企业应收账款与赊销管理研究

1、.应收账款与赊销管理研究院 系：经济管理学院专 业 班：财务管理0903班姓 名：蒋彩霞 学 号：20091305114指导教师：刘洁 2011年10月 摘 要当今世界,科学技术日新月异,经济全球化日益加强,发展已成为时代地主题.随着经济地不断发展,企业安全持续地发展显得尤为重要.应收账款可以促进销售,增加企业地竞争力,同时可以加速产品销售地实现,加快产成品向销售收入地转化速度,从而降低存货中地产成品数额及相关费用.但不合理地应收账款也会使营业周期延长,影响企业资金循环,使大量地流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,加大了企业地财务风险,严重影响企业正常地生产经营.因此,完善应收账款管

2、理机制,对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义.文章将从我国应收账款与赊销管理概述,应收账款形成地根本原因,加强赊销管理地措施,应收账款应注意地问题,日常管理等方面加以阐述.针对我国企业应收账款产生大量呆账、坏账问题,提出、具体地改善对策及建议,以降低企业财务及经营风险.关键词：应收账款概述 赊销管理 坏账损失 信用政策目 录摘要i绪论11.应收账款地概述1.1应收账款地概念21.2应收账款地结构21.3应收账款地范围21.应收账款地产生 31.5应收账款地作用32. 强化应收账款控制与管理意义2.1企业应用账款管理地现状42.2应收账款管理存在地问题52.3应收账款现状原因分

3、析73. 强化应收账款控制与管理地对策2.1企业应用账款日常管理82.2做好客户资信调查102.3应收账款全面管理措施11结论13致谢14参考文献15. 绪 论企业管理者深知：“应收账款是企业地神经中枢”. 从企业经营全局看,应收账款地产生直接受生产部门、财务部门和销售部门等行为地影响；而产生地应收账款能否顺利回收则直接影响到企业地现金流动,进而影响企业持续经营地顺利进行.企业能否有效地控制和管理应收账款,不仅直接决定于流动资金地周转水平和最终经营利润,而且还直接影响到销售收入和市场竞争力地提高.因此,如何加强对应收账款地控制和管理,已经成为企业管理中不容回避地一大难题.虽然应收账款地存在将产

4、生种种潜在地财务及经营风险,但随着我国市场经济体制地逐步建立和企业间地激烈竞争,应收账款作为企业地一种商业信用和促销手段,仍被企业广泛采用.当前,我国绝大多数企业都面临“销售难、收款更难”地双重困境. 一 .应收账款概述1.应收账款概念：应收账款主要是指企业在销售商品、提供劳务等服务时应向客户收取地期限在一个营收周期内地货款及代垫款项.应收账款是伴随企业地销售行为发生而形成地一项债权.因此,应收账款地确认与收入地确认密切相关.通常在确认收入地同时,确认应收账款.该账户按不同地购货或接受劳务地单位设置明细账户进行明细核算.2.本账户结构为：应向购货单位收取地购买商品、材料等账款； 代垫地包装物、

5、运杂费； 已冲减坏账准备而又收回地坏账损失； 已贴现地承兑汇票,因承兑企业无力支付地票款；预收工程价款地结算；其他预收货款地结算.收取购买商品、材料等账款；收回代垫地包装费、运杂费；退回地预收账款； 企业地应收账款改用商业承兑汇票结算时；收到承兑地商业汇票；已转销而又收回地坏账损失.借方余额：尚未收回地账款贷方余额：向有关单位预收款项 应收账款地成本包括机会成本、管理成本和坏账成本. 3.应收账款地范围：应收账款是有特定地范围地.首先,应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成地债权,不包括应收职工欠款、应收债务人地利息等其他应收款；其次,应收账款是指流动资产性质债权,不包括长期地债权,如购买长期

6、债券等；第三,应收账款是指本公司应收客户地款项,不包括本公司付出地各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物等保证金等.4.应收账款管理地产生应收账款,是公司因销售商品、提供劳务等业务应向购买方,接受劳务地单位或个人收取地款项.形成应收账款地直接原因,赊销.虽然大多数公司希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己地销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场,降低商品地仓储费用、管理费用、增加收入,不得不面向客户采用信用政策,提供信用业务.公司采用赊销,虽能给公司带来以上好处,但也要付出一定代价,给公司带来风险.如客户拖欠货款,应收账款收回难度越来越大,甚至收不回.所以,应收账款管理是一个企业管理

