业经营淡旺季有了充分的了解， 配以数 据对比，一些问题也就先露出来。（二）做好风险环节分析，找出问题出处。 笔者通过对几家商业企业进行风险评估发 现，只要对纳税人经营模型和时期的观察分析， 同时配以对纳税人经营地的实地考察， 纳税人可 能以下几个方面环节存在风险：1、在店堂

6、环节存在的风险店堂环节存在的最大风险为： 顾客购物时 开具的为销货联单， 而不是按规定开具的商业发 票。这给税收管理带来风险的机率增大；在店堂中经营的非自营业者， 其销售额也 是通过自动收款机系统收取， 通过一定的渠道返 还。这部分的收入税收管理存在一定的漏洞；店堂中销售货物折抵货币的代币券， 销售 额的确认存在较大的税收风险；在店堂环节收取的价外费用， 并不一定反 映在销售额中；在零售黄金珠宝环节存在一定的税收风 险。珠宝饰品在组成成套饰品销售时， 在零售环 节缴纳消费税的饰品和不缴消费税的饰品分别 开票，影响消费税的税基。2、自动收款机系统环节存在的风险 自动收款机系统最基本功能为收取货款

7、， 为内部 管理提供基础数据， 其管理部门为信息中心。 正 是由于内部分工的细化， 使得税收风险管理的风 险链条延长。主要表现在：由于种种原因的影响， 现阶段折扣销售种 类繁多，花样百出，各种促销活动层出不穷。在 收银环节， 为了特定的目的， 不按规定准确进行 折扣销售的记载录入， 不按规定进行价外费用的 收取；非自营业者的收入返还、 代币券折抵货币 的记载录入等都存在较大的风险空间。 如笔者在 对当地一家大型超市进行检查时发现， 商场中明 明打着可办会员卡，每月 8 日、 18 日、 28 日为 固定打折促销日， 而会员购买商品随着购买金额 的不同，折扣在 2% 到 5% 不等。但企业账务上

8、 并没有对折扣额的相应记录， 经询问企业只是对 折扣后的销售额计提销项税额， 而折扣额并不提 取销项。自动收款机系统提供给内部管理者的数 据是通过无缝连接的方式传输的， 但并不是适时 传输，其管理部门即信息中心，有权限、有能力 对数据进行筛选、过滤、加工、提炼，并可给予 不同级别的管理者、使用者不同的权限进行查 询、操作等。因此，只要不是超级用户，使用者 的权限操作都具有局限性。 企业财务部门获取的 数据大多不是全部销售数据， 而是经过筛选、 过 滤、加工、提炼后的数据。财务部门也都是依据 经过筛选、过滤、加工、提炼后的数据进行纳税 申报。3、供货环节存在的风险 运费与货物购销量不成比例， 可

9、能存在多 抵扣运输费用问题。为了增加销售收入， 供货环节支付给商业 企业的与销售业绩挂钩的各种现金返利、 实物返 还、促销费用、三包费用等，各种应记销项税金 或进项税金转出未做销项税金或进项税金转出 的部分；店堂内由业主自营， 营业款从自动收款机 系统返还的部分是否由业主自行申报交税没进 行界定。4、财务部门环节存在的风险 在月末一次性从自动收款机系统导入的 收入数据的完整性、 真实性， 存在较大的税收风 险；多数存在接收虚开的发票；存在多抵扣虚开的运费； 大多对所有的收入、 价外费用未全部进行 申报；财务监督职能弱化， 对所有的所有经营环 节没有进行有效控制和监督。通过对纳税人纳税风险环节、

10、 风险时期的分 析，就会发现纳税人虽然申报的销售收入， 并且 有的纳税人税负等指标也较高，但其风险时期、 纳税风险环节的纳税风险较高， 逐一分析， 纳税 人申报不实、 申报错误、 漏申报的问题也就显现 出来，这样我们可按规定经 STAIS 系统中的纳 税评估软件，向该户发出税务约谈通知书 ， 有针对性的开展约谈。三、抓住问题关键，实施约谈 一是拟定有针对性的约谈方案是约谈成功 的关键。在约谈前，拟定了详细的约谈方案，做 到以宣传税法、 进行纳税辅导为先， 明确主攻方 向，确定约谈技巧为要的主思路。 一般采取旁敲 侧击、多点击破、步步为营为主的办法。从纳税 人层级关系、运作模式、核算体系入手。做

11、到有 的放矢的交锋，进一步理清思路、去伪存真、去粗取精，排除分析中的疑点。一般向被约谈对象 问询了以下几个方面的问题，要求被询问人给予 明确：（一）商业企业未逐笔开具发票问题，以及 与之相关的收入确认的依据；（二）所有的折扣折让销售是否符合当前税 法规定的扣减销售额的标准；（三）所有的收入、价外费用是否都进行了 申报；（四）是否存在申报错误、申报内容不实、 申报税基不正确。我想通过数据分析和约谈，纳税人各项税收风险大部分一定会消除。四、平时税收管理应注意的问题（一）税源管理部门要注重对企业资料的了 解，要对企业所属行业和企业特征进行分析， 了 解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握企业内部 组织、

12、控制、运行机制。更清楚地了解企业的经 营特点。只有这样，才能在审核分析中发现重大 风险疑点或进行疑点突破。（二）风险评估要方法得当。借用律师界一 句话：不问那些不知道答案的问题”，有的放矢 才能有效突破。在约谈中，可以通过交谈了解情 况，寻找线索，但一定应在掌握一定线索的情况 下再展开实质性提问，遭到抓住重点，有的放矢。（三）注重异常指标的变化。税收管理员不单 要关注纳税指标，还要关注与纳税没有直接关系 的经营指标，如经营中的能耗、人工费、资产报 酬率、资金周转率。虽然它们不能直接对税收产 生影响，但能通过这些指标发现企业经营的异常 现象，从而发现税收违法行为。要多从纳税人的 角度，想一想企业为什么要这么做，背后的诱因 是什么，哪些行为对现在的税收产生影响，哪些 对未来的税收产生影响。（四）注重查后跟踪评价，巩固成果。过去 在总结检查