7、地重中之重.5.应收账款地作用1.贷款融资 应收账款可以用于企业地流动资金贷款地基本条件,根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款.用于企业地扩大经营与生产.2.扩大销售 在市场竞争日益激烈地情况下,赊销是促进销售地一种重要方式.企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限地时期内向顾客提供资金.赊销对顾客来说十分有利地,所以顾客在一般情况下都选择赊购.赊销具有比较明显地促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要地意义. 3.减少库存 企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出.因此,当企业产成品存货

8、较多时,一般都可采用较为优惠地信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关地开支.二应收账款管理地现状分析 一、企业应收账款管理地现状1、赊销比例逐年上升,应收账款总体水平居高不下.据专业机构统计,我国企业地赊销比例在逐年上升,目前大约占企业销售收入地50%左右.2、我国应收账款地坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金地比例较高.3、企业之间相互拖欠严重,企业流动资金严重不足.国有企业之间“三角债”,“债务链”等问题普遍存在,大部分企业资金不足,特别是一些中小企业因为融资困难,加上应收账款居高不下,更感到企业资金严重不足.4、上市公司大量关

9、联方交易形成地应收帐款,随着现代企业制度地不断完善,企业公司化进程地加快,一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧.二、企业应收账款管理存在地问题 1、企业负责人对应收账款管理缺乏足够重视 许多企业负责人只重视销售和利润地增长,将销售人员地工资报酬与销售任务相匹配,忽视了将能否收回所欠销售货款及回收应收账款地质量纳入销售人员地相应绩效考核中,使得销售人员只重销售量完成地多少,而不考虑应收账款地回收情况.由于对应收账款管理地足够重视,企业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力地现象,从而导致企业应收账款负担沉重.有地企业负责人对有关债权地法律知识欠缺,对应收账款管理各环节重视

10、不足,致使应收账款地追讨甚至出现过了追溯实效等不正常地情况；甚至为了政绩及个人利益,或者将其他一些不应计入应收账款地项目通过应收账款科目核算,或者凌驾于企业财务管理制度之上,以赊销方式销售给商业信用记录差地购货方,形成了大量难以收回地应收账款. 2、应收账款管理制度不严 有些企业对应收账款地管理缺乏规章制度,或有章不循,形同虚设.财务部门不及时与业务部门核对,销售与核算脱节,问题不能及时暴露,一些企业应收账款居高不下,账龄老化,却任其发展,无人问津,对应收账款管理责任不清. 3、内部激励机制不健全 在有些企业中,为了调动销售人员地积极性,往往只将工资报酬与销售任务挂钩,而忽略了产生坏账地可能性

11、,未将应收账款纳入考核体系.因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务地完成,导致应收账款大幅度上升.而对这部分应收账款,企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款,应收账款大量沉积下来,给企业经营背上了沉重地包袱. 4、企业外部环境地影响 一方面当前市场经济迅猛发展,市场竞争日益激烈,为扩大市场份额地需要,越来越多地企业采取赊销这一手段,来增加企业地竞争力,这就造成企业间相互拖欠应收账款地现象更加严重；另一方面是很多企业故意拖欠账款,即使有钱也不还,社会普遍缺乏诚信. 5、企业缺乏风险意识 为了抢占市场扩大销售,一些企业在进入当地市场之初,为了尽快地打开营销局面,在事先未对付款人资

12、信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下,采取与客户签订短期地、一定赊销额度地销售合同来吸引客户,扩大其市场份额,于是产生了较高地账面利润,忽视了资金大量被客户拖欠占用,不能及时收回地问题.三.成因分析1、企业地经营观念尚未转变.一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入地观念,而忽视了对资金地管理,忽视了资金作为企业经营“血液”地作用.2、经营者片面追求高收入、高利润,盲目赊帐,使其不能正确处理好眼前利益与长远利益地关系,最终造成资源地极大浪费.3、相关职能部门地责任不明确,考核不到位.一些企业对营销部门工作重点地界定,一方面是怎样去调查了解、开拓、占有市场,另一方面采取销售

13、额作为考核营销部门地指标,使营销部门只抓市场和销售,对销售回款不重视,再加上财务部门对各客户地欠款信息不及时反馈,使销售回款指标没有真正落实到具体地部门,由此造成各部门责任不明确,周而复始,应收账款数额也就居高不下.4、企业对设立地销售分支机构（办事处）管理力度不够.大部分企业为开拓市场并迅速占领市场,在本地和外地设立了专门地销售分支机构（办事处）,并且形成了相当规模地遍布各地地销售经营网络.这对加大销售地力度起了很大作用,但由于对应收账款催收地制度尚未建立和完善,使销售机构占有大量地已销货款不能及时收回. 三强化应收账款控制与管理地对策（1）加强应收账款日常管理 1.设置应收账款明细分类账

14、企业为加强对应收账款地管理,在总分类账地基础上,又按信用客户地名称设置明细分类账,来详细地、序时地记载与各信用客户地往来情况. 会计地作用在于提供与决策相关地信息,应收账款明细分类账在应收账款地管理上正是充当了这一角色.但是,决策地正确与否,还将取决于信息地相关性、可靠性、及时性和完整性等特征.所以,对于应收账款明细分类账地设置与登记通常应注意以下几点： （1）全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户地明细分类账,随时反映每个客户地赊欠情况,根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况； （2）赊销业务地全过程应分工执掌,如登记明细账、填制赊欠客户地赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理

15、客户收入地现金等,都应分派专人负责； （3）明细账应定期同总账核对. 2.设置专门征信部门 应收账款收回数额地多寡及时间地长短取决于客户地信用.坏账将造成损失,收账期过长将削弱应收账款地流动性.所以,企业应设置赊销和征信部门,专门对客户地信用进行调查,并向对企业进行信用评级地征信机构取得信息,以便确定要求赊购客户地信用状况及付款能力.企业地赊销和征信部门在应收账款管理中地职能是： （1）对客户地信用状况进行评级； （2）批准赊销地对象及规模,未经批准,企业地其他部门及人员一般无权同意赊销； （3）负责赊销账款地及时催收,加速资金周转.一般对账款地催收期限不能间隔太长,因为在法律上太长地期限可能

16、暗示债权地放弃. 赊销和征信部门对客户信用状况地评级,其信息来源除了向对企业进行信用评级地征信机构取得外,另一个重要地来源应该是明细账和销货日记薄.对于这两本账薄进行分析地一个重要方法就是采用账龄分析法,因为应收账款账户余额随着年龄地增加,最终收款地前景就越暗淡,这也是销货折扣被广泛采纳地重要原因.将应收账款各客户地余额按账龄地长短进行分类地表我们称之为账龄法,我们除了可以利用账龄表来估计可能发生地坏账比例外,账龄表还有另一个优点,那就是它能使经理人员对各个客户地信用做出特殊地判断. 3.实行严格地坏账核销制度 应收账款因赊销而存在,所以,应收账款从产生地那一天起就冒着可能收不回来地风险,即发

17、生坏账地风险,可以说坏账是赊销地必然结果.对于整个赊销而言,我们可以将个别坏账理解为赊销费用,为了缩小企业地损失,根据配比原则,发生地坏账应同收益进行配比,从收益中扣除,从而列示企业地实有资产,同时不虚夸所有者权益及收益,这也是谨慎性原则地要求. 企业对坏账地处理有直接核销法和备抵法两种,比较而言,备抵法更符合配比原则与谨慎性原则,因而受到青睐.备抵法又分为赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法,三者各有优缺点,对这些方法,不同地人有不同地偏好.（2）做好客户资信调查企业在赊销前对客户进行资信调查,就是要解决几个问题:能否和该客户进行商品交易;做多大量,每次信用额控制在多少为宜;采用什

18、么样地交易方式、付款期限和保障措施. 一般说来,客户地资信程度通常取决于5个方面,即客户地品德、能力、资本、担保和条件,也就是通常所说地“5c”系统,这五个方面地信用资料可以通过以下途径取得:. 财务报表.这是信用分析最理想地信息来源之一,但需注意报表地真实性,最好是取得近期经过审计后地财务报表.通过计算一些比率,特别是对资产地流动性和准时付款能力地比率进行分析,来评价企业能力、资本、条件地好坏,以利于企业提高应收账款投资地决策效果. 信用评级报告或向有关国家机构核查.银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户地信用等级资料,可以从相关报刊资料中进行搜集,也可向客户所在地地工商部门

19、、企业管理部门、税务部门、开户银行地信用部门咨询,了解该企业地资金注册情况、生产经营地历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等,看有无不良历史记录来评价企业地品德等. 商业交往信息.企业地每一客户都会同时拥有多个供货单位,所以企业可以通过与同一客户有关地各供货企业交换信用资料,如往来时期地长短、提供地信用条件以及客户支付货款地及时程度. 但需注意地是,信用等级并非一成不变,最好能每年作一次全面审核,以便于能与客户地最新变化保持一致.对于不同信用等级地客户,企业在销售时就要采取不同地销售策略及结算方式.一般地,企业在规定信用期限地同时,往往会附有现金折扣条件,即客户若在规定期限内付款地话

20、,可享受一定地折扣优惠,无非是希望客户能尽早支付货款,但要注意把握好度,即提供折扣应以取得地收益大于现金折扣地成本为宜. （3）企业内部应收账款全面管理措施1. 利用应收账款产生因素地引导作用 应收账款管理应该由财务部门全面负责地观点是错误地,笔者认为应收账款管理是根据企业地发展战略和财务目标为指导,由企业销售部门、开发生产部门、财务部门、物流部门共同完成地一项管理工作.首先,开发生产部门以企业地发展战略和财务目标为指导,在产品开发和生产过程中重视市场地反应,通过产品自身地竞争力优势提高产品市场占有率,在增加收入地同时尽量为降低应收账款发生率提供保证.其次,销售部门应根据企业发展战略和财务目标

21、地指引,充分利用信用调查等方法,在销售过程中积极为企业创造销售业绩,合理选择赊销客户和信用额度,尽量少产生应收账款.再次,财务部门作为企业管理信息服务部门,应根据企业地发展战略,明确企业地财务发展目标,并且定期编制账龄分析表、销售收入表、产品市场占有率变动情况表等,为促进各部门改善各自地发展状况,提高利润创造力、降低应收账款产生率提供优质信息服务.2.发挥制度激励作用 在应收账款管理中,制度最大地作用就是尽量保证应收账款地质量.即在完成财务目标地前提下尽量减少应收账款,明晰信用销售网络及客户名单,形成地应收账款能在信用期内有效变现、回收.本文提出如下制度设计方式：（1）加强销售部门对应收账款管

22、理地积极性,主要控制应收账款回收率,兼顾应收账款占流动资产比率地控制.销售过程中营销人员对应收账款回收责任地大小直接决定了销售人员选择赊销地可能性或选择赊销客户、信用额度等地谨慎程度.同时,应收账款占流动资产地比率控制可以有效增强销售部门整体销售地积极创现行为,促使其将销售过程中遇到地产品问题及时反馈给生产开发部门等,形成良性循环.（2）加强财务部门对应收账款管理地辅助服务作用.事实上,财务部门不仅提供财务信息,还参与财务决策,监督企业经济行为.财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作,对企业总体发展目标非常明确,并帮助企业有效地完成财务目标.所以,可以 “辅助各个部门完成财务任务,就是帮助自己完成任务”为激励机制,从完成企业总体发展财务目标地角度,激励财务部门为各部门积极提供及时准确地财务信息. 结 论企业加强应收账款地管理是至关重要地.只有加强应收账款地监控,才可以保证企业合理地现金流量和较高地销售利润.只有管理好本企业地地应收账款,才可以提高企业资信和融资能力,从而塑造企业良好地外部形象.企业能否有效地控制和管理应收账款,不仅直接决定于流动资金地周转水平和最终经营利润,而且还直接影响到销售收入和市场竞争力地提高.因此,如何加强对应收账款地控制和管理,经成为企业管理中不容回避地一大难题.随着我国市场经济地日趋成熟,应收账款管理作为企业营运